成品油经营的涉税风险与应对.pdf
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1、29成品油经营的涉税风险与应对叶飞龙(中国船舶燃料有限责任公司,北京 100020)摘要:成品油行业市场规模较大,参与者众多,随着国家政策收紧和控税手段的升级,经营企业所面临的涉税风险更加复杂和严峻。根据专业机构统计,涉税行为主要以虚开增值税专用发票定罪,而增值税的上下游传导性,增加了涉税行为的影响范围和风险防范难度。文章从成品油经营中涉税行为的主要动因展开分析,重点对虚开和逃税行为的表现形式和特点进行归纳整理,总结出涉税行为面临的刑事和行政后果,为成品油经营参与者,尤其是终端供应公司和终端消费企业提供参考,最后从加强供应商资质审核,规范自身经营行为等方面提出防范涉税风险的意见与建议。关键词:
2、成品油经营;虚开发票;燃油消费税;涉税风险;风险应对中图分类号:F406.7;F812.42 文献标志码:A 文章编号:2096-0808(2023)27-0029-05DOI:10.3969/j.issn.2096-0808.2023.27.003近些年国家税收政策收紧,石化行业涉税案件频发,成品油作为石化产品的终端消费品,其经营企业所面临的涉税风险,尤其是虚开发票产生的风险日益显著。成品油经营的涉税风险有何特点,涉税行为主要有哪些表现形式,面临何种后果,以及如何防范与应对。本文从成品油经营涉税风险产生的原因展开讨论,重点对涉税行为进行归纳整理,并就如何防范风险提出应对建议,希望为成品油相关
3、经营企业,尤其是终端供应公司和终端消费企业提供参考。一、成品油行业现状(一)成品油市场情况成品油是指石油经过炼化、加工生产出来后用于终端燃烧使用的燃油产品,包括汽油、柴油、煤油、燃料油等主要产品。据统计,2021 年国内成品油表观消费量约 3.56亿吨,其中,汽油 1.40 亿吨,柴油 1.47 亿吨,煤油 0.32 亿吨,燃料油 0.37 亿吨。2021 年国内成品油刚性需求稳定,表观消费量同比转为正向增长。(二)成品油行业的参与者我国成品油的销售市场以汽油、航空煤油和柴油为主,成为飞机、船舶、汽车等主要燃油市场。成品油市场的参与者主要包括生产加工企业、贸易商、终端供应公司和终端消费者。成品
4、油的生产端主要为国内炼厂,包括主营炼厂和地方炼厂。调油商一般是以炼厂产品为原料,进行混兑加工,生产出符合市场需求的成品油。中间贸易商主要开展跨区套利或进行跨期交易。终端供应主要为加油站或燃油销售供应公司,负责连接生产端与需求端,提供油品的终端供应服务。(三)监管新政与涉税案件情况2021 年以来油品行业监管力度显著增强,政府针对税收、调油等的专项检查频繁。主要集中在盘锦、山东两大成品油生产基地,以及华南、华东两大主要消费区域。同时,为了打击非标调油市场,自 2021 年 6 月起,开始对进口轻循征收消费税。自 2021 年 7 月起,开始加强航煤贸易端税收监管,阻断航煤调油的行为。根据统计,2
5、0182021 年,共有 58 起石化虚开案件进入司法程序(行政诉讼、刑事程序),其中有 40 起案件判处虚开增值税专用发票罪,占比 82%,4 起判处逃税罪,占比 8%(图 1)。石化案件涉案金额一般较大,单个案值规模都在亿元以上。因涉案多以虚开专票定罪为主,所以与这些涉案公司有交易的销售公司、终端消费客户也会受到牵连,同时需要接受税务和司法机关的协查,导致部分企业遭受经济损失。图 1 石化虚开案件罪名分布(20182021 年)收稿日期:2023-04-12作者简介:叶飞龙(1988),男,中级经济师、税务师、注册会计师,硕士研究生,研究方向:采购管理与风险控制。F Financial o
6、bservationinancial observation30财经观察财经观察商业观察2023 年 9 月下 第 9 卷 第 27 期二、成品油经营涉税风险情况分析(一)成品油经营涉税风险产生的原因成品油经营的涉税风险主要来自于消费税和增值税两个税种。当前,汽油、石脑油等成品油的消费税税率为 1.52元/升,柴油和燃料油的消费税税率为 1.2 元/升,增值税税率为 13%。按照柴油价格 7 000 元/吨、燃料油价格5 000 元/吨估算,税费分别占到燃油价格的 35%和 40%(图 2)。相比一般成品油批发贸易经营的低毛利水平,偷逃税费所带来巨大利益,成为成品油行业非法涉税行为的原动力。图
