经济责任审计中定责若干问题的思考_董小玲.pdf
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1、经济师 2023 年第 05 期摘要:经济责任审计是以领导干部这个关键群体为审计对象,审计中不仅要摸透经济事项,更要沿着权力运行脉络准确界定领导干部在经济活动中的责任。其中,对责任的认定是经济责任审计的关键,也是相较于其他审计业务的重要区别,审计人员的职业判断、审计取证的严谨完整都影响到定责的准确性。审计人员对定责的标准理解不透彻、界定不严格,会增加经济责任审计的风险,难以保障审计工作的质量,因此,对经济责任审计中关于定责的内容进行思考,具有非常重要的意义。关键词:经济责任审计定责问题中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1004-4914(2023)05-104-02一、前言经济责任审
2、计是指审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。经济责任包括领导干部在履行职务期间,对所属地区、所任单位、所在部门的各项经济活动应承担的权责和义务。对于审计人员在领导干部任职期间发现的问题,应确认问题与领导干部履行经济责任之间的关系,力求准确、客观和谨慎。通过责任界定,可以明确领导干部所需承担的责任,更加直观地说明问题的严重程度,进而以公正客观的立场对领导干部进行评价。总而言之,经济责任审计中的定责是审计发现的重要属性,是审计结论的重要体现,是审计意见的重要依据。二、定责的概念和制度随着我国民主意识的觉醒,社会公众对于全面监督领导干部履责情
3、况的呼声越来越高,经济责任审计在这呼声中应运而生,并不断深化。党的十八以来,审计制度不断完善,为约束权力运行提供了手段,也对审计机关的工作提出了更高的要求。经济责任审计中的定责,是在权责统一的情况合理界定领导干部的责任,集中体现了政治的民主性。具体来说,定责是针对经济责任审计中发现的问题,依照领导干部职责分工和其他相关因素,对其应承担的责任进行界定并划分责任类型的过程。早在 2010 年,中共中央办公厅、国务院办公厅印发 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定,第三十四条指出“审计机关对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任,应当区别不同情
4、况作出界定。”而后在 2019 年,随着法律法规的日益完善,结合公共管理中的实践,中共中央办公厅、国务院办公厅对领导干部经济责任的界定作出调整,出台了 党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定(以下简称 规定),第三十九条指出“对领导干部履行经济责任过程中存在的问题,审计委员会办公室、审计机关应当按照权责一致原则,根据领导干部职责分工,综合考虑相关问题的历史背景、决策过程、性质、后果和领导干部实际所起的作用等情况,界定其应当承担的直接责任或者领导责任。”规定 中对直接责任的六类情形和领导责任的五类情形进行了界定,分别在第四十条和四十一条中进行了说明,具体内容因篇幅所限,在此
5、不做赘述。对比新旧两套规定可以发现,新规中仅对领导干部界定“直接责任或者领导责任”,不再界定“主管责任”。对于“党内法规、法律法规、政策规定”无论是直接违反,还是授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反,领导干部都将承担直接责任。而在直接责任和领导责任的区分上,侧重于领导干部的具体行为是否造成后果、职责履行的程度以及责任人是否能够对造成的损失或者后果起到决定性的作用,而他们的共同点在于不履行或者不正确履行职责。对直接责任的界定没有万能钥匙,需要一事一议、一人一议。在定责时,要紧紧围绕权力运行,关注权力边界,要依法依规,规范容错免责。此外,一个问题只能界定承担一种责任,不能同时承担两种责任。三、
6、定责应遵循的原则在经济责任审计过程中,对于审计所发现的问题进行责任界定,一直是重难点,对于经验不足的审计人员,可以参照第一性原理,通过以下几个原则来进行责任界定。1.匹配性原则。权力和职责是相辅相成的,行使权力的同时,就要承担该行为带来的后果。在经济责任审计中,发现的责任问题要与领导干部拥有的权力相匹配。虽说单纯以职责分工而论,凡是领导干部履职期间的经济事项,都与其相关,应承担相应责任,但在审计实践中,审计人员不仅要考虑职责分工,还要进一步考虑领导干部在经济活动中的实际角色。有时某领导干部看似分管某经济事项,但工作中受外界影响无法依照职责行使权力,那就不一定要承担相应责任;反之,某领导干部看似
7、不分管某经济事项,但工作中能影响到分管该经济事项的人,那就可能要承担相应责任。此外,匹配性原则还体现在履职期限上,领导干部仅对履职期间的决策问题承担相应责任,审计人员要注意区别任职期和履职期的不同,任职期通常依据发文任命到免职通知,而实际当中履职期可能长于或短于任职期。2.相关性原则。在经济责任审计中,对领导干部的定责有直接责任与领导责任。直接责任更加严重,领导责任则相对较轻。经济责任问题与领导干部的相关性越强,就越趋于直接责任,反之相关性越弱,责任程度也递减。当然,如果是特别严重的问题,即便是领导责任,也会受到较大的问责。在界定直接责任时,审计人员要做到具体问题、具体分析,不能单纯认定某经济
8、事项的决策者、某违规行为的执行者或者某笔经费的签字人就是直接责任,而应该深入地调查、细致地核实、客观地分析整个问题的流程脉络,了解相关人员在其中扮演的角色,明确问题产生的关键性因素。以采购价虚高为例,该问题中领导干部如果签署了采购经费,不宜据此就界定其为直接责任,而应该进一步审查其是否干预了采购过程,如插手供应商挑选,或授意下属高额采购,若存在上述情况则界定为直接责任无疑。如果是因为执行部门考察不利或者是经办人造成的问题,就应该根据实际情况再行定责。3.谨慎性原则。经济责任的界定不仅关乎领导干部的个人利益,更是政府机构建立行政责任的基础,对于提高执行水平、组织能力和管理效率均具有重大意义。因此
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