大数据技术在审计取证中的应用、风险及应对.pdf
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1、COMMERCIAL ACCOUNTINGSHANG YE KUAI JI商业会计2023年第17期审 计审 计一、引言审计是审计人员综合利用特定的审计方法对财务报表所依据的会计记录和信息进行处理得到审计结果的一种活动,其中应用的信息和记录就是审计证据。为得到准确的审计结论,就需要充分和适当的审计证据,且在此基础上综合处理形成审计意见。审计证据的充分程度直接决定了审计结论的可靠性,因而需要有充分的准确性。电子审计证据对审计理论的要求明显提高,这种背景下很有必要强化此类证据的检验工作。近年来国家相关部门一直强调要在各经济活动领域加快推进审计信息化工作,并在政策上做出了引导,要求“充分利用大数据的
2、价值,基于信息化技术核查问题,提高审计结果的可靠性和应用性。”2023年3月,中国注册会计师协会发布 注册会计师审计数据规范公共基础 注册会计师审计数据规范总账 注册会计师审计数据规范销售 和 注册会计师审计数据规范银行流水 等4项注册会计师审计数据规范。中注协根据各行业数字化发展的程度,结合注册会计师开展数字化审计实务的需求,致力于解决中国注册会计师审计面临的实际问题。这些政策和规定对大数据技术在审计领域的广泛应用做出了明确的规划,为其进一步发展打下了良好的基础。审计人员在日常工作中需要综合应用大量的审计证据,而这些数据信息存在密切关系,因而需要审计人员充分适应大数据环境,对相关数据有较高的
3、敏感性,同时还具备数据深度挖掘、比对和验证的能力,充分发挥数据价值,从而更好地实现相关审计目标。这种背景下就需要研究怎样通过大数据技术开展审计工作,获得与此相关的审计证据,同时还需要研究存在的风险,并对此进行适当的规避和应对,以便更好地满足实际应用要求。大数据的主要特征为高频性、海量性、多样性,因而在对其进行处理时,传统的数据库管理工具有明显的局限性,这就需要应用新的数据处理工具。目前大量企业开始综合应用大数据分析技术制定计划并做出决策,规划未来的发展方向,在这样的背景下,审计中利用大数据取证就成为越来越普遍的做法。利用大数据技术进行审计取证,是会计师事务所顺应时代发展的具体体现,能够显著提高
4、审计的效果和效率,对增强审计结果的可靠性有促进作用。为充分发挥大数据审计的取证价值,就需要对审计技术和工具进行改进,同时转变审计理念,以更好地把握新的审计证据,有效地管控风险。二、大数据时代审计取证环境的变化与特点(一)大数据时代审计取证环境的变化大数据时代,审计取证环境发生了很大变化,大数据即是其最大的环境特征。大数据的高频性和详尽性是其区别于一般数据的主要特征。大数据是信息网络技术发展到一定程度出现的,与云计算存在密切关系,在该技术的支持下,信息采集、传递能力明显提升,可以记录各类信息,通过一定形式转换形成信息数据,例如用GPS记录物流轨迹。这些数据一般是非结构化数据,大部分可以通过网络获
5、取,在对其进行一定的挖掘、融合处理后,最大程度地发挥其蕴含的价值,为审计的发展提供支持。此外,在大数据时代,审计人员的主观因素对审计结果的影响有明显降低的趋势。传统的审计过程更多需要审计人员的直觉和经验,审计决策容易受到主观因素的影响。原因在于:大数据的采集更方便,通过不同类型的信息采集设备自动生成,然后利用相关模型对采集的信息进行自动处理,这样得到的结果可靠性提高,从而避免审计人员的主观因素引发的不良影响。大数据技术的出现让审计人员可大数据技术在审计取证中的应用、风险及应对王斌(普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)广东广州 510623)【摘要】在信息化技术以及商业模式不断发展的今天,大
6、数据对审计取证环境产生了深远影响,这种背景下审计取证模式需要转变,以借助大数据技术提高审计质量,特别是对于业务真实性的验证,为审计报告使用者提供所需的真实信息。同时,审计证据的相关性和可靠性变得更为重要,在取证过程中要引入一系列新的思维方式,如总体思维、容错思维、规则思维等。文章深入探讨了大数据技术对审计环境的影响、大数据技术在审计取证中的应用及面临的风险,并就此提出了风险规避的方法。【关键词】大数据时代;审计证据;审计取证分析【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1002-5812(2023)17-0073-0473COMMERCIALACCOUNTING2023年第17期商业会
