D建筑公司内部控制优化研究.pdf
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1、25D文建筑公司内部控制优化研究屈军军(中交第二公路工程局有限公司,陕西西安7 10 0 6 5)摘要:文章选取了D建筑公司为例,分析其内部控制制度设置以及执行情况,探讨由于内部控制存在的问题给D建筑公司带来的不良影响,在其基础上从完善企业内部控制制度与股权结构、建立全面的风险管理体系、完善程序控制流程、优化建设性沟通渠道、建立“检查一制衡”机制这五要素角度,分析了D建筑公司内部控制存在问题的原因,并提出防范企业内部控制优化的建议。关键词:D建筑公司;内部控制;内部控制五要素中图分类号:F426DOl:10.3969/j.issn.2096-0808.2023.28.002文献标志码:A文章编
2、号:2 0 9 6-0 8 0 8(2 0 2 3)2 8-0 0 2 5-0 4一、内部控制概述(一)内部控制评价内部控制评价包括三个部分,即内控审计意见、内控自我评价报告、内控缺陷,下面对其进行讨论和分析。根据缺陷的具体情况,内部控制的缺陷通常分为三类。重要缺陷:指关键控制缺陷的组成部分很可能对内部控制的整体有效性造成明显损害,此类缺陷会导致公司在应对重大风险或无法实现内部控制总体目标的情况下快速倒闭。关键缺陷:指对内部控制的部分功能有较大影响的缺陷,此类缺陷不如第一类缺陷严重,但也不容忽视,它们处于重要缺陷和普遍缺陷的中间,处理此类缺陷也要注意及时性。一般缺陷:指除重要缺陷和关键缺陷以外
3、的其他缺陷 2。内控体系个人评价报告主要依据公司内控体系生成内控体系报告,报告内容由公司管辖的审计委员会制定,报告的管理权限通常授予公司的职工监事。内部控制审计建议分为三类:无保留意见、不同意建议和无法表示意见。(二)内部控制失效对于内部控制有效或无效的判断,一方面,要充分考虑规章制度是否能够科学、合理、合规地管理,能否充分发挥应有的效果 4。首先,内部控制制度应按照我国法律规定进行管理。公司在创建内部控制系统时,期望确保的保障措施也应进行管控。其次,要充分运用内部控制制度,实现公司内部控制的总体目标,协助公司提升经营效果和实际效果,为公司股东提供真实可靠的财务数据。一旦内部控制制度不能有效保
4、证企业内部控制总体目标的建立,则可以认为企业内部控制是无效的。另一方面,内部控制制度的关键应主要放在规章制度的执行上。内部控制制度规定了公司各方面员工都应共同努力,从股东大会、高管到公司每一位员工都在其中 5。股东大会有义务建立健全内部控制制度,同时评价内部控制制度的有效性;职工监事必须通过股东大会对内部控制制度的建立和实施进行监督;同时,应成立审计委员会来监督公司的业绩。对内部控制制度进行验证,监督内部控制制度的执行和个人评价的全过程。如果公司未能全面实施内部控制制度,则可认为公司内部控制无效。内部控制制度的实施有利于协助公司更快地完成经营管理的总体目标,为投资者提供真实可靠的信息。因此,仅
5、仅依靠公司自身对内控体系的评价是不够的,还需要依靠外部服务项目,促进公司对内控体系进行社会发展评价,协助公司与外界就内部控制制度是否合理达成一致。二、D建筑公司简介D建筑公司位于H市,于2 0 0 1年3 月注册成立,注册资本为150 0 0 0 万元,是H市规模最大、实力最为雄厚的民营建筑企业。主要经营各类建筑工程项目、路面铺设、房地产开发、商品混凝土和公路沥青石料的生产等。公司目前拥有从业人员50 0 0 余名,企业内部拥有一支高素质的收稿日期:2 0 2 3-0 2-13作者简介:屈军军(19 8 6 一),女,会计师、经济师,研究方向:企业内部控制。26 财经观察|Financial
