数字化背景下企业审计工作的转型路径.pdf
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1、2023年10月第5期(总第56期)收稿日期:2023-05-17作者简介:邹灵涵(1984),女,福州人,硕士,讲师、会计师、非执业注册会计师,研究方向为财务审计。此文为福建省社会科学基金重大项目“关于加快推动福建数字产业化和数字化研究”(FJ2021Z020)的阶段性成果。数字化背景下企业审计工作的转型路径邹灵涵(福州外语外贸学院 财务与会计学院,福州350202)摘 要:近年来,随着数字化、网络化、智能化的深入发展,带来了许多新业务形态。对于企业端,不管是信息系统的复杂程度,还是数据量爆炸式的增长,以及内外部大数据的应用,都给现代审计带来很大冲击。基于企业数字化转型的背景,探索审计工作转
2、型的新路径和方法,重新梳理审计工作流程,安排审计工作重点,转变审计方式,降低审计成本,提高审计效率。关键词:数字化;审计工作;转型路径;IT审计中图分类号:F425文献标识码:A文章编号:2096-3769(2023)05-091-06德育 社科 大学文化企业管理中对于信息技术的应用先后经历了MIS系统阶段、MRP阶段、MRP 及ERP阶段,现在正在使用的数字化技术主要包括机器人流程自动化、服务器容器化、云服务、人工智能、区块链、物联网等,这些都给传统审计工作带来了很大的冲击。企业的财务、采购、营销、人力资源等管理工作方式、方法的创新层出不穷,只有适应数字化背景下企业业务新的管控方式,并对审计
3、工作也进行相应的数字化转型,才能确保审计对管理的风险做出准确的判断和评估。一、数字化给企业审计工作带来的挑战(一)数字化给IT审计带来的挑战IT审计本质上是一种审计形态,传统的IT审计只是将计算机辅助工具嵌入到财务报表审计中,例如在业务承接阶段,识别IT风险,确认IT审计程序执行的可行性,并评估工作量;在制定审计计划阶段,确认现场工作时间和具体测试范围,提出所需的资料清单,特别是数据测试需求;在执行控制测试阶段,开展IT控制测试,包括一般控制和应用控制,沟通审计发现及结论;在完成审计工作阶段,整理工作底稿,提交总结备忘录和管理建议书,配合质控部门的底稿复核工作;在后续归档阶段,协助财务审计团队
4、完成IT底稿归档,配合外部监管机构的底稿检查工作1。但是,随着企业数字化的全面铺开,对IT审计也提出了新的要求,带来了新的挑战。传统审计着眼于企业的账务处理,关注其真实性和合理性,范围一般局限在电子账套上,但是在企业数字化转型后,被审计单位的全部业务和数据都将成为审计对象。由于电子账套上的数据可能并不全面,这样就没办法对被审计单位有充分的了解,加大了审计的难度。然而随着IT审计技术的不断成熟,可以克服传统审计的缺点,通过大数据技术在短时间内获取企业的信息,并通过图表、图像等方式将企业的财务数据和业务数据转变为可视化数据,然后对其进行初步加工,识别出大额、异常、复杂的交易和高风险的审计领域,从而
5、获取必要的审计证据。同时,传统审计一般是在经济活动结束后进行的事后审计,大多需要审计人员亲临现场开展集中审计,受到时间和空间的限制,工作强度大,容易造成人财物力的浪费。在审核纸质数据和电子账套时,数据的准确性和及时性得不到保证,容易产生重大错报风险,影响审计效果。通过联网审计就可以增加事前、事中审计环节,912023年10月第5期(总第56期)德育 社科 大学文化对企业进行实时、远程监督,建立审计预警机制,将审计关口前移,比起现场审计更全面、及时、高效且成本低,还能对企业的经营状况、业务状况和财务状况有全面的掌控,实现审计功能的全覆盖2。(二)数字化给自动化控制带来的挑战1.影响审计工作的效率
6、和效果数字化环境下更重视对内部信息系统的控制,包括信息系统的开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、信息储存与保管、网络安全等。数字化转型环境下,审计人员需要对被审计单位的内部控制进行审查与评价,数字化转型及转型后的内控属于内部控制审计的一部分,技术难度更大、要求更高,因而企业自动化控制的水平决定了内部控制审计的效率和效果。数字化转型环境下,利用手工和计算机辅助审计技术已经难以满足审计工作的需要,因为在传统审计中,主要依靠抽样来分析总体,而抽样分析有固有的缺陷,受到的影响因素较多,会产生较多的数据误差,无法真实反映被审计单位的情况,通过这种方式得到的结果可能存在失真风险。但如果利用大数据技术,
7、搭建数字化审计平台,获取海量数据并进行处理分析,有效落实审计策略,优化审计流程,就能得到比较准确的审计结果,充分保障审计信息的真实性,弥补传统审计的不足3。2.导致特定的财务报表重大错报风险企业依赖自动化控制可能会带来财务报表重大错报风险,包括:第一,信息系统或相关系统程序可能会对数据进行错误处理,也可能处理本身存在错误的数据;第二,自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制如果无效,会增加对数据信息非授权访问的风险,这种风险可能导致系统内数据遭到破坏和系统对非授权交易或不存在的交易作出记录,系统、系统程序、数据遭到不适当的改变,系统对交易进行不适当的记录,以及信息技术人员获得超过其职责范围
