水自然资源内涵与资产确认研究.pdf
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1、一、引言2019年 关于统筹推进自然资源资产产权制度改革的指导意见 指出,我国资源资产存在底数不清、监管保护制度不健全等问题,造成区域资源开发粗放、使用效率低下。因此,要通过编制自然资源资产负债表,推进生态文明建设,加强资源管理。在国际上,美国、澳大利亚等发达国家极度重视自然资源开发问题,为高效化自然资源管理工作,相继提出资源会计标准。而在国内,对于水资源确认资产判断标准、自然资源资产负债表的编制研究等问题仍然处于探索阶段。国家统计局发布 中国国民经济核算体系(2016),对自然资源内涵与资源资产判定给出界定。同期,国内学界从单独学科视角对水资源资产确认条件开展探索,谷树忠等(2015)详细论
2、述自然资源内涵是确认资源资产的基础,并指出资源资产应当满足资源稀缺性、有用性、所有权的明确性。盛明泉等(2017)认为,要实现资源向资源资产过渡,需要同时满足所有权清晰,能够产生经济利益,且经济利益会流向政府部门,并可以依靠现代的科学技术进行计量等条件。沈菊琴等(2005)指出,水资源资产确认应该满足能够依靠现有的技术手段进行监测和计量,可被规划建造水利工程拦截,供人类生产和生活调配使用,由国家拥有或管理,由用水单位使用能够用货币反映并带来经济收益等条件。甘泓等(2014)延续并补充沈菊琴观点,指出水资源资产是由国家管理并能带来经济利益的资源。沈菊琴(2018)进一步阐述水资源资产和潜在水资源
3、资产的差异,论证分析只有参与社会生产生活的潜在水资源才能成为真正水资源资产。综合学者研究成果得出结论:资源资产确认标准必须蕴含产权明确性、有用性、可计量性等基本条件。尽管学界对于资源资产确认条件取得初步共识,但学者多从水资源利用的学科视角开展探讨,少有学者基于会计理论对于 中国国民经济核算体系(2016)的资产确认标准开展论述,更无学者在资产确认后对水资产科目设立开展进一步构思,造成自然资源资产负债表编制的理论空白。基于此,本文结合生态学及水资源自然属性阐述水资源使用的价值内涵,参考国外水资源资产确认标准与国内企业会计准则,从企业资产会计准则、统计学资产理念、公司管理层资产认定等泛经济学科交叉
4、角度出发,探究水资源资产确认过程的理论规范性。在论证水资源资产确认的理论规范性之后,依据水资源资产的归属差异性、价值叠加计量性、价值再生性、利弊共存性等特有属性,对水资源资产项目创建问题作出理论探索,进一步为自然资源资产负债表编制提供方向。二、水资源内涵及价值效益水资源种类繁多,不同形态的水自然资源可以相互转化,加之人类对水资源的认识不同,使水资源的内涵存在不同的确认标准。根据 中国国民经济核算体系(2016)对自然资源规定,自然资源指可通过收获、开采或提取直接用于经济体系的生产、消费或积累,或者为开展经济活动提供空间的自然实体,并判定水资源服务功能是否满足用水主体需求。因此,水资源内涵必须建
5、立在可开采利用的基础上,即水自然资源内涵强调水资源天然属性、可开采属性、使用属性。明确水资源内涵是分析其价值效益的基础。依据经济用水需求,具有可溶性的水资源被广泛用于农业种植、畜牧渔业生产、工业生产、居民生活方面,其流动性带动水力发电,同时水资源可蒸发性将优化局部生态环境,带来正面效益。上述水资源天然属性,满足用水主体需求,依据效用价值理论与环境价值理论,水资源价值随之产生。三、水资源资产确认(一)水资源资产确认有效性论证中国国民经济核算体系(2016)提出绿色国民经济核算理念,亦是国内首部资源资产核算的规范。在体系中,自水自然资源内涵与资产确认研究李文韬刘维忠(新疆农业大学经济管理学院新疆乌