7、计SHANG YE KUAI JI审 计审 计以进行精确地数据分析,同时也可基于历史数据完成相应的审计评价,对提高结果的应用价值有重要意义。(二)大数据时代审计证据的特点1.多样性。与传统业务系统记录的数据相比,大数据还具有业务属性多、场景更丰富的特点,在技术加持下能记录更多的业务细节。以物流为例,企业甲与A物流服务商签订了合同,若是传统审计审计人员只能通过收款、对账、合同、发票来确定这一笔业务在财务意义上完成了,但这笔业务是否真实发生,审计人员并不知道。在大数据环境下,审计人员可以通过物流轨迹,确认物流车辆是否行驶足够里程、是否到达预定终点等,这些都能为业务真实性提供更多的审计信息。除了物流
8、信息是一个重要的外部审计信息外,我们还可用财付通、支付宝来验证销售收入流水,用钉钉打卡来验证员工的出勤、用百度地图来验证营业点的真实存在、用链家交易数据来验证租金水平的合理性等。工作人员收集海量的历史数据,然后通过计算机整合、加工,充分地挖掘审计线索,据此获得的审计证据表现出更高的充分性、相关性。2.充分性。主要反映审计证据数量方面的特性。有关研究表明,审计数据的充分性和审计结论的可靠性存在正相关关系。传统模式下审计取证的制约因素很多,充分性不容易保障,而综合应用大数据技术,可以高效快速地获得各方面的审计证据。在大数据信息中,非财务信息重要性很大,且在数据体系中的占比也大幅度提高,这主要和内外
9、部非财务信息的利用有关。(1)内部非财务信息的利用。目前大部分企业在信息化管理过程中都广泛应用传感器、RFID和GPS技术获取信息,在长期积累中会产生海量的非财务信息,这些信息对审计工作有重要的支持作用,可以帮助审计人员更客观地分析业务事件在企业中的作用以及演化情况。如基于相关的监控视频确认入库单的真实性,同时通过RFID技术获取存货信息对销售成本进行验证等。(2)外部非财务信息的利用。此类型信息的来源更广、种类更多,因而处理和分析的难度也明显增加。与此相关的信息主要包括宏观经济信息、行业信息、电子邮件信息以及通过各种社交平台获取的网络信息等,这些信息可对传统审计证据进行有效的补充。如,精心策
10、划的会计舞弊,从内部信息难以有效证明,可利用电子邮件或平台数据对相关人员的动机进行客观的判断。3.相关性。在大数据时代,鉴于审计证据的充分性问题已经被有效解决,因而要更加重视证据的相关性,主要体现在三个方面:(1)及时性。在大数据技术的支持下,审计人员可以高效快速地处理业务事件方面的信息,这样就可以在短时间内获得充分的审计证据。(2)预测价值。大数据的核心和关键就是对海量数据进行关联分析,充分发挥其价值,如可以在数学模型分析基础上获得各信息间的相关关系。这样审计人员就可以预测在什么时间和地点出现了哪种类型舞弊事件的可能性,然后在此基础上进行针对性分析,做出更加科学的审计计划,对提高审计资源配置
11、的科学性有重要意义。同时也使得审计向事前、事中的主动审计转变,有利于提高审计工作的价值。4.可靠性。可靠性首先需要审计证据表现出较高的可验证性,可通过其他相关的审计工具和证据验证这一审计证据的真实准确性;其次要求审计证据有很强的客观性,避免该证据受到人为主观因素的影响;最后要求其表现出真实完整性,即未出现破坏或篡改等问题。大数据对审计证据的以下特性都有影响。(1)可验证性。传统的审计,由于受到技术条件等因素的限制,取证渠道单一,审计人员往往是基于企业账务获得审计证据,而这些证据无法通过相关会计事件进行全面综合证明,大数据审计则可以避免这些问题,审计过程可以从账内转向账外,充分地利用不同来源、不
12、同形式的审计证据,从而保障证据的可验证性。(2)客观性。传统审计模式下获取的审计证据类型单一、渠道有限,主要是通过询问、调查、监盘等方式获取,这些信息的客观性相对较差,依赖工作人员的经验,这就意味着在对证据进行鉴别、评价时主观判断难以避免。而大数据技术可以避免这些问题,审计人员可通过各种技术工具获得企业外部信息,对改善审计独立性有重要作用。(3)真实完整性。在实际应用中,由于大数据是一种随机、长期形成的数据,其中的信息类型很复杂,需要进行一定的“精炼提纯”,才能满足应用要求,以保证最终取证分析结果的可靠性。例如,手工录入信息过程中容易出现疏忽,大数据对审计证据可以进行多方面的交互验证,从而显著
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