碳达峰碳中和目标下的绿色税收体系优化和完善.pdf
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1、18作者财政税收碳达峰碳中和目标下的绿色税收体系优化和完善国家税务总局甘肃省税务局课题组摘要:文章通过对当前我国绿色税收政策的梳理,促进绿色发展成效的分析,与“双碳”目标的需要相比较,发现我国绿色税收体系建设与新时代新要求差距突出、低碳出行和低碳生活政策存在明显短板、支持绿色产业发展税收优惠还需进一步完善。为此,文章从继续完善环境保护税、持续优化资源税、加快推进消费税改革、健全绿色消费税收政策、加大绿色税收优惠力度、适时推进碳税等六个方面探求路径,以构建更加完善的绿色税收体系,推动“双碳”工作取得更多实质性进展。关键词:绿色税收文政策碳达峰碳中和中图分类号:F812.42文献标识码:A文章编号
2、:1 0 0 4-6 0 7 0(2 0 2 3)0 4-0 0 1 8-8在2 0 2 0 年9 月召开的“第七十五届联合国大会一般性辩论”上,习近平总书记指出,中国将力争于2030年前二氧化碳排放量达到峰值,于2 0 6 0 年前实现碳中和。2 0 2 1 年1 0 月国务院印发2 0 3 0 年碳达峰行动方案,要求建立健全有利于绿色低碳发展的税收政策体系。同年,国家出台了关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见,明确提出对现行法律法规中与碳达峰、碳中和目标不相适应的内容进行全面清理。税收政策作为重要的调节工具,完成“双碳”目标离不开它的参与,与碳达峰碳中和进程中经济发展要
3、求相比,我国绿色税收政策严重滞后于实现“双碳”目标的需要。为保障“双碳”目标如期实现,进一步优化和完善我国绿色税收体系迫在眉睫。一、完善绿色税收体系的内涵绿色税收是绿色和税收的有机结合,是出于对资源的合理利用和环境的保护,对从事环境保护或防治污染行业给予的税收优惠政策,对环境形成污染或存在潜在污染风险和排放污染物的行业或个人所征收的税种。绿色税收内容宽泛,既包括为环保特定征收的税,也包括各种税收措施,绿色税收体系,简单的理解就是在坚持环境、资源与经济协同可持续发展前提下对现有税收体系的“绿化”,是绿色税种和绿色税收政策的总称。具体包含环境保护税(直接对污染物排放征收)、资源税、耕地占用税和车船
4、税(直接或间接与生态环境保护相关的)等绿色税种,以及增值税、消费税、企业所得税中关于资源综合利用、环境保护、限制高消费等具体的绿色税收政策。因此,绿色税收体系是新时代税收发展的新阶段,即从简单地征收环境保护税转向全面系统地构建与环境治理体系、环境治理能力相适应的现代绿色税收体系。二、绿色税收体系建设取得重大进展习近平总书记指出,建设生态文明、推动绿色发展,重在建章立制、完善生态文明制度体系。随着5 大绿色税种(资源税、环境保护税、车船税、耕地占用税、烟叶税)的全部立法实施,特别是体现绿色税制单行法的环境保护税法的实施,标志着我国绿色税收体系建设步入新阶段、驶人快车道。加上增值税、消费税、企业所
5、得税、车辆购置税等税种单位:国家税务总局甘肃省税务局课题组组长:张敬课题组成员:赵俊杰薛东贵唐金年李欣王曙东执笔人:唐金年王曙东19CD(2 0 2 3 年第4 期)财会研究“绿色化”转型的加快推进,以及税收优惠政策和税收限制性政策的“双向”发力,一个多税种共治、多政策组合,具有中国特色的绿色税收体系基本形成,奠定了推进绿色低碳发展的税收制度基础。(一)环境保护税、车船税、资源税、耕地占用税、烟叶税五大绿色税种“多税共治”,绿色税收体系基本形成1.环境保护税推动绿色税收建设走出关键一步。作为我国第一部专门体现绿色税制、推进绿色发展、建设生态文明的单行税法,环境保护税法不仅能够限制企业减少污染、
