公立医院固定资产管理研究型审计实践分析——以江西省级某三甲医院为例.pdf

50品牌管理brand managementpin pai yan jiuR公立医院固定资产管理研究型审计实践分析 以江西省级某三甲医院为例文/徐汐（南昌大学第一附属医院）摘要：固定资产是公立医院“医教研产”活动的重要物质保障，也是内部控制的关键环节。本文以江西省级某三甲医院为例，阐述并分析将研究型审计思路融入固定资产审计项目准备、实施、成果运用等全过程阶段，并从管理视角分析提出审计建议，以期可以为加强公立医院运营管理水平和公立医院高质量发展提供支持。关键词：公立医院；研究型审计；资产管理中图分类号：R197.32文献标识码：A 文章编号：2096-1847(2023)27-0050-03开展研究型审计是新时期党和国家对审计工作提出的新使命、新要求，将研究型思维融入审计项目，在业务实践中不断探索切入点，不止步于问题挖掘，更注重探求审计事项背后的性质和规律，让研究型审计成为破解医院管理难题的“金钥匙”。一、案例背景固定资产是衡量公立医院规模实力和诊疗水平的重要参考指标，2021年国务院发布了行政事业性国有资产管理条例关于推动公立医院高质量发展的意见，要求公立医院完善资产管理内控制度，防控资产管理风险。作为集“医教研产”于一体的医疗综合体，医院的固定资产管理具有管理半径大、资产分布分散、专业技术性强的特点，全国大部分公立医院的固定资产占总资产比例已超过65%。新冠疫情使许多医院的运行成本面临重重挑战。新冠疫情之后如何加强医院精细化管理，保障医院资源的合理配置和利用，在医疗服务中发挥资产的最大效益，这在公立医院高质量发展的背景下具有重要意义。二、审计项目实施江西省某医院是全国首批三级甲等医院，全院固定资产分为房屋及建筑物、家具用具、通用设备、专用设备和图书档案等五大类，在册固定资产超 9 万项，涉及行政职能部门和临床使用科室超 80 个。医院成立资产管理领导小组对固定资产管理进行统筹协调，其申请、购置、使用、处置均由对应职能部门实行归口管理（图1），审计部门通过审计监督的方式对资产管理过程中各职能部门的职责履行情况进行监督。本次审计在内部控制评价的基础上，聚焦固定资产全生命周期管理中的关键环节和领域，重点关注内控制度的建立和执行情况、总账和明细账的完备情况及大额固定资产管理使用情况。（一）审计思路与方法本次审计将研究思维贯穿审计全过程，充分运用审核、观察、监盘、访谈和数据分析等手段开展现场工作。（1）分析账务。一是查阅资料查阅固定资产明细账、固定资产卡片台账，获取截至审计时间的全院固定资产的在库情况。二是抽查医院大额费用支出、挂账支出、在建工程明细，获取对应可能未入账的固定资产项目。三是调阅最近年度资产清查表，重点关注对盘盈和盘亏的资产，通过实地走访、调查了解相关资产的实际情况，并分析资产异常的原因。（2）审阅资料。随机抽查固定资产的配置申购和招标情况，调取预算批复、科室民管小组讨论纪要、参数设置等资料，分析资产配置和预算设置的合理性。查阅对应资产的合同原件、验收报告和入库凭证，分析其合同履约情况。调阅近三年资产处置清单，了解资产处置报废情况。（3）实地盘查。一是实地盘点资产数量，现场观察实物现状。二是与资产临床使用科室人员访谈了解资产的在用情况、用途和效能。三是查阅历年维保维修记录。（二）审计过程1.审计准备阶段（1）研究政策制度，掌握“尺度”标准。审前组织审计组成员加强对财经政策法规、预算管理制度的学习与掌握，重点关注国家卫健委关于公立医院固定资产管理的各项要求，掌握固定资产管理的基本知识，形成制度清单（表1），切实做到审计有理有据、有法可依。（2）研究内控流程，理清管理现状。了解资产管理的内控建设情况，重点梳理从申请、购置、日常管理、处置的环节中的关键控制点，通过与归口部门开展集中座谈、实地走访等方法，进一步知悉固定资产管理“预算采购入库领用变更维护报废”的全生命周期管理流程。（3）研究风险弱项，明确调查方向。