企业常见保险费支出会计核算的案例分析.pdf
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1、 年 第 期业务技术企业常见保险费支出会计核算的案例分析襄阳汽车职业技术学院 现代管理学院 刘 辉 杜国兵中京国瑞(武汉)会计师事务所(普通合伙)杜兆彦第一作者简介:刘辉 襄阳汽车职业技术学院现代管理学院专职教师 讲师 学士 研究方向:财务会计、管理会计、税收与税收筹划摘要:在日常经营过程中 企业为规避经营风险 需要参加各类保险 这些保险 一些是国家强制性的 必须参加 另一些是企业自愿性的 由企业自主选择参加 企业缴纳的各种保险费用应如何进行科学核算 现行会计准则和制度没有进行明确地规范 本文将以案例形式予以探讨关键词:企业保险 保费支出 科目设置 会计核算中图分类号:随着企业家保险意识的增强
2、 企业在经营过程中参加了各种保险 并缴纳保险费用 关于企业缴纳各种保险费用应如何进行科学、有效地会计核算 企业会计准则、小企业会计准则都只有零星的表述 与之相关的配套制度也没有明确的规定 在实际工作中 一线财务人员更是难以把握 甚至各自为政自行一套 严重地影响了整体会计信息的统一性 因此 有必要对企业常见保险费支出会计核算的问题进行一些前瞻性的探讨 本文以案例形式 予以详细分析一、企业参加保险种类概况企业常见的保险费用支出大致可分为:社会保险费和商业保险费两类 具体说来 社会保险费包括:基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险等五种 商业保险费主要包括:补充养老保险费、补充医疗
3、保险费、人身安全保险费、人身意外保险费、境外保险费、其他商业保险费(允许税前扣除的)、商业保险费(不允许税前扣除的)、车辆保险费、财产保险费、责任保险费、存款保险保费以及高新科技研发保险费多种类型二、各类险种的会计核算企业缴纳的各类保险费支出的会计核算 下面将分别举例阐明(一)社会保险费社会保险费即平时所说的“五险一金”中的“五险”在会计核算时 按照受益对象的不同 分别做出处理:计提时 借记“生产成本”、“农业生产成本”、“开发成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“待转承销费用”、“研发支出”、“工程施工”、“机械作业”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“销售费用”、“业务及管理费”
4、、“管理费用”、“其他业务支出”以及“营业外支出”等总账科目(下设“基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 社会保险费 基本医疗保险费或工伤保险费、生育保险费”、“基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 设定提存计划 基本养老保险费或失业保险费”、“职工薪酬 社会保险费 基本医疗保险费或工伤保险费、生育保险费”、“职工薪酬 设定提存计划 基本养老保险费或失业保险费”等明细科目)贷记“应付职工薪酬”总账科目(下设“社会保险费 基本医疗保险费或工伤保险费、生育保险费”、“设定提存计划 基本养老保险费或失业保险费”等明细科目)缴纳时 借记“应付职工薪酬(明细科目 同上)”、“其他应付款”贷记“库存现金”、“
5、银行存款”等科目业务技术 年 第 期案例:年 月 日 湖北杜家河集团公司依照当地社会保险机构核定的缴费标准 计算并缴纳了基本养老保险费 元 根据人员分布 经精确测算 应计入生产成本 元、制造费用 元、销售费用 元、管理费用 元、职工个人应负担 元 职工个人应负担的部分 在发工资时已从工资中代扣月底 应做会计分录如下:计提基本医疗保险费时:借:生产成本 基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 社会保险费 基本医疗保险费 制造费用 职工薪酬 社会保险费 基本医疗保险费 销售费用 职工薪酬 社会保险费 基本医疗保险费 管理费用 职工薪酬 社会保险费 基本医疗保险费 贷:应付职工薪酬 设定提存计划 基本养
6、老保险费 缴纳基本医疗保险费时:公司用 银 行 存 款 缴 纳 基 本 养 老 保 险 费 元借:应付职工薪酬 设定提存计划 基本养老保险费 其他应付款 基本养老保险费 贷:银行存款 其他几种社会保险费用支出的会计核算同样依照上述方法进行 在此不再赘述(二)商业保险费.补充养老保险费、补充医疗保险费在会计核算时 按照受益对象的不同分别做以下会计处理:计提时 借记同“社会保险费”部分总账科目(下设“基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 补充医疗保险费或补充养老保险费”、“职工薪酬 补充医疗保险费或补充养老保险费”等明细科目)贷记“应付职工薪酬”总账科目(下设“补充医疗保险费”、“补充养老保险费”等
