数据资产相关问题的思考_从概念到实践_李琪琦.pdf
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1、从字面上理解,数据资产确认和计量属于会计领域的研究范畴,但由于对数据价值的挖掘是数据资产化的关键,因此,其背后还隐藏对技术进一步发展的要求。在我国实施大数据战略背景下,无论是私营部门还是公共部门,对数据的收集、处理、储存、保护、利用以及后续可能大量进行的交易、流通均需要在技术层面、法律层面解决目前存在的问题和障碍。一、基本概念与内涵(一)数据和数据资产的基本概念数据是事实或观察的结果,是对客观事物的逻伴随着大数据、云计算、人工智能、区块链、物联网等数字技术向经济社会各领域的渗透融合,数字经济成为继农业经济、工业经济后的新型发展形态。数字经济时代的一个重要特征就是数据成为驱动经济发展的生产要素1
2、,人们对各类数据的利用程度以及数据在社会经济发展中的重要作用也越来越受到关注。2015年国务院印发的 促进大数据发展行动纲要 中强调要利用数据进行决策、管理和创新。由于对“数据”和“数据资产”还没有准确统一的定义,关于数据资产的研究探讨相对分散和浅显。抛开专业的定义,从一般视角看,人们认为具有商业价值的且被某一主体独占所有权的各类数据资源都应归属于数据资产。数据资产相关问题的思考:从概念到实践文 李琪琦 中国人民银行成都分行摘要 数据作为生产要素进入生产函数,标志着数据经济时代的来临,数据资源不仅具有巨大的商业价值,还有着重大的战略意义,明确数据资产概念、推动数据资产相关的具体操作也成为理论和
3、实务界关注的焦点。本文在研究和阐述数据资产内涵的基础上,对数据资产确权、计量、入账和披露进行较为详细的分析和探讨,以期为数据资产从概念到实践的跨越提供一定的理论逻辑。关键词 数据资产 大数据 权属 会计计量 披露1.2019年11月26日,中央全面深化改革委员会第十一次会议审议通过的 关于构建更加完善的要素市场化配置体制机制的意见 中明确要“加快培育数据要素市场”。会计研究2023年第1期总第350期月刊12据资产是对数据资源的感知与获取、治理与挖掘,是价值发现和权益追溯的过程。数据资源到数据资产的转变是经济社会发展的结果,是数字经济时代的客观要求。朱扬勇等(2018年)认为,一个数据集应同时
4、具备四个必要条件才能被认定为数据资产,包括权属、价值、成本或价值能够被可靠计量和可读取性。侯彦英(2021年)区分管理学意义上的数据资产和会计学意义上的数据资产,并进行具体分析,前者主要是对数据的整理和确权,后者还强调数据的价值创造。由上可知,数据资产是指由个人或企业拥有或者控制的,能够为企业带来未来经济利益的,以物理和电子方式记录的数字资源。(二)大数据与技术要求数字资产是拥有数据权属(勘探权、使用权、所有权)、有价值、可计量、可读取的网络空间中的数据集。维基百科中将大数据(Big Data)定义为“一些使用目前现有数据库管理工具或传统数据处理应用很难处理的大型而复杂的数据集”。大数据指的是
5、所涉及的资料量规模巨大到无法通过主流软件工具,而需要采用新处理模式才能在合理的时间内达到撷取、管理、处理,并整理成为帮助相关主体进行决策目的的资讯。正如IBM公司所总结的,大数据一般具有海量的数据规模、快速的数据流转、多样的数据类型、价值密度低和数据完整真实等特征,简称5V特征2。真正的大数据是从价值密度低的数据集中获取有价值的信息,而非仅仅把价值密度高的数据汇总集合起来。因此,大量存在的数据资源,需要通过新的技术手段抓取、汇总和利用其中所包含的信息。此外,在数据的交易、授权使用等商业活动中,还涉及到匿名处理、底层数据保护、防止非授权复制等系辑归纳,是用于表示客观事物的未经加工的原始素材。数据