收集汇总近三年各类审计、巡视巡察中发现的与资产管理相关的问题，结合年度资产清查表中的数据分析情况，从中筛选相关风险点并整理形成风险清单（表 2），在后期审计实施深度挖掘。2.审计实施阶段作者简介：徐汐，生于 1991 年 4 月，女，硕士，中级审计师，研究方向为内部审计。51品牌管理brand managementpin pai yan jiuR审计实施过程中积极与职能部门、外部审计沟通，通过“三方合力”推进审计方案执行，不断提升审计质效。（1）审计手段提升效率。审计组将账务分析、实地观察、询问访谈等方法融合，以医院 HRP 财务数据和HIS 系统业务数据为支撑，通过检索会议记录、纪要快速查找关于资产申购立项、资产管理、资金支付等重大经济事项，核实决策程序的合规性与决策内容的合法性。根据数据分析疑点问题和重点事项，沿着“决策项目资金”主线开展穿行测试，从资产申请决策、政府采购、验收入库，延伸到资产在临床使用科室的使用绩效，评估其使用效益是否达到预期。（2）外部审计线索共享。加强审计组内部“协作联动”，及时召开审计调度会，互相通报工作开展情况，交流审计进度及发现疑点。查阅历年经济责任审计、年度财务收支审计等项目的审计报告及整改情况，对涉及固定资产且未整改到位的问题深入了解原因。查阅历年财务年报审计工作底稿，从会计师事务所的资产抽盘底稿中选取对象延伸调查。（3）职能部门业务座谈。在审计组织方式上加强与招采中心、财务部、国有资产管理处等职能部门的联动协作，开展业务座谈，提高职能部门对资产管理工作的思想认识，邀请业务人员对问题线索所涉及的关键控制点进行实操经验分享。针对出现在医用设备、房建、信息设备等不同类型资产管理中的共性难题，如打包资产如何入账和处置、临床科室资产混用等情况，群策群力分析其产生的制度性原因和可落地执行的改进手段，提前获取被审计部门对审计建议的认可。3.审计报告阶段撰写审计报告是审计中至关重要的环节，审计建议的实用与否将直接影响后期审计“后半篇”文章的成效。首先，审计报告要体现精准性，对发现的重大疑难问题要再复核、再总结，确保发现问题定性科学合理，审计结论要建立在全面、客观分析的基础上。其次，审计建议要体现宏观性，鼓励从医院资产管理的顶层设计出发，研究评价发现问题的规律、特征和重要性程度，以提升审计报告使用价值，避免将审计报告写成仅仅是堆砌表面问题的“业务检查报告”。最后，审计建议要突出政策性，提出的建议要有利于医院归口管理部门转化为工作思路和措施。发现的主要问题并提出建议如下：（1）完善固定资产管理体系。针对临床科室资产管理员职责不明确的问题，建议各科室设置相应的资产管理岗位，明确责任人及职责范围。医院层面应统一固定资产分类和入账标准，逐步搭建资产全生命周期管理的信息化平台。（2）规范固定资产登记入账。建议医院层面加强对资产登记工作的指导，尤其对资产拆分、打包资产的入账做到精确监管，必要时进行入账审核。定期开展资产清查，对资产异常情况及时处理，防止资产管理与财务管理脱节。（3）加强固定资产使用管理。建立对供应商合同履行异常情况的审批制度，加强逾期交货的管理。针对临床科室间资产借用、混用情况，建议归口部门加强事前审批，并及时对闲置资产进行统筹调配。科室装修改造期间归口部门应建立联动工作机制，提早介入维护资产的安全完整。（4）规范资产处置流程。建议医院层面定期汇总固定资产报废申请信息，对待处置资产进行集中管理，杜绝使用科室擅自处置而造成资产遗失，避免占用医院医疗空间。财务部门应及时完成资产处置申报流程，推进处置项目加快审批。三、审计成果运用审计问题整改是审计成果运用最直接见效的形式，将研究型思维融入问题源头整改、督办落实、结果共享三个重要环节，通过有针对性的审计整改达到促进医院资产精益管理的最终目的。图1 固定资产管理三级管理架构52品牌管理brand managementpin pai yan jiuR一是研究问题整改源头。资产管理问题根源是由制度设计与执行不同步、制度宣讲不到位和制度缺失而引发的“信息差”所导致，制定整改方案时要优先打通政策落实中的“梗阻点”。