6、鲁木齐830000)摘要:自然资源管理工作日益得到重视,自然资源资产负债表编制工作逐步进行,而对其理论却少有探究。为弥补自然资源资产负债表编制的理论空白,阐述 中国国民经济核算体系(2016)对资源资产确认的可操作性。本文在确认水资源内涵基础上,依据效用价值理论探讨水资源价值,基于统计学资产价值、企业会计准则、管理层资产认定等成熟经济体系视角,分析水资源服务功能的效益性、产权明确性、可计量性等资产根本属性,论证水资源确认为资源资产的判断标准。基于此,本文进一步论述水资源资产价值的收益归属性、叠加计量性、再生性、利弊共存性等特有资产属性,将水资源资产进一步确认为水自然资源资产项目,为自然资源资产
7、负债表编制提供理论构想。关键词:水资源内涵;资源资产属性;资源资产科目;自然资源资产负债表编制中图分类号:F23;X169文献标识码:ADOI:10.19921/ki.1009-2994.2023-04-0103-035103现代营销上旬刊2023.04XDYX行业视角然资源资产指纳入核算范围的具有稀缺性、有用性及产权明确的自然资源,包括土地资源、矿产资源、能源资源、林木资源和水资源等。综合体系定义和边际效益价值论得知,满足稀缺性、产权明确性、价值可计量的水资源可视为资源资产。本节参考国外现有水资源资产确认标准,从企业资产会计准则、统计学资产理念、公司管理层资产认定等成熟经济准则角度,论证体系
8、对于水资源资产确认的理论规范性。1.从会计学角度看,国外相关水资源会计准则对于水资产已做出定义。澳大利亚水资源会计准则 提出水资源资产确认标准应当包括:水资源能够为主体带来未来的经济利益、水资源体积能够可靠计量。同时,相对成熟的企业会计准则将资产定义为,资产是由企业过去的交易或事项形成的、有企业拥有或控制、预期会导致经济利益流入的资源,并同时满足会计四大假设,会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。参照国内外对水资源资产确认准则,水资源要想从企业会计视角实现资源向资产的转变,必要满足所有权持续存在、带来效益、价值可计量的基本要求。中国国民经济核算体系(2016)对于水资源资产确认的稀缺性、产权
9、明确性、价值可计量属性等要求与会计准则对资产确认标准吻合。此外,在排除极端恶劣自然事件的情况下,区域水自然资源也将持续存在,符合会计持续经营理念。因此,基于财务会计角度,中国国民经济核算体系(2016)对自然资源资产的定义具有指导意义,可视作水资源资产的确认规范。2.自然资源的绿色核算属于交叉学科工作,不仅需要会计学作为学科支持,还蕴含统计学科理念。统计学对资源资产定义体现于国民经济核算体系中,该体系认为,资产是一种有价值的储备,代表经济所有者在一定时期内通过持有或使用某实体所产生的一次性或连续性经济利益,是价值从一个核算期向另一个核算期结转的载体。简言之,统计学视角认为,所有权明确、可使用性
10、、收益性是资源资产的三类基本特征,其与 中国国民经济核算体系(2016)中的水资源资产确认的要求相符。因此,国民经济核算体系作为国民经济全局性的核算范本,为 中国国民经济核算体系(2016)对水资源资产界定的可操作性提供依据。3.自然资源资产负债表编制的目标,是为区域资源管理工作提供数据借鉴,因此需要从管理学视角论证体系确认资源资产规范性。管理层认为,资产是由过去的交易事项形成,能够为公司所有者创造经济价值,直接或间接被公司所控制的资源。现代管理主体要求通过整合内部资源、合理配置资源形成效益。管理层要求资产所有权明确,能够带来经济效益,与会计准则要求一致,再次证明 中国国民经济核算体系(201
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