6、observation建筑工程师队伍,高级工程师10 名,国家一级注册结构工程师12 名,国家一级建造师13 名,二级建造师3 9 名,安全员、施工人员等5个基本职能部门的三大专业技术人员100余名。随着D建筑公司的发展壮大,其开始涉足产业投资、股权投资。三、D建筑公司内部控制存在的问题分析(一)股权集中,出现大股东操控D建筑公司自然人股东张某为公司第一大股东,持股比例稳定在3 5%左右;第二大股东是深圳RS公司,占股3.5%;公司其余股东持股不足2%。由于张某一股独大,是D建筑公司的实际控制人,中小股东对公司监管作用不大,中小股东占股比例很小,花费在公司的时间和精力都比较小,不能及时对公司的
7、财务报表和业务流程进行合理有效的监督,公司股东对公司治理结构的干预几乎为零。这样一来,公司的股东就不会对公司产生过多的关注,再加上D建筑公司的高层没有股份,这就导致公司的实际控制人更在意自己的权益,对公司发展鲜少进行过多的考虑。(二)对外投资评估程序形同虚设D建筑公司的前大股东、实际控制人张某利用对外资金非法侵吞公司的资金,D建筑公司的外部投资管理体系对外部资金的审批有着清晰的定义,但公司的内部监控体系没有落实到位,导致公司的外部投资管理和评价流于表面,内部的审计人员和董事会对此问题“熟视无睹”。在整个审核过程中,财务审计人员对境外新投资项目的决策合规性、买卖价格依据等方面进行了重点关注。根据
8、企业的要求,在进行境外投资等管理决策时,应严格执行D建筑公司的境外投资决策规章制度,项目投资以企业股东的决议为基础,通过股东大会,经审议后得出经营决策的结果。但在具体工作中,大股东张某所主导的对外投资项目均未执行公司内部管理决策步骤,在不通知公司其他股东及未召开股东大会的情况下,大股东自已一人进行审核,严重违反了D建筑公司对外投资的决策。同时,根据企业制定的要求,在对开放的企业进行资产收购、并购时,应当依次执行审计和评估程序,按照规定实施决策。但在具体过程中,大部分对外投资项目都缺乏相应的审计和评估程序,大股东个人行为中存在大量的财产股权溢价。如表1所示,D建筑公司对深圳市LB实业有限公司等企
9、业投资时,从审核情况来看,张某所领导的对外投资项目决策过程是否合法,是否符合并购价格,是否合理等方面都有诸多问题,对外投资的价格有很大的不确定性,能商业观察2 0 2 3 年10 月上第9 卷第2 8 期否获得较大的价值回报也有不确定的风险。在对外投资时,投资商需要通过资产的评估来估算投资的价格,D建筑公司在大多数投资者没有遵守审核的前提下作出了投资决定,这就说明D建筑公司的外部投资政策在实施中已经彻底失败,这就为张某利用外资侵占公司的利益创造了机会。表1对外投资审计、评价程序履行情况表是否执行是否执行是否补充履行是否补充履行公司名称审计程序深圳市LB实业有限公司深圳市安AW建筑有限公司南京Y
10、S网络科技有限公司深圳TT文化传媒有限公司柳州YL汽车有限公司数据来源:D建筑公司2 0 2 0 年审计报告。(三)内部控制制度的实施力度不断削减D建筑公司内审环节,一些员工在评估内部控制时没有将重点放在相应的高风险方面,公司内部监控系统的执行出现漏洞却无人知晓,这就导致公司内部监控系统的作用被削弱。张某与中达新材料签署了一份协议,该协议明确了D建筑公司在证券市场上市后的盈利状况,可能是这一协议的缘故,D建筑公司的所有员工,包括张某都对公司的发展充满了强烈的野心和欲望。D建筑公司对职工和职工的业绩进行了评价,主要体现在对公司业绩的评价上,在这样的环境中,公司的管理人员很可能会因为盲目追逐经营绩
11、效而询私舞弊。(四)缺乏有效的信息与沟通信息和通信是D建筑公司及时、准确地收集和传递与公司内部管理有关信息的方式,应确保信息能够在企业内外进行高效的传播和交流。在信息收集、处理和传递的过程中,需要对信息的及时性、完整性和可靠性作出统一的规范;需要对信息的分类、分级作出要求;应主动、稳健地运用好资讯科技等手段;要对欺诈行为进行及时的投诉和举报,要保证信息的畅通。1.公司内部缺乏有效的沟通机制D建筑公司内部机构的不合理设置影响了信息交流,张某一家独大,对公司内部管理有着绝对的权威,公司没有设置可以对其进行监控和监督的职位,造成行政人员的工作无人监管,公司控制者利用自已的权力任意捏造公司的经营绩效以
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