7、明细科目)缴纳时 借记“应付职工薪酬”(下设明细科目 同上“贷记”)贷记“库存现金”、“银行存款”等科目案例:年 月 日 湖北杜家河集团公司发生了合理的工资支出 总额为 元企业为员工支付的补充养老保险费标准为职工工资总额的 根据当地商业保险机构核定的标准计算 本月应向商业保险机构缴纳补充养老保险费 元 根据人员分布 经精确测算 应记入车间生产成本 元、制造费用 元、销售费用 元、管理费用 元、职工个人应负担 元 职工个人应负担部分 已从工资中代扣月底 应做会计分录如下:分配工资时:借:生产成本(制造费用、销售费用、管理费用等)贷:应付职工薪酬 职工工资 发放职工工资时(扣回职工个人应负担部分)
8、:公司用银行存款发放职工工资 元借:应付职工薪酬 职工工资 贷:银行存款 其他应付款 补充养老保险费计提补充养老保险费时:借:生产成本 基本生产成本 直接人工费 职工薪酬 补充养老保险费 制造费用 职工薪酬 补充养老保险费 销售费用 职工薪酬 补充养老保险费 管理费用 职工薪酬 补充养老保险费 贷:应付职工薪酬 补充养老保险费 缴纳补充养老保险费时:公司用银行存款支付补充养老保险费 元借:应付职工薪酬 补充养老保险费 其他应付款 补充养老保险费 贷:银行存款 补充医疗保险费用支出的会计核算 依照上述方法进行 在此不再赘述.人身安全保险费人身安全保险是专为特殊工种职工人身安全设置的保险 由于“特
9、殊工种”往往是针对一线职工而言的 依据高危行业企业安全生产的有关要求 高危行业企业务必要为特殊工种职工购买团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险其支出 人身安全保险费 可以直接计入企业日常成本费用中 年 第 期业务技术在会计核算时 按照受益对象的不同 分别做以下会计处理:计提时 借记“生产成本”、“农业生产成本”、“开发成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“待转承销费用”、“研发支出”、“工程施工”、“机械作业”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等总账科目(下设“直接人工费 职工薪酬 职工福利费”、“职工薪酬 职工福利费”等明细科目)借记“应交税费 应交增值税 进项税额”贷记“应付职工
10、薪酬 职工福利费”支付保险费时借记“应付职工薪酬 职工福利费”贷记“库存现金”、“银行存款”等科目案例:年 月 日 湖北杜家河集团公司为本公司建筑公司一线工人购买特殊工种人身安全保险 保险公司开出增值税专用发票 载明保险费金额 元 税额 元 上述保险费及税金用银行存款支付月底 应做会计分录如下:计提补充养老保险费时:借:工程施工 直接人工费 职工薪酬 职工福利费 贷:应付职工薪酬 职工福利 支付保险费时:借:应付职工薪酬 职工福利 贷:银行存款.人身意外保险费企业经常发生员工因公出差业务 一些单位因此为出差员工购买搭乘交通工具的人身意外伤害保险 这类人身意外伤害保险 一般可以通过两种形式来实现
11、:一是随票按次购买的特定人的一次性的人身意外保险 这种形式的保险发生的保险费支出因保险费金额比较小 一般可按受益对象不同随票款一起直接记入相关科目的“差旅费”明细账中 二是按年统一购买的非特定人的多次有效的人身意外保险 这种形式的保险发生的保险费支出因保险费金额比较大 可按受益对象不同作适当比例的分配 分别记入相关科目的“差旅费”明细账中在会计核算时 按照受益对象的不同 分别做以下会计处理:借记“制造费用”、“在建工程”、“研发支出”、“其他业务支出”、“销售费用”、“业务及管理费”、“管理费用”等总账科目(下设“差旅费”明细科目)借记“应交税费 应交增值税 进项税额”贷记“库存现金”、“银行
12、存款”等科目案例:年 月 日 湖北杜家河集团公司为本公司职工报销乘坐高速列车的差旅费及保险费共计 元 经初步统计 属于车间职工报销的差旅费 元(含保险费 元)属于销售部门职工报销的差旅费 元(保险费 元)属 于 财 务 部 门 职 工 报 销 的 差 旅 费 元(保险费 元)按 税率计提进项税 上述差旅费(含保险费)用现金支付月底 应做会计分录如下:借:制造费用 差旅费 销售费用 差旅费 管理费用 差旅费 应交税费 应交增值税 进项税额 贷:库存现金 案例:年 月 日 湖北杜家河集团公司为本公司职工统一购买 年度的出差交通安全人身意外保险 保险公司为此开具了增值税专用发票 发票载明金额为 元
13、税额为 元 上述保险费用由车间、销售、管理、基建等部门 分别按、的比例进行分摊 上述保险费用用银行存款支付月底 应做会计分录如下:借:制造费用 差旅费 销售费用 差旅费 管理费用 差旅费 在建工程 差旅费 应交税费 应交增值税 进项税额 贷:银行存款.境外保险费境外保险费是外商投资企业或外国企业 为在中国境内工作的雇员(特别是高级雇员)购买境外商业人身保险和境外社会保险的支出 境外保险费一般有两种会计处理方式:一是作为企业内部职工福利费 二是作为奖励 视同工资、薪金在会计核算时 按照受益对象的不同 分别做以下会计处理:计提时 借记同“社会保险费”部分总账科目(下设“基本生产成本 直接人工费 职
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