历史视角下南通大生集团帐略(1899—1930)的解读.pdf
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1、江苏大生集团有限公司(以下简称“大生集团”)的前身大生纱厂创办于 1895 年,自创办至今128 年生产经营未曾间断,是中国民族工业的一面旗帜,被称为中国纺织行业“常青藤”。大生集团是中国近代史上具有代表性的民族资本企业集团,包括棉纺织、垦牧、机械、面粉、榨油、制盐、内河及航运、金融、房地产等领域三十多家企业,积累了丰富且较为完整的档案资料。现存大生集团档案收录了从大生纱厂创办到公私合营长达半个多世纪的资料,共分 21 个全宗,合计 9 306 卷(册),主要分为文书档案和会计档案两大类。2022年,“南通大生档案”入选 世界记忆亚太地区名录。会计账册约占大生档案资料总量的一半,包括总账、分类
2、账、流水账等,以及作为会计报告的会计帐略,是全面且系统地分析大生集团生产经营情况和经济效益的重要资料。大生集团的会计核算活动是中国近代会计学科的重要实践,对帐略数据进行纵向比较,可全面了解大生集团经营过程和财务状况,绘制大生集团成长曲线,深入分析大生集团兴衰得失的原因;对帐略数据进行横向比较,可与同时期公司进行类比,对研究中国近代企业史和经济史具有重要意义,而读懂、用好会收稿日期院2023-04-16基金项目院 2022 年度南通市社科基金项目(2022BNT016)作者简介院施伟(1980),男,江苏南通人,高级会计师,硕士,主要研究方向为非营利性组织财务、会计史。历史视角下南通大生集团帐略
3、渊1899要1930冤的解读施伟渊南通大学 经济与管理学院袁 江苏 南通 226019冤摘要院 南通大生集团帐略是会计活动的最终成果,是研究大生集团的重要史料。为正确运用大生集团会计数据,服务历史研究需要,从中国传统会计框架和内容出发,通过与现代会计的比较,解读18991930 年大生集团帐略的结构和内容,并提出历史背景下大生集团财务报表的分析思路。关键词院 大生集团;帐略;收付实现制中图分类号院 F275文献标志码院 A文章编号院 1008-5327渊2023冤02-0018-06Interpreting the Accounting Statement(1899-1930)of Nanto
4、ngDasheng Group from the Historical PerspectiveSHI Wei(School of Economics and Management,Nantong University,Nantong 226019,China)Abstract:Accounting statement is the ultimate result of accounting activities and an important part of theresearch on Dasheng Group.To apply accounting data correctly,it
5、is necessary to interpret the form andcontent of accounting in the context of a century ago.Starting from the framework and content of traditionalChinese accounting,this paper interprets the structure and content of accounting statement of Dasheng Groupfrom 1899 to 1930 by comparing it with modern a
6、ccounting,and also proposes an analytical approach tofinancial statements of Dasheng Group in the historical context.Keywords:Dasheng Group;accounting statement;cash basis18第 2 期计数据是研究的难点。目前,相关研究有汤可可、钱江的 大生纱厂的资产、盈利和利润分配中国近代企业史计量分析若干问题的探讨、顾纪瑞的 大生纺织集团档案经济分析(18991947)、严学熙的论大生纱厂早期成功的原因及姜伟从大生纱厂的年度财务报表看其兴
