对行政事业单位实施内部控制...作的探讨——以公立高校为例_郁小华.pdf
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1、理论研究THEORY RESEARCH中国总会计师月刊118自2012年财政部发布行政事业单位内部控制规范(试行)以来,在各级财政部门、业务主管部门的指导下,各级各类行政事业单位的内控意识逐步提高,内控体系日趋完善,防范经济风险、规范权力运行、提高会计信息质量的内控目标基本实现。虽然行政事业单位内部控制规范(试行)第60条明确要求“单位应当对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价”,财政部也下发了关于开展行政事业单位内部控制基础性评价的通知,但是,由于国家尚未发布行政事业单位监督评价方面的指引,行政事业单位对内控评价工作没有引起足够的重视,大多数单位没有做过系统性的内部控制评价工作;
2、有的单位虽然做了内控评价工作,但是评价内容不够规范,效果也无法令人满意。相比企业内部控制规范体系,财政部等五部门不仅发布了企业内部控制基本规范以及18项应用指引来指导企业内控建设,还发布了企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引两项配套指引,构建了企业、注册会计师和有关监管部门三位一体的内外部评价监督体系,为企业完善内部控制规范提供了重要保证。其中,企业内部控制审计指引为注册会计师执行内部控制审计业务提供了执业准则,企业内部控制评价指引为企业管理层实施内部控制自我评价提供了标准。高校等行政事业单位可以参考企业内部控制审计和评价指引,以行政事业单位内部控制规范(试行)为标准,结合单位自身实际,确
3、定内部控制的评价目标、评价依据、评价范围、评价内容、工作流程,认定内部控制缺陷,进一步提高单位内部控制的规范性。一、高校实施内部控制评价的目标以评促改、以评促建是所有评价工作的目标。高校内部控制评价的具体目标,可以归纳为:通过对高校内部控制设计的合理性和执行的有效性实施评价分析,发现内部控制中存在的问题,提出改进的意见和建议,进一步推动学校内部控制规范建设,提高学校防范和管控风险能力,逐步实现管理规范化、规范制度化、制度流程化、流程信息化,提升学校治理体系和治理能力现代化水平。二、高校实施内部控制评价的依据不论是审计工作,还是评价工作,都需要有参照依据。就内部控制评价而言,其依据具体分两类,一
4、类是内部控制规范如何建设的依据,一类是内部控制如何评价的依据。对高校的内部控制评价工作而言,主要的依据有下述几项。(一)高校实施内部控制规范建设的依据(1)财政部发布的有关内部控制建设规范。如行政事业单位内部控制规范(试行)财政部关于印发行政事业单位内部控制报告管理制度(试行)的通知财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见等。(2)行业主管部门和省级财政部门发布的有关内部控制建设规范。以高校为例,教育部作为行业主管部门,发布了关于做好实施工作的通知,以及教育部直属高校经济活动内部控制指南(试行)等。以浙江省为例,对行政事业单位实施内部控制评价工作的探讨以公立高校为例 郁小华 吴雪婷
5、 齐广媛 陶其高摘要:经过近10年的努力,我国行政事业单位大多按照行政事业单位内部控制规范(试行)的要求,建立并逐步完善了内部控制体系,发挥其应有作用。但是由于没有行政事业单位内部控制评价指引可供参考,行政事业单位内控评价工作,特别是对单位内控整体评价工作没有引起足够重视,一定程度上影响了内部控制规范的进一步完善。行政事业单位内部控制评价可以参考企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引,以行政事业单位内部控制规范(试行)为标准,确定高校实施内部控制的评价目标、评价依据、评价范围、评价内容、工作流程,认定内部控制缺陷,提出整改建议。关键词:内部控制评价 缺陷认定 行政事业单位 高校理论研究TH
6、EORY RESEARCH119202301 总第234期浙江省财政厅、浙江省审计厅、浙江省人力资源和社会保障厅联合发布了关于加强行政事业单位内部控制建设的通知,浙江省财政厅编印了浙江省省级行政事业单位内部控制指引等。(3)与内控相关的党纪党规。以高校为例,主要有中国共产党普通高等学校基层组织工作条例关于坚持和完善普通高等学校党委领导下的校长负责制的实施意见中共中央组织部中共教育部党组关于印发普通高等学校党委常务委员会会议和校长办公会(校务会议)议事规则示范文本的通知等。以浙江省为例,中共浙江省委办公厅印发了关于贯彻执行普通高等学校党委领导下的校长负责制的若干意见等。(4)各高校自身制定发布的
7、相关内部控制制度。(二)高校实施内部控制评价工作的依据就高校而言,目前实施内部控制评价工作的依据主要有中国内部审计协会发布的第2201号内部审计具体准则内部控制审计。当然,我们也可以把财政部发布的关于开展行政事业单位内部控制基础性评价的通知作为评价依据。目前,还可把企业内部控制评价指引作为参考。另外,还有国家、省、教育主管部门及学校与内部控制和审计相关的其他规范及标准。三、高校实施内部控制评价的范围内部控制评价的范围包括单位层面的内部控制和业务层面的内部控制两大类,具体如下所述。(一)学校层面内部控制相关体系建设及运行情况包括但不限于:内部控制组织是否合理完善并高效运作,权力运行机制设计是否合
8、理并顺畅运行,内部机构职能与岗位责任是否厘清,内控信息化是否规范先进等。(二)学校业务层面内部控制相关体系建设及运行情况包括但不限于:是否根据各业务需遵循的相关法律法规与政策文件,梳理学校各业务事项的流程与权限、合理分离各业务不相容岗位职责、绘制各业务流程图、设计各业务的表单票据,有无建立各业务的风险控制矩阵、形成各业务的内部管理制度并形成手册。(三)学校内部控制信息化建设及运行情况包括但不限于:是否将风险点、防控措施、流程等固化内嵌至学校相关业务信息系统中,实现学校内部控制规范体系的信息化落地。四、高校实施内部控制评价的内容高校实施内部控制评价的内容是对高校实施内部控制评价范围的具体化和明确
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