造价改革背景下的工程造价审计影响因素分析——以建设单位内部审计为视角.pdf
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1、造价改革背景下的工程造价审计影响因素分析要要要以建设单位内部审计为视角杨楠1申琪玉2刘茜茜1(1.南方医科大学附属广东省人民医院(广东省医学科学院),广东广州 510030;2.华南理工大学,广东广州 510641)【摘要】为提升工程造价改革后的建设单位工程造价审计能力,需要系统分析影响其工程造价审计因素及层级关系。文章首先概述技术原组织原环境(TOE)理论以及解释结构模型(ISM),然后再从建设单位角度出发,结合 TOE 理论框架,对造价改革试点项目调研及专家访谈,识别了 14 个影响工程造价审计的主要因素;运用 ISM 模型计算得到各影响因素的关系及层级结构。研究表明:影响工程造价审计的顶
2、层因素为合同文件等因素;中间层因素为市场价格等因素;底层因素为相关法律法规等因素。最后根据模型结果提出完善造价改革政策、建立健全内审职责以及提高内审人员及项目管理人员的综合能力水平等建议,为提高建设单位工程造价审计能力以及推动造价改革提供参考。【关键词】工程造价改革工程造价审计建设单位内部审计影响因素解释结构模型【中图分类号】TU-9【文献标识码】A【文章编号】1008-2166(2023)04-077-07【DOI】10.19730/ki.1008-2166.2023-04-077Analysis on the Influencing Factors of Construction Cost
3、s Auditing under theBackground of Construction Costs Reformfrom the Perspective of Internal Auditing of Construction Project OwnersYang Nan1,Shen Qiyu2,Liu Qianqian1(1.Guangdong Provincial Peoples Hospital(Guangdong Academy of Medical Sciences),Southern Medical University,Guangzhou 510030,China;2.So
4、uth China University of Technology,Guangzhou 510641,China)【Abstract】In order to improve the construction costs auditing ability of construction project owner after the construction costsreform,it is necessary to systematically analyze the factors and hierarchical relationships that affect their cons
5、truction costsauditing.Through an overview of the Technical-Organization-Environment(TOE)theory and the Interpretive Structure Model(ISM),and from perspective of the construction project owners,combined with the TOE theoretical framework,through theinvestigation of the pilot projects of construction
6、 costs reform and expert interviews,14 main factors affecting the constructioncosts auditing were identified.The ISM is used to calculate the relationship and hierarchy of the influencing factors.Theresearch shows that the top factors affecting construction costs auditing are contract documents and
7、other factors;the middlelayer factor is market price and other factors;the underlying factors are related laws and regulations and other factors.Finally,according to the results of the model,suggestions are put forward to improve the cost reform policy,establish and improvethe responsibility of inte
8、rnal audit,and improve the comprehensive ability of internal auditors and project managers,providingreference for improving the construction costs auditing ability of construction project owners and promoting the constructioncosts reform.【Key words】Construction costs reform;Construction costs auditi
9、ng;Internal auditing of construction project owners;Influencingfactors;Interpretive structure model作者简介:杨楠(1989),男,广东揭西人,工程师,主要从事工程造价管理、风险管理、工程审计研究等工作。申琪玉(1967),女,河南南阳人,副教授,主要从事工程造价管理、风险管理、施工技术研究等工作。收稿日期:2022 年 12 月Engineering Cost ManagementExchange Garden77工程造价管理/2023 年第 4 期一、引言2020 年,住房和城乡建设部办公厅发