7、 2 燃油价格成本结构分析消费税在生产环节征收,征税对象是生产型企业,是成品油经营税务风险产生的主要原因。增值税是流转税,涉及上游生产和下游消费整个交易链条,是税务风险的主要爆发点。根据目前涉税情况来看,生产加工企业是偷逃消费税的主体,主要涉及偷逃消费税和虚开增值税专用发票两种违规行为;中下游环节的终端供应和终端消费企业主要涉及的是虚开增值税专用发票和因收到异常发票而面临的增值税进项税转出风险。(二)成品油经营的非法涉税行为1.无票销售无票销售是指企业将合格的成品油以不开具发票的手段销售,隐藏经营行为,逃避缴纳消费税、增值税,或隐藏经营所得逃避所得税的行为。这种情况形式上与加油站因客户不需要发
8、票而未开具销项发票销售成品油的行为相似,但实质上是供需双方合伙偷逃税款损失国家税收利益的一种行为。产品因无票销售不缴纳税款,所以价格比较低,这对一些不需要发票入账或账务比较混乱的民营客户比较有吸引力。2.变票销售变票销售是指将不含消费税的非成品油发票直接变换为成品油发票销售。此方式在 2018 年成品油发票开具模块上线之前比较盛行,成品油模块上线后要求有进项库存才能开具销项发票,阻断了交易关键环节,因此,商贸企业的变票操作现在已经基本不存在了。该行为同样涉及偷逃消费税和虚开增值税,一旦爆发风险,容易传导至下游收票单位。3.串票销售串票销售是指实际货物未发生变动和流转,从而以串换不同产品发票进行
9、销售的行为,这严格来讲是一种比较隐蔽的变票行为,在生产、贸易、销售环节都有可能涉及。以成品油调和生产为例。调油企业通过将各种含税和不含税的原料混兑调和,形成含税的成品油产品。从不含消费税的原料到成品的过程,属于生产调合加工行为,需要缴纳消费税。在实际生产中,不法调油商主要采用串票手段进行采购或销售以达到减少缴纳消费税,降低价格的目的。一方面,在采购原料的过程中,调油商会通过其他贸易公司以低成本的“票价”将非成品原料串换为含税成品油票产品后再进行采购,规避缴纳消费税。该情况中贸易公司收取“票价”是串票行为的主体。另一方面,调油商可以将含消费税原料与不带消费税原料,进行混兑加工后,部分产品以含消费
10、税品名销售给大型客户,部分产品以非成品油品名销售给其他客户,隐藏加工生产环节,逃避缴纳消费税。该情形下,调油商是通过串换自己经营的产品发票来逃避消费税的缴纳。串票销售涉及货物品名的变更,有偷逃消费税的情节,也因存在实物流和发票流不符的情况,涉及虚开增值税专用发票。另外,通过贸易公司进行串票的行为,也有可能会触犯非法购买、出售增值税专用发票罪。4.非成品油票销售或低税负产品销售非成品油票销售或低税负产品销售主要指将合格的成品油以不含消费税的非成品油或者税率较低的其他品种成品油的形式对外销售,降低产品价格,偷逃消费税。这一般是生产企业为低价吸引客户扩大销量而采取的方式。在船供油行业,部分船供油公司
11、为了吸引客户,而故意采购该类资源对外销售。从票据流上来看,该类业务在“资金、票据、实物”的流转上没有瑕疵,且中下游企业进销一致,不涉及变票和串票行为,不易被认定违规。但实际上,终端企业使用非成品油产品本身就不符合规定,较容易被税务局关注。另外,各种燃油产品的品质标准是有国家强制标准的,如产品实际指标被有关部门认定为符合国标品质,将以标准品质成品油进行销售,那么整个交易链条存在“票实不符”的虚开情节。对于上游生产企业而言,还会被追溯出存在偷逃消费税的问题。柴油 7 000 元/吨燃料油 5 000 元/吨315.其他违规行为(1)富余发票回流陆地加油站在向个体消费者销售成品油时,很多情况下不需要
12、开具发票,这就使加油站有富余的进项发票。也有一些生产企业向加油站支付开票费后,取得加油站开出的增值税专用发票,用于抵扣进项税或形成成品油库存。(2)利用成品油发票冲红时间差对外开票从空壳企业取得进项后立刻开出销项,空壳企业再作冲红处理,此时开出的销项票属于失控发票,已经不可抵扣,开票方是利用受票方取得发票后与下月抵扣的短暂时间差,开票后走逃失联。(三)涉税行为面临的主要后果1.刑事处理成品油经营者的涉税违规行为,情节严重的,将涉及刑事犯罪,主要有逃税罪和虚开增值税专用发票罪。根据中华人民共和国刑法有关规定,逃税罪是指纳税人采取欺骗、隐瞒等手段进行虚假申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大的,处有
