基于平衡计分卡的内部审计评价体系研究_孙希荣.pdf
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1、732023 年 7 月(上)中国农业会计审计之窗基于平衡计分卡的内部审计评价体系研究孙希荣(作者单位:中国财政科学研究院)摘要:全球化与信息化的进一步深入导致组织面临的风险更加具有不确定性,利益相关者的期望在不断提高,对内部审计的要求也随之提高。内部审计因为其客观性和独立性的特性,在维护企业组织利益方面有着独特优势,而这又依赖于具有专业胜任能力的内部审计人员,以及具有一个科学合理的指向组织增加价值的评价体系,本文基于平衡计分卡建立内部审计评价体系并基于此指出内部审计进一步为组织增加价值的方向和空间。关键词:内部审计;增加价值;评价体系一、内部审计为组织增加价值的优势IIA(国际内部审计师协会
2、)将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”。从经济学的角度出发,两权分离产生的受托经济责任关系是内部审计存在的根本依据。而内部审计的监督恰是一种有效的基于委托人视角的监督手段,有助于组织目标的实现,从而实现委托人利益最大化1。另一方面,从契约理论的角度来看,由于信息不对称的存在和相应的交易成本问题,现实中的契约通常是不完全契约。但是,在一定的约束条件下却存在最优的契约。而内部审计就是为了减少信息不对称而设置的一种监督活动,在一定程度上促使约束条件下最优契约的形成。
3、独立性和客观性是内部审计的灵魂,内部审计只有保证客观性与独立性,才会被委托代理中有关当事人所认可,才能对契约的形成、履行及不断完善起到保障作用,才能为其在公司治理结构中争得一席之地。因此保证内部审计的独立性和客观性对于其作用的充分发挥至关重要。IIA国际内部审计专业实务标准 对内部审计的独立性和客观性均提出要求。独立性是内部审计的根本属性,独立性给内部审计带来的价值在于其创造一种让内部审计人员最大限度实现客观性的环境,而这也正是实现内部审计人员客观性的重要因素。客观性是一种不偏不倚的态度,保持这种态度并且避免利益冲突是内部审计为组织创造价值的先决条件。否则,内部审计就不能提供可靠的信息,并取得
4、委托代理中相关各方的认同。保证内部审计的客观性的重要因素是内部审计在组织中的独立性,这也是保证内部审计活动为组织增加价值的前提。虽然内部审计在组织中的独立性不能完全保证其客观性,但是缺乏组织独立性将几乎不可能实现其客观性。并且内部审计只有保证了其客观性才能为其在组织中的进一步的独立性奠定基础,才能更好地开展内部审计活动增加组织价值。由此可见,内部审计存在独立性与客观性,并且二者之间相辅相成,这是组织中其他部门所不具备的,这也就是通过内部审计给组织创造价值的独特优势之所在。二、内部审计为组织增加价值的评价体系Kaplan 和 Norton 于 1992 年创立的平衡计分卡,旨在改善传统绩效评价标
5、准,其一经推出,便被众多的组织所追捧和使用,其核心内容是将评价指标进行量化,即通过关联关系把指标转化为可操作内容的一个框架。平衡计分卡,顾名思义就是以“平衡”为主要诉求点,追求的是财务指标与非财务指标之间的平衡;静态与动态指标之间的平衡;长期指标与短期指标之间的平衡;外部指标与内部指标之间的平衡。它是从财务、经营、内部流程、学习创新四方面来全面评估企业业绩。可参考平衡计分卡的方法来制定内部审计对企业创造价值的评估 体系2-3。(一)设计评价指标体系按照平衡计分卡的财务、客户、内部流程、学习与创新四个维度来设计评价指标体系。在对每个评价维度设计评价指标时,遵循 SMART 原则,即所选指标必须符
6、合具体、可度量、能实现、相关及有时间要求等。为了降低评价的成本,提高评价效率,所选取的指标还必须具有代表性和典型性的特征。内部审计增加组织价值主要包括价值实现的过程和结果两方面。价值实现的过程主要体现在内部审计管理方面,即针对为组织增加价值目标的DOI:10.13575/ki.319.2023.13.01874中国农业会计2023 年 7 月(上)审计之窗实现,评价组织架构设置是否合理,是否保证内部审计的独立性、客观性;内部审计流程是否规范、有效;事前计划与实际执行是否存在较大差异;资源调配是否合理;审计人员能否胜任等。价值实现的结果包括显性价值和隐性价值。显性价值是由内部审计工作直接创造并且
7、可以计量的价值,如节支增收、减少损失的多少。隐性价值是通过内部审计促进流程改进、内控优化及风险管控而给企业带来的价值,这种价值通常是无法以金钱衡量的。根据内部审计为组织增加价值的过程和结果可对各维度的评价指标进行如下设计。定量指标划分如表 1 所示。1.财务维度的评价指标以实现组织价值增值、预防和减少损失为目标。选取挽回经济损失金额、审计费用节约额 2 个定量指标。2.客户维度的评价指标以客户满意为目标。选取审计建议采纳率、外部审计师对内审工作成果的利用程度、审计委员会对内部审计满意度、管理层对内部审计满意度和对内部审计部门的投诉数量 5 个定量指标。3.内部流程方面的指标以优化审计流程、提高
8、服务效率为目标。选取审计计划完成的比例、非现场疑点数据准确率、重大审计发现的数量、内审未发现问题而外部检查发现问题数量 4 个定量指标。4.学习创新方面的评价指标以增强工作胜任能力、创新审计方法体系为目标。选取平均每个审计人员的培训时间、拥有 CIA、CPA、CISA、高级职称的数量比例、人均内外报刊发表专业文章数量 3 个定量指标。(二)评价指标的量化将定量指标划分为A、B、C、D、E五档,具体见表1。每一档都对应着相应的分数范围,A 档得分 90100 分,B 档得分 8089 分,C 档得分 7079 分,D 档得分 6069 分,E 档得分 059 分,与此同时设置每个档次的发生数范围
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