6、的存储方式可以是纸质的或电子的,且在表现形式上多种多样,可以是标准化的数字、表格,也可以是非标准化的图像、音频、视频等。目前,对于数据的定义和概念,各类机构协会和理论界学者们有着不同的界定和表述。国际数据管理协会(DAMA International)认为数据是以文本、数字、图形、图像、声音和视频等格式对客观事实进行表现的形式,是信息的原始材料。因此,数据是信息的载体和表现形式,信息赋予数据含义、并依赖于数据进行表达。以往,数据的存在形式较为单一、分散,关联度和复制利用率不高,单个数据可能没有实际价值或者仅含有极少量的信息,这种情况下的数据仅能作为一种数据信息而存在。随着大数据时代的来临,对数
7、据进行集约化加工处理、高度提炼和规范储存的需求日益增加,相关的技术手段也在不断更新进步,具有价值含量的海量数据积累到一定程度和规模就形成数据资源,但还未形成数据资产。而“数据资产”一词自1974年提出以来,至今仍集中于概念的讨论上,Fisher T.在 数据资产 中强调,企业应将数据视为资产,并且要巧妙地运用数据推助企业发展。数2.大数据的5V特征指:Volume(大量)、Velocity(高速)、Variety(多样)、Value(价值)、Veracity(真实)。会计研究2023 年第 1 期总第 350 期月刊13权属的界定较为明确且部分还涉及国家战略层面的布局,而对于单纯的个人数据本身
8、并无争议,关于个人数据的讨论多因企业的商业动机及交易行为而起,与商业数据存在大量交叉,因此本文中对数据资产的探讨主要集中于商业数据。明确数据所有权是进行数据资产化的先决条件,是对数据资产进行确认、计量的基础。信息科技高速发展背景下,大数据的产生往往具有附属性、有限排他性和泛主体化特征,其所有者的确认须在法律定义上予以明确,有的学者(杨亮,2019)认为参考物权添附理论对数据权属进行划分比较可行和合理,有利于在保证数据资产物尽其用的同时减少数据转让等行为的交易成本。在将商业数据具体细分为“原生数据”和“衍生数据”(杨立新等,2016)的情况下,史学智和阳镇(2021)认为,对于商业原生数据,企业
9、可以经用户授权后在内部范围直接使用,也可以在对数据进行深度加工处理的前提下将输出信息提供给第三方,但无权直接开展数据转让等活动;而对于商业衍生数据,在进行不可复原的匿名化处理后,企业则有权力直接自用或转让数据。比如:电商平台的购物数据由购买方、电商及第三方支付平台的共同行为产生,每个主体都应该分享其所有权;而后期电商平台对原生数据进行挖掘、分类、加工处理后形成的数据,应属于电商平台所有,但前提是电商平台拥有原生数据后续处理的权力,这意味着电商平台理应为取得该权力而付出成本,获取原生数据剩余部分所有权的让渡。因此,有的学者(秦荣生,2020)进一步区分数据的所有者、管理者和使用者,认为数据管理者
10、充当的是数据银行的角色,向数据所有者支付一定费用后,再通过向数据使用者让渡使用权而收取费用。(二)数据资产相关的法律规定数据的特性决定其存在形态的无形性、且易列技术要求和操作。数据资产从概念到实践的跨越,关键是要解决数据资产化进程中的技术问题。二、数据资产的权属及法律规定(一)数据资产的权属一般认为,数据资产的权属包括数据的所有权、使用权和个人数据权等。数据的所有权和使用权均是财产属性,由于数据生产的场景不同、且很多情况下系由多个主体的联动行为共同产生,实践中其所有权的确定较为困难。数据使用权是在所有权确定后才能行使或授权转让的权力,但因数据资产具有边际成本递减和边际收益递增双重特性,其复制成