13、期徒刑或者拘役,并处罚金。虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的,如违反有关规范,使国家造成损失的行为,会面临拘役、有期徒刑或无期徒刑,并处罚金或没收财产。按照犯罪学说的二阶层理论分析,以偷逃消费税为主观目的实施的违规行为,应该以逃税罪论处。但在实际处理中,石化行业的涉税行为多以虚开增值税专用发票罪论处,主要是由于偷逃消费税只能局限于生产环节,而虚开增值税专用发票则涵盖面较广,可以关联整个上下游交易链条,更容易定罪和追缴税款。2.行政处理征税属于一种行政行为,在尚未触及刑法承担刑事责任的情况下,违规涉税行为多以税收行政处理为主,主要有补缴税金、
14、增值税进项转出、缴纳滞纳金和罚款等涉及财产损失的处理。(1)补缴税金及附加补缴税金一般是自查或被查中发现有漏税欠税行为后,在税务部门催告下,及时补缴相关税金。这属于正常的征税行为,正常补缴后,不涉及其他处罚。对船供油行业来说,炼厂或调油商等上游生产环节涉及消费税补缴可能性比较大,船供油公司和船东客户作为中下游环节,除一般公司经营行为中产生的正常税金补缴行为之外,基本不会涉及到消费税的补缴。但是,如果企业被要求补缴消费税、增值税或者做增值税进项税转出,其相对应的城建税、教育附加税也需要补缴。(2)进项税额转出进项税额转出是指所取得的进项税额不可予以抵扣,已经抵扣的需要做转出处理。进项税额转出是一
15、种征税行为,一般会造成进项税的损失,是船供油企业和船东客户所面临的主要风险。当所取得增值税专用发票的开票方被认定为虚开或者为走逃(失联)企业时,进项发票就会被作为异常发票处理,从而要求做进项转出处理。国家对于异常发票的处理程序是,已经申报抵扣的,一律先作进项税额转出。经核实后,符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的,企业可继续申报抵扣,或解除担保并继续办理出口退税1。但从实务经验来看,一旦做出进项转出后,后续核实的过程会比较复杂,继续申报抵扣的概率较小。(3)滞纳金征收滞纳金是税收管理中的一种行政强制措施。纳税人、扣缴义务人未能按照规定期限缴纳或解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,还
16、要从滞纳之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。(4)税务行政处罚税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为,尚未构成犯罪,依法应当承担行政法律责任的,由税务机关依法对其实施一定的制裁措施,主要包括罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权2。对于船供油行业来讲,一般是罚款和没收违法所得财物。三、防范与应对建议近年来,政府加大了税收监管力度,陆续出台了相关制度和措施,对企业税务管理提出了更高更严的要求。成品油销售企业在经营管理中需要面对各种税务方面的风险,如果成品油销售企业不能做好涉税风险防控工作,就有可能涉嫌违法,导致其受到处罚,企业的经营也会受到重大影响。因此,
17、制定化解成品油经营企业涉税风险的对策十分重要3。涉税风险发生的主要原因是成品油销售企业涉税风险防范的意识不强,经营管理不规范,业务人员税务政策不够熟悉,税企之间缺乏有效的沟通。针对以上问题,本文提出以下 4 点成品油销售企业有效防范和化解涉税风险的策略及建议,以提升企业涉税风险的防范能力。(一)做好交易对象选择,防范接受失控发票引发的风险成品油行业参与者较多,玩家更新的频率较快。对于F Financial observationinancial observation32财经观察财经观察商业观察2023 年 9 月下 第 9 卷 第 27 期接受进项发票的采购企业来讲,需要注重供应商的资质审查
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