境外工程财务内部控制管理策略研究.pdf
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1、43经济与管理INGJI YU GUANLIJ境外工程财务内部控制管理策略研究陈培荣(中国铁建大桥工程局集团有限公司,天津300300)摘要:近些年来,我国许多大型建筑企业承揽的境外工程越来越多。如何在风险可控的前提下,充分借助境外工程来拓展企业新的发展机遇,并以此为契机,推动企业发展转型升级,这已经成为建筑企业实施“走出去”战略必须高度关注的问题与新的思考目标。企业实施的境外工程项目能否成功,在很大程度上取决于项目管理水平,财务内控管理作为项目管理中的关键环节起着极为重要的作用。本文将以境外工程项目财务内部控制与管理作为研究背景,结合笔者多年来的境外工程项目财务管理实践经验,积极分析和探讨境
2、外工程财务内部控制管理中存在的问题,并提出自己的看法与建设性建议。关键词:大型建筑企业;境外工程;财务内部控制;管理策略中图分类号:F253.7文献标识码:ADOI:10.12317/j.issn.1673-3169.2023.14.015 0引言我国很多大型建筑企业不断走向国际市场。近年来,我国建筑企业国际工程项目承包数量出现了较快增长,而境外工程项目的建设标准、经济政策、债权风险等方面都对项目盈利能力产生重要影响。因此,我国大型建筑企业要想切实做好境外工程项目的管理工作,就必须结合本单位的实际和项目所在国特点,建立完善以资金流为主线的财务管控体系,将内部控制贯穿于整个项目管理始终,从而实现
3、项目“风险可控、效益最佳”和提升企业的国际竞争力的管理目标。1境外工程项目财务管控风险及其特征境外工程项目一般工期较长、所处市场环境复杂,受国际市场形势和工程所在国经济、文化等因素影响大,因而,境外项目财务管理面临合规风险、现金流风险、汇率风险以及监管不到位等多种风险,且呈现如下特征。1.1境外工程财务风险呈日趋扩大之势随着世界经济发展,许多国家和地区工程项目管理水平不断提高,工程所在国的监管能力也不断提升。这些均加大了境外工程财务管控风险,且呈日趋扩大之势1。1.2境外工程财务风险可控性较差一方面,境外工程项目所处环境复杂,变幻莫测,面临风险种类繁多;另一方面,国内母公司对其监控难以到位。客
4、观上来讲,不同境外项目面临不同的经济政策,且与母公司相距甚远,有的母公司自身能力有限,加上“空间差”“时间差”“政策差”,导致境外工程风险可控性差。1.3境外项目财务风险影响较大目前境外的现汇项目利润普遍不高,项目施工完成后能否真正获利与企业财务管理能力、应对财务风险能力之间存在着密切联系。一旦发生财务风险,轻者,难以实现项目预期目标,发生亏损;重者,影响企业信誉。2境外工程项目财务内部控制中存在的问题2.1存在合规风险合规风险是指在内部控制过程中,境外工程项目部或个人未能遵守项目所在国法律、法规、政策等方面监管要求而导致的风险。境外项目建设资金来源一般多元化:有的来源于所在国财政资金;有的来
5、源于世界银行、亚行、欧行等;有的来源于第三国政府贷款。建设资金来源不同,监管要求也不同,特别是在资金监管方面差异较大,容易混淆监管规定,导致合规风险。如不按合同或投标承诺配置人员或投入设备;违规列支项目“咨询费”或“中介费”;挤列建设成本;违规转存资金及不合理避税等财务行为。2.2资金管控存在缺陷(1)缺乏全面预算管理理念,预算控制职能发挥不到位。目前在一些拥有境外工程项目的企业中全面预算管理并不到位。如:对项目资金的收支预算和年度预算缺乏科学的编制,有的即使编制了资金预算,但是也并没有根据施工的合同、计划、采购、施工方案、当地的经济发展、金融政策等多方面内容进行综合的计算与评估,只是机械地根
6、据合同的工期,简单而粗略地进行估算。另外,并没有根据环境和经济形势的变化及时进行预算管理制度的修订与完善,缺乏滚动预算管理。(2)缺乏分币种管控意识,分币种审批权限不明确。一般情况下企业实施境外工程项目支付的方式主要包括:单币种和多币种。例如,一些地方政府投资的项目、中小型项目都采取单币种(当地货币)进行支44 首席财务官HIEF FINANCIAL OFFICERC付,而由中央投资的一些重大工程、境外融资等项目一般采用外汇、当地币等支付方式。正因如此,一些企业总是习惯性地根据某一时期的汇率换算成人民币后进行考虑,并没有从全局的角度统筹考虑项目当地币的收支、外币收支,以及项目所在国外汇政策对项
7、目的影响程度。另外,多数企业没有制定分币种的开支审批权限,部分企业不经国内总部审批动用外币进行大宗物资采购等。(3)缺乏汇率、利率风险管控意识。一些大型境外项目在进行结算时合同金额较大,因此,受结算货币种类的利率和汇率变化的影响较大,很可能存在由于结算货币贬值而遭受损失的风险。工程的工期越长,所承担的风险也就越大。(4)缺乏资金安全意识,账户管理及岗位设置不符合内控要求。由于缺乏资金安全意识,一些单位在账户管理和岗位设置上存在问题,并不符合内部控制的要求。例如:有的单位不经过国内母公司的授权就直接在第三国开设银行账户,并且银行账户的管理人也没有经过上级单位的批准,而是自行指定,账户设置缺乏科学
8、性和合理性。账户的签字人员均为单位的财务人员,很明显这不符合内部控制提出的要求,一般做法为账户签字人应该是财务人员和项目领导各一名。2.3财务管理体系亟待完善(1)财务信息化系统不能同时满足多个会计准则核算需要。开展境外工程项目的企业不仅要严格遵守我国会计准则中的相关规定,而且还必须遵守所在国的会计准则和制度,满足项目所在国申报缴纳税费要求。但目前国内开发的财务软件还不能同时满足多个会计准则核算的需要和前述财务职能,必须分开核算。这就造成财务人力资源的浪费,并且还会增加核算的风险2。当前境外企业一般将原始单据保留在迎接当地税务稽查和当地审计的会计资料中,而将原始单据的扫描件或复印件作为国内会计
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