公立医院固定资产管理研究型审计实践分析——以江西省级某三甲医院为例.pdf
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1、50品牌管理brand managementpin pai yan jiuR公立医院固定资产管理研究型审计实践分析 以江西省级某三甲医院为例文/徐汐(南昌大学第一附属医院)摘要:固定资产是公立医院“医教研产”活动的重要物质保障,也是内部控制的关键环节。本文以江西省级某三甲医院为例,阐述并分析将研究型审计思路融入固定资产审计项目准备、实施、成果运用等全过程阶段,并从管理视角分析提出审计建议,以期可以为加强公立医院运营管理水平和公立医院高质量发展提供支持。关键词:公立医院;研究型审计;资产管理中图分类号:R197.32文献标识码:A 文章编号:2096-1847(2023)27-0050-03开展
2、研究型审计是新时期党和国家对审计工作提出的新使命、新要求,将研究型思维融入审计项目,在业务实践中不断探索切入点,不止步于问题挖掘,更注重探求审计事项背后的性质和规律,让研究型审计成为破解医院管理难题的“金钥匙”。一、案例背景固定资产是衡量公立医院规模实力和诊疗水平的重要参考指标,2021年国务院发布了行政事业性国有资产管理条例关于推动公立医院高质量发展的意见,要求公立医院完善资产管理内控制度,防控资产管理风险。作为集“医教研产”于一体的医疗综合体,医院的固定资产管理具有管理半径大、资产分布分散、专业技术性强的特点,全国大部分公立医院的固定资产占总资产比例已超过65%。新冠疫情使许多医院的运行成
3、本面临重重挑战。新冠疫情之后如何加强医院精细化管理,保障医院资源的合理配置和利用,在医疗服务中发挥资产的最大效益,这在公立医院高质量发展的背景下具有重要意义。二、审计项目实施江西省某医院是全国首批三级甲等医院,全院固定资产分为房屋及建筑物、家具用具、通用设备、专用设备和图书档案等五大类,在册固定资产超 9 万项,涉及行政职能部门和临床使用科室超 80 个。医院成立资产管理领导小组对固定资产管理进行统筹协调,其申请、购置、使用、处置均由对应职能部门实行归口管理(图1),审计部门通过审计监督的方式对资产管理过程中各职能部门的职责履行情况进行监督。本次审计在内部控制评价的基础上,聚焦固定资产全生命周
4、期管理中的关键环节和领域,重点关注内控制度的建立和执行情况、总账和明细账的完备情况及大额固定资产管理使用情况。(一)审计思路与方法本次审计将研究思维贯穿审计全过程,充分运用审核、观察、监盘、访谈和数据分析等手段开展现场工作。(1)分析账务。一是查阅资料查阅固定资产明细账、固定资产卡片台账,获取截至审计时间的全院固定资产的在库情况。二是抽查医院大额费用支出、挂账支出、在建工程明细,获取对应可能未入账的固定资产项目。三是调阅最近年度资产清查表,重点关注对盘盈和盘亏的资产,通过实地走访、调查了解相关资产的实际情况,并分析资产异常的原因。(2)审阅资料。随机抽查固定资产的配置申购和招标情况,调取预算批
5、复、科室民管小组讨论纪要、参数设置等资料,分析资产配置和预算设置的合理性。查阅对应资产的合同原件、验收报告和入库凭证,分析其合同履约情况。调阅近三年资产处置清单,了解资产处置报废情况。(3)实地盘查。一是实地盘点资产数量,现场观察实物现状。二是与资产临床使用科室人员访谈了解资产的在用情况、用途和效能。三是查阅历年维保维修记录。(二)审计过程1.审计准备阶段(1)研究政策制度,掌握“尺度”标准。审前组织审计组成员加强对财经政策法规、预算管理制度的学习与掌握,重点关注国家卫健委关于公立医院固定资产管理的各项要求,掌握固定资产管理的基本知识,形成制度清单(表1),切实做到审计有理有据、有法可依。(2
6、)研究内控流程,理清管理现状。了解资产管理的内控建设情况,重点梳理从申请、购置、日常管理、处置的环节中的关键控制点,通过与归口部门开展集中座谈、实地走访等方法,进一步知悉固定资产管理“预算采购入库领用变更维护报废”的全生命周期管理流程。(3)研究风险弱项,明确调查方向。收集汇总近三年各类审计、巡视巡察中发现的与资产管理相关的问题,结合年度资产清查表中的数据分析情况,从中筛选相关风险点并整理形成风险清单(表 2),在后期审计实施深度挖掘。2.审计实施阶段作者简介:徐汐,生于 1991 年 4 月,女,硕士,中级审计师,研究方向为内部审计。51品牌管理brand managementpin pai
7、 yan jiuR审计实施过程中积极与职能部门、外部审计沟通,通过“三方合力”推进审计方案执行,不断提升审计质效。(1)审计手段提升效率。审计组将账务分析、实地观察、询问访谈等方法融合,以医院 HRP 财务数据和HIS 系统业务数据为支撑,通过检索会议记录、纪要快速查找关于资产申购立项、资产管理、资金支付等重大经济事项,核实决策程序的合规性与决策内容的合法性。根据数据分析疑点问题和重点事项,沿着“决策项目资金”主线开展穿行测试,从资产申请决策、政府采购、验收入库,延伸到资产在临床使用科室的使用绩效,评估其使用效益是否达到预期。(2)外部审计线索共享。加强审计组内部“协作联动”,及时召开审计调度
8、会,互相通报工作开展情况,交流审计进度及发现疑点。查阅历年经济责任审计、年度财务收支审计等项目的审计报告及整改情况,对涉及固定资产且未整改到位的问题深入了解原因。查阅历年财务年报审计工作底稿,从会计师事务所的资产抽盘底稿中选取对象延伸调查。(3)职能部门业务座谈。在审计组织方式上加强与招采中心、财务部、国有资产管理处等职能部门的联动协作,开展业务座谈,提高职能部门对资产管理工作的思想认识,邀请业务人员对问题线索所涉及的关键控制点进行实操经验分享。针对出现在医用设备、房建、信息设备等不同类型资产管理中的共性难题,如打包资产如何入账和处置、临床科室资产混用等情况,群策群力分析其产生的制度性原因和可
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