8、的过大的系统权限等;第三,存在数据丢失风险或数据无法访问风险,如系统瘫痪;第四,不适当的人工干预,或人为绕过自动化控制;第五,信息技术人员的权限超越其职责范围,破坏了应有的责职分工4。3.影响审计工作的数据处理方式在企业数字化转型环境下,伴随着新业态模式的出现,企业业务、财务一体化及自动化、智能化程度更高,涉及企业各类业务全流程、全链条、全要素的改造,存在许多不同于一般信息技术的风险,审计内容更为广泛,产生的数据量更大,数据传输和存储介质也发生变化,影响到审计线索的获取。在传统审计中,往往以单一数据来源为基础进行分析,缺乏其他方面的佐证和支持,精确度不高。但大数据技术能从工商、税务、金融、财政
9、、海关等多渠道获取数据,糅合各种信息,帮助审计人员从海量数据中挖掘、分析数据,从而发现审计线索,找出审计疑点,快速获取审计证据,综合性地得出结论。因此企业数字化转型改善了企业的信息披露质量,同时也对审计质量提出了更高的要求5。三、数字化背景下企业审计工作的转型路径(一)IT审计环境下企业审计工作的转型路径审计署“第34号审计指南”将IT审计定义为:通过检查和评价被审计单位信息系统的安全性、可靠性和经济性,揭示信息系统存在的问题,提出完善信息系统控制的审计意见和建议,促进被审计单位信息系统实现组织目标;同时,通过检查和评价信息系统产生数据的真实性、完整性和正确性,防范和控制审计风险6。在企业数字
10、化转型的背景下,IT审计应对其外延进行扩展,包括联网审计、自动化审计和大数据审计。1.联网审计联网审计也称在线审计,是指审计机构与被审计单位进行网络互连后,在对被审计单位财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析的基础上,对被审计单位财务收支的真实性、合法性等进行实时、远程检查监督的行为。联网审计是网络技术、计算机技术与传统审计的结合,是对计算机辅助审计功能的延伸7。通过联网审计,使企业审计工作逐渐网络化、数字化和智能化,从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计相结合,从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合,从单一的现场审计转变为现场审计与联网审计相结合。联网审计有很多优点,
11、包括可以节省时间和金钱,能使审计人员避开现场不利的情况,减少后勤工作,提升审计效率。在未来几年,不论是企业内部审计,还是外部的财报审计和专项审计,联网审计都会922023年10月第5期(总第56期)德育 社科 大学文化得到更多、更广泛的应用。但联网审计也存在一定的障碍:随着企业数据量越来越大,如何更加结构化、更加准确地抽取数据和数据的传输,都存在着技术挑战;审计机构和被审计单位如何建立长期互信关系,在网络和数据得到管控的情况下,不断推进联网审计的开展;开展联网审计的专家也要不断提升自己的知识技能。2.自动化审计自动化审计可以执行一些手工测试困难或不可能进行的测试,尤其在大数据量的审计测试中以及
12、抽样有效性降低的情况下,通过自动化审计,可以利用计算机帮助审计人员更好地完成审计的测试程序,提高工作效率。自动化审计使用的典型场景包括:(1)企业关联风险查询。一些客户主要营业收入来源于多家代理商,同时向多家供应商支付费用。因此,审计人员需要评估客户是否可能存在外部资金循环以达到虚增收入的目的,但是仅通过往来账户的比对难以达到测试目的。为了提高审计质量,可以采用RPA技术自动查询、检索来进行全量测试,以数字化手段重塑企业关联风险识别流程。(2)基金审计自动导出报表。在部分金融行业审计中,每年需在不同时点按不同基金种类导出多张报表和凭证,以开展预审或者年审工作事项。当报表导出涉及企业财务系统和基
13、金估值系统,且需针对近百支基金进行独立重复下载时,审计人员需要花费大量时间查询、下载、归档并整理此类报表,投入产出效益低。而大量标准化的报表导出,能够通过自动化审计实现高度自动化的工作场景。(3)大数据自动取样。部分审计项目由于客户数据量庞大,无法按照既定抽样方法使用Excel工具栏加载项(Add-ins)进行抽样。为提升审计效率,审计人员可以采用RPA方式自动批量抽样。自动化审计的优点是运用自动化测试工具能够为审计人员节约大量手动测试的时间,由系统自动生成审计工作底稿以及识别对应的异常。这样审计人员就可以专注于出现的异常点,更快地了解实体及其自动化内部控制,在高风险领域进行更有效和更广泛的检
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