6、走绿色发展之路,更能够促进产业结构优化调整与行业分工进一步细化,引导企业在优势领域做大做强。2.资源税改革是绿色税收改革的重要组成部分。资源税改革能够有效地转变长期以来我们对自然资源的过度消耗,转变粗放型经济增长方式,进一步推动资源节约和经济绿色高质量发展。资源税改革进一步固定和扩大了税收优惠适用范围,实现了稳定各级地方政府财政收入、降低企业成本、促进资源合理开发使用、提高经济效益的目的。3.车船税改革是绿色税收体系的重要补充。为了鼓励消费者购买小排量的车型、刺激消费、推动国家车船等产业发展、促进国家消费政策的转变,2 0 1 2 年我国通过了车船税法,其核心内容是对新能源车船给予更多的税收优
7、惠,对高耗能车则提高税收征收配额,达到了通过税收杠杆鼓励使用节能型车辆的目的,进而促进低碳排放。新的车船税法是对绿色税收的重要补充,在一定程度上起到了节能减排的效果,从而能够更好的保护生态环境。4.烟叶税法、耕地占用税法是对绿色税收体系的进一步完善。烟叶税和耕地占用税均兼具资源税与特定行为税的性质,烟叶税法和耕地占用税法这两部法律的执行,使原烟叶税暂行条例和耕地占用税管理规程(试行)升格为法律,这充分体现了改革烟叶收购价格制度、合理利用土地资源、加强土地管理、保障烟农经济利益、保护农用耕地等财税制度改革的初衷,是国家法治建设的重要进步,是对绿色税收体系建设的进一步完善。(二)企业所得税、增值税
8、、消费税、车辆购置税、房产税、城镇土地使用税等税种系统性税费政策“多策组合”,绿色税收体系进一步完善冰忧小1.企业所得税优惠政策是绿色税收体系的重要组成部分。我国税收体系中,有多个与推动绿色发展相关的税种,而企业所得税中关于促进绿色发展、推动生态文明建设相关规定就占了很多,其中以税收优惠形式为主(唐晓旺,2 0 2 2)。如基于产业发展导向,为鼓励企业进行环境保护、节能节水专用设备投资,2 0 2 1 年更新完善了环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录,相比2 0 1 7 年版扩大了企业在购置用于环境保护、节能节水专用设备的投资额按比例实行企业所得税税额抵免等税收优惠的比例及范围。为了鼓励污
9、染防治企业专业化、规模化发展,促进社会力量参与污染治理,对从事污染防治符合条件的第三方企业,自2 0 1 9 年1 月1日起减按1 5%税率征收企业所得税。为鼓励企业循环发展,2 0 2 1 年1 2 月国家税务总局对资源综合利用企业所得税优惠目录进行了修改完善,调整优惠目录范围,放宽技术门槛,企业从事的资源综合利用项目,可减按9 0%计入收入总额以计算缴纳企业所得税。另外,西部大开发、高新技术、长江黄河流域生态保护等区域性企业所得税优惠政策也成为绿色税收体系不可缺失的一部分。2.增值税在绿色税收建设中的角色日益“厚重”。绿色转型是保护生态环境的根本之策。增值税改革年年深化、步步推进,基本建立
10、起顺应发展要求、具有中国特色的现代增值税制度。税率由四档简并为三档、税率水平降低、进项税额抵扣范围扩大、实行大规模降税等,对促进经济发展、激发市场活力带来积极效应。为推动产业结构升级、促进清洁能源和资源综合利用、推动清洁生产和污染治理,对利用风力生产的自产电力产品、资源综合利用产品及劳务、符合条件的合同能源管理等清洁能源项目,按规定比例实行增值税即征即退政策。特别是今年大规模留抵退税优惠政策的推出,生态保护和环境治理行业更是受益颇多。同时,加大对资源综合利用和节能减排行为的税收奖惩力度,引领20财政税收市场主体向“绿”而行,主动参与环境治理,增值税在绿色税收建设中的角色日益“厚重”。3.消费税
11、等税种改革在引导低碳消费、促进低碳生活方面的调节功能更加明显。近年来,绿色生产、绿色消费成为现代生产生活的鲜明“底色”。消费税、车辆购置税、车船税等税种通过不断增加其“绿色成分”的比重,进而引导绿色低碳消费、形成绿色低碳生产生活方式、促进社会资源节约利用、推进生态环境保护。如:为了抑制成品油消费快速增长势头、促进节约利用石油资源,2 0 1 4 至2 0 1 5 年连续提高成品油消费税,从2 0 2 1 年6 月开始在进口环节对部分成品油征收消费税;为了巩固去产能成果,对符合标准的节能性商用、乘用等车辆、船舶和其他车辆减半征收车船税,对新能源车船免征车船税和车辆购置税;降低或取消对部分高耗能、
