小微企业增值税期末留抵税额退税的政策解读及会计处理.pdf
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1、OMMERCIALCACCOUNTING2023 年第 16 期商业会计 SHANG YE KUAI JI92实务与操作小微企业增值税期末留抵税额退税的政策解读及会计处理【摘要】财政部、税务总局公告进一步扩大增值税留抵税额退税政策,规定制造业、小型企业、微型企业在符合条件的情况下可申请退还存量留抵税额和增量留抵税额。政策的出台为促进经济发展、提升市场信心创造了良好的政策环境。但实务中许多财会人员对增值税期末留抵税额退税的政策理解不透彻进而造成会计处理不规范,文章故此对小微企业增值税期末留抵税额退税的政策加以解读,并对其会计处理举例分析,以为实务工作提供参考。【关键词】小微企业;增量留抵税额;存
2、量留抵税额;政策解读;会计处理【中图分类号】F810 【文献标识码】A 【文章编号】1002-5812(2023)16-0092-03黄静(副教授)(广州工商学院 广东广州 51000)一、引言财政部、税务总局发布关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告(财政部、税务总局公告第14 号)的发布,将增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业(含个体工商户)。该政策的出台为提振市场主体信心、激发市场主体活力发挥了积极作用,为支持制造业企业、小型企业、微型企业等发展,提升企业市场竞争力,奠定了政策基础。同时,也应看到,小型企业和微型企业(简称小微企业)由于公司规模小、经济业务量少,
3、财务人员的会计处理能力薄弱,在增值税留抵税额退税的政策解读及会计处理上存在疑虑及不规范操作;同时由于期末留抵税额退税政策涉及内容较为复杂,在执行中容易产生偏差,会削弱政策的减负效应。因此,本文在简要梳理增值税政策发展的基础上,重点就小微企业退还增值税增量留抵税额和存量留抵税额的方法及会计处理进行了解读,以期对小微企业的退税及会计处理有所帮助。二、我国增值税的发展及抵扣、退税(一)我国增值税的发展增值税是一种流转税,它是对商品、劳务等流转过程中产生的价值增值进行征税,价值增值体现在商品生产和销售环节以及劳务服务过程。我国增值税起步较晚,1983年在全国范围内开始征收增值税;1993 年颁布的 增
4、值税暂行条例 规定,从 1994 年开始对销售货物,加工、修理修配劳务和进口货物征收增值税,但不允许对购买固定资产的进项税额进行抵扣,这一阶段称为“生产型增值税”。随着改革的不断深化和国民经济的不断发展,“生产型增值税”已经不能适应新形势的需求,2008 年国务院修订了 增值税暂行条例,开始由“生产型增值税”向“消费型增值税”转变,这一导向的转变进一步降低了企业的税负,推动了经济的发展。(二)增值税抵扣及退税1.增值税抵扣。增值税抵扣主要依据进项税额与销项税额之间的差额来进行核算,包括两种情况,如果进项税额小于销项税额,则二者的差值为应纳增值税的实际税额;相反,如果进项税额大于销项税额,则差值
5、记为增值税留抵税额,可以将其转到下一会计期间才进行核算,作为可抵扣销项税额。增值税进项税额的承担者是商品的购买方,当出现增值税期末留抵税额时,就说明该商品的购买方所承担的税负没有被销售商品抵销,商品的购买方垫付了增值税进项税额,这种做法会使购买方的现金流量减少,从而使企业的资金成本增大。国外通常将期末留抵额转入下一阶段,以便再作抵扣。2.增值税退税。2019 年 4 月 1 日之前,我国增值税没有退税政策,当月认证通过的进项税额抵扣完本月销项税额之后,多余的进项税额全部结转到下一会计期间作为期末留抵税额继续抵扣。在销项税额不变的情况下,期末留抵税额进一步扩大,企业税负降低。2019 年 4 月
6、 1 日起,陆续实行增值税退税政策,并不断加大退税力度。期末留抵税额实行退税政策是深化增值税税制改革,推进实质性减税的一项重要措施,增值税期末留抵税额退税可以增加企业流动资金,鼓励企业更好、更快地发展。2022 年 3 月,财政部、税务总局公告第 14 号发布,将留抵税额退税的范【基金项目】广东省高等学校教学管理学会“2021 年度课程思政建设项目”(项目编号:X-KCSZ2021059);广东省高等教育学会“虚拟现实技术赋能民办院校财经类课程的创新研究”(项目编号:2022MBGJ049)。SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 16 期93COMMERCIAL ACCOU