10、布了 关于印发工程造价改革工作方案的通知(以下简称方案),提出了一系列的造价改革措施,要求进一步完善工程造价市场形成机制。与以往的造价改革措施相比,此次改革内容更加趋向促进建筑业转型以及推行市场化改革,对工程造价行业影响较大,但也有利于推进工程造价体系高质量发展1,2。在此背景下,建设单位在开展工程造价审计工作时可能面临较多未知的影响因素,给内审人员带来了新的挑战。这些影响因素及其相互关系对于建设单位内审人员提升工程造价审计能力有着重要的意义,因此需要进一步厘清这些因素及其关系。从内部审计的角度而言,工程造价审计是指内部审计人员依据法规和合同协议,对建设项目成本的真实性、合理性进行审查,对项目
11、成本控制做出评价,并对工程成本管理工作提出改进意见和建议3。在预、结算工程造价审计方面,白玉富指出地铁建设工程竣工结算审计存在拆改移工程造价高、审计时间滞后等难点4;张荀等人从审计的角度总结了施工企业可能存在通过工程量多计、套用高价定额等多种方法增加工程造价的行为5;邵晓宝等人认为水利工程的预结算审计主要存在结算过程耗时耗力、施工阶段造价不重视等问题6。在全过程工程造价审计方面,吴昱昊以北京冬奥会工程项目为例,阐述了重大工程跟踪审计内容与方法7;张爱华分析了工程造价全过程跟踪审计常见的问题,如跟踪审计缺乏配合、审计人员水平不高等8。针对新技术在工程造价审计方面的应用也有较多学者关注,如李丽提出
12、区块链技术在工程造价审计应用思路9;王雪荣基于“点线面”思维的数据式审计模式,构建大数据工程审计平台10;曹婷将 BIM 技术应用在工程设计概算、预算造价、进度款等审计中11。现有的工程造价审计相关研究主要基于造价改革前的基础体系来开展,而自 方案 提出以来,影响建设单位工程造价审计主要因素以及因素之间的关系仍有待探索。建设单位作为投资主体,需要对工程造价进行严格管控以达到投资效益最大化,而内部审计作为建设单位投资把控的一道重要防线,缺少对造价改革的工程造价审计影响因素分析,不利于开展工程造价审计工作,最终可能造成项目投资失控等问题。基于此,文章将从建设单位内部审计角度出发,通过对广东省实施改
13、革方案的项目进行调研以及采用专家访谈等方式,结合技术组织环境(Technology-Organization-Environ-ment,TOE)理论框架,识别改革背景下对工程造价审计造成影响的因素,并运用解释结构模型(Inter-pretative Structural Modeling Method,ISM)分析关键的影响因素以及因素之间的关系,并探讨如何提高建设单位工程造价审计能力。二、研究理论与方法1、技术组织环境理论框架简介技术组织环境(TOE)理论框架是由 Torna-tizky 和 Fleischer 学者提出,最早用于分析创新技术如何在企业中推广应用,并且解释了技术、组织和环境三
14、个维度的因素对企业采纳创新技术的影响12。随着研究发展,该理论已从新兴技术应用推广至计算广告、装备制造与服务业等研究范畴,旨在探索不同场景下的影因素并进一步分析13,14。工程造价的改革需要从试点到推行,各单位在实施时同样会遇到前所未有的问题,类似于新技术在企业中推广。且从当前造价改革方案内容来分析,涉及内容及范围可从技术、组织和环境进行分类,笔者认为该理论在本研究中具有较高适配性。因此,在对造价审计影响因素进行识别分析时,可借鉴 TOE 理论框架来进行识别、归纳及分类。2、解释结构模型简介解释结构模型(ISM)是由 J.N.沃菲尔德(J.N.Warfield)教授于 1973 年开发的系统结
15、构模型,主要用于分析复杂社会、经济等系统结构问题15。ISM 模型能够将复杂系统分解,梳理系统各因素之间的关系,以结构化形式划分因素之间的层级关系16。其建模步骤主要为17:(1)识别影响因素,构建因素关系。交流园地78(2)建立因素邻接矩阵。(3)计算因素可达矩阵。(4)划分层级关系并构建解释结构模型。应用 ISM 模型,可以将前期识别的影响工程造价审计的因素进行量化,以此分析这些因素的相互关系及作用机理,更加有针对性地对内部审计提升工程造价审计能力以及造价改革提出建议。三、影响因素识别首先,参考我国内审协会最新发布的 建设工程内审指引 中的工程造价审计内容框架,初步提取了一些影响因素,如“
16、合同文件”等;其次,通过实地调研广东省工程造价改革试点项目以及结合访谈形式来识别这些影响因素。由于试点项目所涉及的造价改革内容各不相同,因此通过筛选选择改革内容较全面的项目进行调研。考虑项目分布于广东省不同地区、疫情影响等因素,故采用电话、网络会议的形式,对项目建设单位、代建单位、造价咨询单位的造价负责人进行访谈。本次实际完成调研的项目为 4 个,通过整理访谈内容,再邀请 5 位具有丰富的建设单位工程造价内部审计经验及理论研究经验,且具有高级职称的专家,进一步对影响因素进行归纳整理。最后,结合 TOE 理论框架进行分类,最终确定了工程造价审计影响因素清单,见表 1。四、解释结构模型构建1、建立
17、邻接矩阵及可达矩阵由上述原 5 位专家采用德尔菲法确定表 1 所识别的影响因素之间的逻辑关系,即如果因素 Si对因素 Sj 有影响关系用 1 表示,如果因素 Si 对因表 1工程造价审计影响因素清单层面因素释义技术层S1 工程新材料(新技术)工程新材料(新技术)发展应用日新月异,对应造价成本难以考虑S2 合同文件造价改革影响对应的招标文件、合同等相关条款不完善S3 造价管理建设单位造价管理缺乏或不完善,与造价改革相关内容不适应S4 工程造价审计信息化工程造价审计信息化建设程度不高,如缺少造价数据库、缺少工程造价审计平台等组织层S5 内审人员建设单位专职工程造价内审人员数量、审计专业水平及项目经
18、验不足等S6 项目管理人员建设单位项目管理人员数量、技术水平及经验不足等原因,导致项目管理混乱S7 内审职责不同建设单位类型内审职责不明确,导致内审人员对造价审计工作内容不清晰环境层S8 相关法律法规现行相关法律法规与造价改革相关内容不匹配S9 新计量计价体系造价改革所对应的工程计量、计价体系仍存在较多不完善之处S10 市场价格建筑市场价格不透明、信息不对称等,难以把握造价费用合理性S11 内审协会内审协会的工程造价内审准则有待完善,当前协会发布的内审实务指南不完全适用造价改革后的工程造价审计S12 造价协会造价协会部分服务职能有待进一步提高S13 施工单位施工单位综合素质,如诚信履约行为、报
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- 关 键 词:
- 造价 改革 背景 工程造价 审计 影响 因素 分析 建设单位 内部 视角
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