12、高污染、资源性“两高一资”产品的出口退税;为了促进节能环保引导消费,将电池、涂料列入消费税征收范围,对超豪华小汽车在零售环节加征消费税,加征率为1 0%。其中,对蓄电池(金属氢化物镍电池、锂离子电池等)、原电池(无汞电池、锂电池等)及全钒液流电池、燃料电池、太阳能电池等免征消费税;对铅蓄电池征收消费税,税率为4%。三、绿色税收促进绿色低碳发展成效明显绿色“五税”与其他税种“绿色化”政策相互配合,在开发、生产、流通、消费、排放等各环节中发挥了重要作用,一方面通过征税有效抑制企业高污染高耗能行为;另一方面,通过减免税税收优惠鼓励市场主体节能减排,双向调节助力生态环境保护。这一过程中,绿色税收对企业
13、、产业、行业、市场形成了鲜明的政策导向,在绿色政策措施的共同作用下,我国生态环境质量改善、绿色低碳产业发展、生态环境保护事业成效显著。(国家税务总局政策法规司,2 0 2 2)(一)引导市场主体节约资源“十三五”数据显示,五年累计实现资源税7509亿元,其中2 0 2 0 年1 7 5 5 亿元,年均增速为11.1%,较十二五”时期增长6 2.3%。2 0 2 1 年,我国资源税规模突破了2 0 0 0 亿元关口,实现资源税2288亿元,同比增长3 0.4%。统计数据显示:近年来水资源改革试点省份取用地下水水量比重下降,超采区地下水位回升趋势明显。2 0 1 6 年各试点省份取用地下水水量占总
14、水量的比重为4 1.5%,到了2 0 2 0 年,这一比重为33.5%,下降了8 个百分点。2 0 2 1 年,北京平原区地下水水位同比回升5.7 5 米,河北超采区深层、浅层地下水位同比分别回升5.1 2 米、1.8 7 米,山东省平原区地下水位较2 0 1 5 年回升1.3 9 米。说明通过水资源税改革,各试点省份用水结构进一步优化,地下水超采得到有效抑制,为水资源税全面推行提供宝贵经验。(二)促使市场主体减少排放环境保护税法实施以来,环境保护税税额总体保持稳定甚至略有下降的趋势,2 0 1 8 年、2 0 1 9年、2 0 2 0 年、2 0 2 1 年分别实现环境保护税收人2 0 5.
15、6亿元、2 1 3.2 亿元、1 9 9.9 亿元、2 0 3 亿元,“多排多征、少排少征、不排不征”的税收调节效果明显。从近年环境空气质量达标情况看,我国地级及以上城市空气质量优良天数均在3 1 0 天以上,均达到国家二级标准,2 0 2 1 年空气质量优良率较2 0 2 0 年上升0.5个百分点,达到8 7.5%,PM2.5(细颗粒物)浓度较2020年下降9.1%,为3 0 微克/每立方米。税收数据显示:环境保护税法实施以来,全国主要大气污染物、水污染物排放量下降态势明显,与2 0 1 7 年相比2 0 2 0 年主要污染物化学需氧量、二氧化硫、氨氮、氮氧化物排放量分别下降5 4.5%、4
16、2.5%、3 5%、2 8.7%。每万元GDP产值对应的污染当量较2 0 1 8 年(污染当量数/万元GDP产值=1.1 6)下降0.3 个百分点,2 0 2 0 年污染当量系数(污染当量数/万元GDP产值)为0.8 6。说明企业绿色发展的积极性、节能减排的主动性被有效激发,绿色税收引导效果充分显现。(三)推动市场主体转型升级为了引导企业加大绿色环保设备的投人力度,我国不断提高环保设备投资额企业所得税抵免比例,加大企业所得税投资抵免优惠力度。从对环保设备在内的投资抵免政策落实情况看,2 0 2 0 年落21CD(2 0 2 3 年第4 期)财会研究实投资抵免政策,全国减免企业所得税3 5 亿元
