关于实质重于形式原则在代建服务项目的应用.pdf
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1、中文科技期刊数据库(全文版)经济管理 130 关于实质重于形式原则在代建服务项目的应用 童 漾 中冶赛迪电气技术有限公司,北京 大兴 100176 摘要:摘要:我国市场经济的发展,经济业务变得越来越复杂,很多交易或事项的经济实质很可能会出现和其外在的表现形式不一致,产生真实性和合法性矛盾。为了向财务报表使用者提供更有效、更真实地会计信息,会计人员需要运用实质重于形式的原则对交易的对象、背景、合同的条款进行综合的分析和判断,不限于以交易或者合同文本等的法律形式的依据进行简单估计。“代建制”作为从西方引进的一种项目建设管理制度模式,在我国实践运用中,政府部门为保证投资效果和控制建设责任,在代建合同
2、中增加了超出代理合同范畴的责任条款,将原本交易中的委托代理关系通过合同条款将项目建设的所有责任转至代建单位承担,代建单位成为代建项目的主要责任人。根据收入准则第三十四条,这种转化对财务报表的使用者产生重大的影响,需要我们谨慎对代建项目的核算方式进行深入分析和讨论,本文将结合司法案例对代建项目交的裁定,讨论实质重于形式原则在代建服务项目的应用。关键词:关键词:实质重于形式;代建项目;司法案例;会计实物 中图分类号:中图分类号:F407.9 1 实质重于形式原则的必要性 实质重于形式原则是对会计信息质量的原则性的补充,为了向财务报表使用者提供更有效、更真实地会计信息,会计人员不停追求对收入核算精准
3、度。虽然会计准则也在不断从收入确认、核算、计量的标准等角度去规范会计的核算以求适应市场交易出现的新交易模式,但是准则的修订总是有滞后性,市场经济日益复杂业务形式不断给会计人员在职业判断中带来困扰,但经济交易的实质是不变的,因此会计核算中才会强调“实质重于形式”来应对快速变化的市场。2 我国代建模式简述 长期以来,政府投资项目实行“建设指挥”、“基建办”等一次性主的自建自管自用模式,超规模、超预算和建设质量低等问题难以控制。2017 年,国家陆续出台中共中央、国务院关于深化投融资体制改革的意见、国务院办公厅关于促进建筑业持续健康发展的意见,各地政府在传统建筑工程总承包和房地产代建模式的基础上,逐
4、步探索工程咨询企业代建管理政府投资市政基础设施和公共配套设施项目的建设模式。从政策制定初衷和代建制度的法律概念,“代建制”本质是一种项目建设管理制度模式,这也是区别代建模式和工程总承包的本质区别,代建单位与代建业主实质上应为一种委托代理关系,但在实践过程中,政府部门为保证投资效果和控制建设责任,在代建合同中增加了超出代理合同范畴的责任条款,将项目建设的所有责任转至代建单位承担,本质上已经超出代理委托的法律关系。3 代建项目的认定分歧 从政策制定初衷和代建制度的法律概念,“代建制”本质是一种项目建设管理制度模式,这也是区别代建模式和工程总承包的本质区别,代建单位与代建业主实质上应为一种委托代理关
5、系,代建单位通过提供满足合同要求的管理服务,收取项目管理咨询费。但在实践过程中,政府在代建合同中增加了超出代理合同范畴的责任条款,将项目建设的所有责任转至代建单位承担。因此针对代建单位在合同中的责任人认定,存在主要责任人和代理人两种认定分歧,对代建项目的会计核算方式产生本质的不同。3.1 按主要责任人认定 依据收入准则第三十四条“企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权,来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。从合同责任角度,代建单位不仅要履行项目建设管理义务,在对代建项目质量、安全、成本、工期和成效负总责中文科技期刊数据库(全文版)经济管理 131 的基础上,同时全额
6、承担项目总投资超出预算的部分资金;在参建单位选择权角度,根据代建合同约定,参建单位由代建单位根据相关规定自主招采;在合同结构层面,参建单位是与代建单位签订合同;从资金控制角度,资金由代建单位支付,在法律层面形成权利与责任。若代建单位作为项目的主要责任人,应选择工程总投资确认项目总收入,代建单位基本参照工程总承包项目,参照建造合同核算代建项目。3.2 按代理人认定 依据收入准则第三十四条“该企业为代理人,应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入,该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额,或者按照既定的佣金金额或比例等确定”,根据合同约定按工程咨询企业提供代建管
7、理服务,代建服务费根据政策指导价格按工程总投资的百分之一至百分之三之间收取。由于两种不同确认方式导致的项目总收入差异巨大,并使用不同的项目核算体系,将对代建企业的财务报表产生巨大的影响,不恰当的确认方式选择将对财务报表使用者产生极大的负面影响,且不能真实反映企业的经营情况。4 代建项目实质重于形式的分析 在企业提供服务的经营模式不变的情况下,按主要责任人认定与代理人认定选择的不同核算方式,将对财务报表使用者对企业运营情况产生重大的影响。因此在选择项目核算方式应该更加谨慎,不应仅局限于合同的法律形式,应遵循实质重于形式的原则对交易实质进行判断。4.1 主要责任的判断 从实质重于形式的角度,代建制
8、度作为一种项目管理中委托代理服务,但由于委托方基本是政府部门,代建合同的双方在非对等主体的条件下,代建合同条款体现出代建单位超出代理权限,转变为主要责任人的“事实”,但是这种“事实”在司法认定上有依旧存在较大争议。一是以(2015)浙温民终字第 2507 号3为例,法院以“项目开发建设工程款、税金等一切资金均由业主支付和承担”认定为代建人对外签订合同的法律效果由委托方承受,代建人不承担责任;二是以(2014)杭西民初字第 1372 号6为例,法院以“工程款的实际支付过程中,代建人参与审核并由代建人支付给承包人,委托人未参与工程款的审核,也未参与工程款的实际支付”为由,代建人单独承担责任;三是以
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