7、NTING实务与操作围扩大至小型企业、微型企业和制造业企业。国外通常将期末留抵税额申请退税,但是申请退税会设置较为严格的退税条件,比如留抵税额必须达到一定数额才允许申请退税,或者是一年只能够申请一次退税,又或者是只允许特殊行业申请退税。三、增值税期末留抵税额退税政策的发展解读(一)先进制造业增值税期末留抵税额退税财政部、税务总局关于明确先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告(2021 年第 15 号)规定,从 2021 年4 月 1 日开始,先进制造企业只要符合公告中规定的条件,就可以在申报期间从 2021 年 5 月起向主管部门提出全部退还增量留抵税。国民经济行业分类 将先进制造企业定义为:
8、生产并销售“非金属矿物制品”“通用和专用设备”“计算机及通信、其他电子设备”“铁路、船舶、航空航天和其他运输设备”“电气机械和器材”“仪器仪表”等。(二)小微企业和制造业实行增值税期末留抵税额退税2022 年,政府进一步加强增值税退税的实施。为了支持小型企业、微型企业和制造业等行业发展,提升企业市场竞争力,财政部、税务总局第 14 号公告将退税企业由先进制造企业扩大至小型企业、微型企业和制造业,将按月只退还增量留抵税额,扩大至不仅退还增量留抵税额,还退还存量留抵税额。1.“14 号公告”中增值税期末留抵税额退税的适用范围。(1)对所有符合条件的小型企业和微型企业,都可以申请退还增量留抵税额和存
9、量留抵税额。(2)对制造业、科学技术、电力、交通运输、软件服务、生态保护等六大行业,只要符合条件,都可以申请退还增量留抵税额和存量留抵税额。2.小微企业的界定。关于小型微型企业,中小企业划分标准规定 中有具体详细的界定。不同行业划分标准不同,以工业企业为例,营业收入在 300 万元以下的是微型企业,300 万元(含)2 000 万元的是小型企业。我国小型、微型企业以及个体工商户的数量超过 1.4 亿户,数量庞大,分布广泛,与百姓生计、就业息息相关,优先对小微企业实施增值税退税,表明国家积极鼓励、促进小微企业发展。3.申请办理增值税期末留抵退税的小微企业需要满足的条件。(1)2019 年 4 月
10、份开始,连续六个月每月的增量留抵税额大于 0,并在第 6 个月增量留抵税额不少于 50 万元。连续六个月并不是一定要从 2019 年 4 月开始计算,从4 月之后的任意一个月起,但必须连续六个月,而且连续六个月中每个月的增量留抵税额都是要与 2019 年 3 月末的期末留抵税额进行比较,是新增加的留抵税款。纳税人申请留抵退税当期的纳税等级为 A 级或 B 级即可,而不要求连续每个期间均为 A 级或 B 级。(2)在退税申报日前,相关部门会对申请企业进行核查,要求该企业在申报日前的 36个月没有发生骗取退税、出口退税等情况。(3)纳税人在申请退还增量留抵税额和存量留抵税额前 36 个月内,未被税
11、务部门因偷税处罚两次或两次以上。(4)从 2019 年 4 月 1日开始从未向税务机关申请过即征即退、先征后退的优惠政策。纳税人在办理申请退还增量留抵税额和存量留抵税额前,应当按照要求完成本期的纳税申报工作,并填写 退(抵)税申请表,在网上或国税局的办事窗口递交申请。4.增量留抵税额和存量留抵税额。可以将“存量留抵税额”简单理解为一个基数,而“增量留抵税额”是相对基数增加的数额。增量是以 2019 年 3 月 31 日为对比日,以这一天纳税人期末留抵税额作为基准金额,按照“当月期末增值税留抵税额-2019 年 3 月 31 日增值税留抵税额”的公式计算而来。增量留抵税额=当期期末留抵税额-20
12、19 年 3 月 31日的期末留抵税额若当期期末留抵税额 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额,则存量留抵税额为 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额,增量留抵税额为两者的差额;若当期期末留抵税额 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额,则存量留抵税额为当期期末留抵税额,没有增量留抵税额。当纳税人存量留抵税额退税后,可以认为纳税人存量留抵税额清零,之后每月的“期末留抵税额”就都属于“增量留抵税额”。例 1:一家小型公司在 2019 年 3 月末的增值税留抵税额为 100 万元。第一种情形:2022 年 4 月末增值税期末留抵税额为80 万元,则:2022 年 4 月末增值税期末
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