17、,与2015年的2 3.3 亿元相比,年均增长8.5%,增加1 1.7亿元。2 0 2 1 年A股上市公司企业社会责任报告研究结果显示,有9 9 2 家A股上市公司对环保事业的投人呈现明显上升趋势。为有效控制污染物排放,助力企业加快技术革新,推动市场主体转型升级,增值税、环境保护税、资源税等支持减排政策不断加码。从支持减排税收优惠情况看,2 0 1 9 年减税金额增长7.2%,2 0 2 0 年减税金额增长6%,从综合能耗强度看,2 0 2 0 年全国重点税源企业的综合能耗强度(每标准煤/营业收人)同比下降6.6 个百分点。四、我国现行绿色税收体系驱须完善改革开放以来,我国税制改革不断深化,税
18、制结构持续优化,经济发展与完善税制形成良性互动。期间,一系列的税收政策与措施,虽有助于环境保护和促进绿色发展,但其更主要的还是出于经济目的,与经济发展的速度相比,我国绿色税制建设严重滞后于环境保护的需要,存在明显的不足。一)绿色税收体系与新时代新要求存在差距党的十九大提出,中国特色社会主义进人新时代,新发展阶段、新发展理念、新发展格局对优化税制提出更高要求。在此以前的绿色税种及涉绿税收政策主要是以经济发展为核心,而自十八大以后,税制肯定是以可持续发展为核心,以绿色、低碳、循环为主的税制。1.环境保护税设计明显滞后。一是计税依据规定不够科学、不够明确;2 0 1 8 年环境保护税设计基本上属于“
19、费改税”平移,环境保护税税目税额表及应税污染物和当量表中列明的税目、污染物、当量值基本上均沿用了以前排污收费制度时的污染物、当量值,但事经多年,企业污染物排放和监测、治理情况都发生了变化。二是税率设置低,很难对污染行为产生有效约束;现有环境保护税征收标准与原排污收费标准基本一致,主要考虑企业污染治理的成本,随着经济发展和社会进步,当初的税率及税负很难对污染行为产生有效约束。三是征收范围有限,不利于减排目标的实现。目前环境保护税课征对象主要针对大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类,但其未将迫切需要治理的二氧化碳、挥发性有机物、光污染等污染纳人征收范围。2.资源税调控范围需进一步拓展。一是水资
20、源税试点进展趋缓;目前十个征收水资源税的试点省市,都是在资源税法实施前开始试点,且取得了好的效果。资源税法实施以来,水资源税试点范围并没有如期扩大或全面推行,也没有将其如当初所愿归人资源税法进行调控,特别是一些水资源比较匮乏的省份,仍在延续水资源费的征收,不利于水资源集约利用。二是征收范围有限;现行资源税仍以部分自然资源为课征对象,除矿产资源外,水资源税没有普及,对其他资源如森林、草地、滩涂、海洋等经济价值显著的自然资源占用还未纳人,这与我国资源短缺且浪费严重的情况极不相符。三是对原油、天然气和煤炭等稀缺和不可再生资源税率偏低。四是税源管控难度增大;为落实“放管服”改革要求,2 0 1 9 年
21、取消了矿产品收购单位资源税扣缴义务,但增加了税务机关对未税矿产品资源税的征管难度。3.消费税改革步伐需进一步加快。一是立法层级和法律效率不高;1 9 9 3 版的消费税暂行条例是全国人大授权国务院颁布实施的,其立法层级和法律效率受到法制层级影响。二是消费税税目结构不够合理;随着人们生活水平的提高,过去以“寓禁于征”为目的消费税税目已不能达到禁止某些消费行为的目的,如有损儿童身体健康的饮料、限制性游戏,对消耗资源、能源较多的高档洗浴、塑料包装,以及超过一定金额的高档消费品等。三是征收环节需适时后移;当前消费税属于中央收人,大部分应税消费品消费税的征收在生产环节,但消费品的最终负担者是消费者,这就
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- 碳达峰碳 中和 目标 绿色 税收 体系 优化 完善
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