11、本极低,一般是不允许二次转授。因此,鉴于技术等方面的原因,数据的所有权一般是不能发生转移的,数据生产者和所有者通常是将使用权、转授权、分销权等进行授权。个人数据权是公民对指征其个性特征的数据所拥有的权力。由于某些数据涉及到肖像、身份等个人隐私,个人数据权受到的关注更多,这其中涉及的更多是人格权、而非财产权。2018年5月,欧盟发布的 通用数据保护条例 中规定,数据主体拥有的权利包括知情权、访问权、纠正权、被遗忘权(删除权)、限制处理权、反对权、拒绝权、自主决定权、数据携带权等。张玉屏(2021)从经济学角度进行分析,认为个人在使用企业的商品或服务过程中,被记录上传存储在企业系统中的个人数据产权
12、应归属于企业,这样有利于实现规模经济和范围经济,且不会显著加大数据泄漏和垄断的风险。2021年12月21日,国务院办公厅印发 要素市场化配置综合改革试点总体方案 (国办发 2021 51号)中也提及要“探索完善个人信息授权使用制度”。目前,理论界较多是按照数据的生产主体将其划分为政府数据、商业数据和个人数据三大类。政府数据相对较为特殊、会计研究2023年第1期总第350期月刊14价、交易、结算、交付、安全保障等综合配套服务。另一方面可以积极运用已有的对商业秘密保护的法律规定,获取对数据的绝对控制权,确保数据权益的排他性和企业利益不受损。但该种方式下,一旦出现数据泄漏,其无限共享性特征将给企业带
13、来无法逆转的负面后果。因此,数据的确权及权属保障都与科技技术的跟进和突破密不可分。三、数据资产的计量和确认基于市场经济条件下的货物服务可计量和可交易要求,数据资产化更多是指的数据资产会计确认和计量的过程,是将数据作为资产纳入资产负债表进行核算。根据 企业会计准则 对资产的定义3,资产的确认应具备“过去交易或事项形成”“拥有或控制”和“预期经济利益”三个基本要素条件。秦荣生(2020)认为,数据资产是企业由于过去事项而控制的现时数据资源,并且有潜力为企业产生经济利益。而陆建桥(2018)通过比较分析国际会计准则理事会(IASB)新框架4与旧框架中对“资产”定义,指出新框架淡化了“经济利益流入可能
14、性”的标准,强调“是否有潜力导致经济利益流入主体”标准,将资产定义聚焦于主体控制的权利,认为资产的实质已由实物资产转变为权利。这一观点对于数据资产的确认具有重要意义。与传统资产相比,数据资产的投入难以实现相对固定比例的产出水平,经营风险较高(黄世忠,2019),给经济主体带来的未来经济利益流入具有很大的不确定性。一是能否实现经济利益的流入要依托技术的发展水平;二是经济利益流入于复制,需要在法律法规层面予以规范和保护。而我国现行法律法规尚未对数据产权归属进行明确的规定,民法典 网络安全法 个人信息安全规范 反不正当竞争法 关于禁止侵犯商业秘密行为的规定 中对个人信息、涉及商业秘密的交易数据和企业
15、数据等提供了权力主张的依据,但没有针对数据权属的专门规定。中共中央、国务院2020年发布的 关于构建更加完善的要素市场化配置体制机制的意见 中提及要“研究根据数据性质完善产权性质”,国办发 2021 51号中也强调要“探索 原始数据不出域、数据可用不可见的交易范式”。这些都表明数据权属确定的相关专项法律制度设计等事宜将被提上日程。从前文对数据资产权属关系的探讨来看,由于数据形成过程中具有多方主体参与、区分原生性与衍生性、区分公共产权与私有产权等特点,对数据资产的法律规定应遵从“分割、分类、分级”三原则进行细化和规范。(三)数据资产确权方式国办发 2021 51号文中强调要“发展数据资产评估、登
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