根据新形势的需要，新增资产转移、调拨等工作的制度条款，杜绝资产混用的漏洞。对 资产管理办法中科室资产管理员职责不明确和固定资产入账标准不清晰等制度性问题的整改，在获得医院管理层支持的基础上，修改现有制度并拟订资产管理员管理细则，协同财务、资产归口管理和人事等部门共同调研临床实际管理情况，对资产名称统一分类、资产管理员岗位职责进行逐项补充完善。二是研究督办落实措施。实行整改台账制度，对审计发现的问题进行分析研究、分类整理，对共性问题统一整改标准，组织责任部门召开专题问题整改碰头会，明确整改台账中科室责任分工、具体整改措施、时间安排等要素。及时更新问题清单，动态销号管理，对部门内的整改问题坚持“立行立改”，例如，同类资产折旧年限不一致、工程前期费用长期挂账、低值易耗品误记固定资产等账务处理错误，督促财务部门严格按照政府会计制度中相关规定对问题资产进行调账处理；对因实物保管产生的账实不符要进行全流程清查核对，确保账、证、卡、实相符。定期检查整改措施落实情况，下发审计整改沟通函跟踪整改成效。将固定资产处置不佳、在建工程长期挂账、资产随意调拨等问题的整改情况纳入重点落实跟踪督办清单，定期跟进问题整改进展。三是研究整改成效共享。将审计共性问题专题报送医院审计委员会，例如，资产闲置、利用效益低，作为调整次年采购预算和设备配置与调剂的依据，有效节约经费开支。与纪检、人事、运营等部门建立信息反馈机制，将审计发现问题的整改落实情况作为资产管理科室和临床使用科室的年终考核内容，实现“一审多果”。四、经验和启示开展本次固定资产管理审计中，医院审计部门坚持监督与服务并重，过程中做实做深研究型审计，总结以下三点经验：一是重视审前调查环节，充分的调研以高效达到问题的核心，严谨的审计思路和有效的审计方法是项目成功的关键。二是重视深层次原因分析及内部控制层面挖掘。正确揭示发现问题产生的原因，以及医院管理层面内部控制的缺陷。三是加强与院内职能部门的沟通联动，坚持“边审计、边沟通、边整改”的要求，才能切实达到“以审促管”的效果，实现内部审计成果效能最大化。参考文献1 应小云.摸清资产的“底数”夯实管理基础某国有控股商业银行固定资产审计案例 J.现代经济信息,2016(23):209-210.2 朱斌,付俊良,颜友青.基层央行固定资产管理审计实践与探析 J.审计与理财,2020(6):16-18.3 黄阳俊.高校固定资产管理创新研究以 H 大学设备类为例 J.行政事业资产与财务,2022(1):17-20.表1 制度清单序号制度名称发布时间文号发文部门1国家卫生健康委预算单位国有资产处置管理办法2022.8.3国卫财务函2022141号国家卫健委2国家卫生健康委关于印发进一步加强卫生健康行业内部审计工作若干意见的通知2022.3.2国卫财务发20229号国家卫健委3行政事业性国有资产管理条例2021.2.1国务院令第738号国务院4公立医院内部控制管理办法2020.12.31国卫财务发202031号国家卫健委5国务院办公厅关于建立现代医院管理制度的指导意见2017.7.14国办发201767号国务院6政府会计制度行政事业单位会计科目和报表2017.10.24财会201725号财政部表2 风险清单序号风险事项主要风险内容1固定资产未纳入预算或购置不符合资产配置标准在没有编制资产采购预算的前提下，因临时需要而采购相关医疗设备，任意突破预算约束。2固定资产验收程序不规范。资产验收缺乏明确具体的操作规范与细则，或者操作规范形同虚设，资产到货和验收常常严重滞后。3固定资产入账不及时，未定期盘点，形成账实不符固定资产已使用很久，因验收不及时，导致资产不能及时入账。资产管理人员变动，工作交接不完善，加上固定资产没有按期进行盘点，造成资产长久不在账目。有时固定资产需要在科室间移动，因未及时进行资产转移信息变动，从而导致账实不符。4资产处置不合规已损坏失去使用价值的固定资产，没有办理报废手续，账面仍有该资产，造成账面资产价值虚增。有些设备报废后没有专门的部门回收和管理，原科室随意处置，变卖收入作为小金库，致使医院固定资产严重流失。