7、衰原因等。而“我国计学道源甚古,惜以重农轻商之传统思想士大夫耻言货利。会计学说遂乏书册记载。辗转流传赖口授心会以致系统不一、形式各殊、组织繁简、良窳不一。无一定之原理原则”1,直至 1930年 大生第一纺织公司维持会会计规程 颁布,会计实践才有章可循。因而,1930 年之前的帐略无明文会计制度可参阅,解读有一定难度,部分研究存在一些偏差。对此,本文从当时历史背景出发解读 18991930 年大生集团帐略的结构和内容,并提出适合大生集团的财务分析体系。1大生集团帐略形式与会计等式的解读帐略或会计报告是财务会计目标的体现。会计目标主要回答“谁是财务报告的信息使用者,使用者对信息的主要用途是什么,现
8、行财务报告能提供哪些主要信息”2 等问题。特定时代有着特定的会计理论和会计实践,在中国,19 世纪末至 20世纪初是簿记向会计发展的阶段。1897 年的 通海大生纱丝厂集股章程 明确规定:“本厂进出各款大帐,每届年终清揭一次,另有帐略刊送。其盈余银两,除每年按付官息及一切厂用酌提存储公积外,所有余利作十三股分派,以十股归股东承领,凭股票息折支取,其余三股作在事绅商及各执事花红。”3 1899 年,厂约 规定“年终核明结总,开具清折。另刊帐略,分别咨商务局寄各股东”4,而股东不知工厂在何处,也不关心业务,只在意年终分红,“历届虽有说略、帐略奉报,然始终不知厂在何处作何状者,股东中殆十居八九”5。
9、因此,传统中式会计帐略主要向股东报告反映企业经营情况、盈利及分红。本文主要以 大生集团资料汇编 等公开资料为基础解读帐略。大生集团帐略基于“四脚账”的账务处理设置两种结册,称作“彩项结册”和“存除结册”。“彩项结册”用来反映和计算一定时期的经营损益,其作用类似现代会计的损益表。“存除结册”用来反映和平衡一定时日的资产与资本、负债之间的关系,其作用基本与现代会计的资产负债表相同。由于“存除结册”采用上收下付的结构,位于结册上半部的收方又被称为“天方”,而位于结册下半部的付方又被称为“地方”,因此,该结册收、付方相等俗称“天(方)地(方)符合”,故有“天地合账”之称 6。两种会计报告编制所要达到的
10、目的是不同的,前者服务于盈亏的计算,而后者用于平衡账目,以达钩稽账目的目的 7。“四脚账”中“彩项结册”的理论依据是:全年销售毛利+其他收入-全年销售费用-其他支出=全年净利 8 57;“存除结册”的理论依据是:财产+债权=负债+资本+净利;采用天地合账法,“四脚账”一般通过“存除结册”的资本、负债利润收方余额之和,与资产、债权与利润付方余额之和的关系进行核算检验。天地合账法与近代西式簿记的平衡公式比较如表 1 9。表 1天地合账法与近代西式簿记平衡公式的比较天地合账法“借贷对照表”所用平衡公式借贷记账法天方=地方资产+债权=资本+负债+本期利润资产+债权+本期亏损=资本+负债资产=负债+资本
11、(包括本期盈利)资产(包括本期亏损)=负债+资本资产=负债+资本(本期盈利或亏损)现代借贷记账法将盈利与亏损金额都列示在等号右侧,而传统天地合账法对亏损的处理则不同,其将亏损列示在等号左侧,金额计入“存”项合计数。收入大于支出时,大生集团的盈利金额在等式右边列示;收入小于支出时,亏损金额在等式左边列示,计入“在”项合计数。现已发现部分研究将亏损金额误计入资产数而导致结论误差。如 1925年大生一厂帐略“在”项合计数 13 854 372.978 两(其中包含亏损 1 191 690.607 两),帐略中负债合计数为 9 069 512.124 两,未调整计算口径,得出资产负债率为 65.46%
12、,而剔除亏损数的资产负债率为 71.59%,误差 6.13 个百分点。为此,将传统中式会计等式基础上的帐略数据转换成现代借施伟:历史视角下南通大生集团帐略(18991930)的解读19南 通 职 业 大 学 学 报圆园23 年贷平衡公式基础上的报表需注意区别。2会计核算内容解析会计方法在本质上属于统计学,因为其核心机能由账户组成,而账户是用于浓缩和简化大量企业交易的分类类目标志 10。当时无行业统一会计制度,也无企业内部统一会计规范,解读需参照当时其他相关资料,如 1897 年 通海大生纱丝厂集股章程阐述“棉纱进款账”“棉花买本账”“毛利”“工资、煤斤、官利、火食费用、薪水开支各账”等内容,1
13、907 年通州大生纱厂第一次股东会议事录 解释“公积”“折旧”“保险”等内容。“四脚账”的主要特征是将复式记账用于全部经济业务的账务处理,构建较系统、层次分明的会计核算项目体系及账簿组织体系。“四脚账”将会计项目横向区分为资产、负债、资本和损益 4 类,纵向区分为“纲头”“集”(或“项”)和具体内容三个层次。“纲头”系一级会计核算项目,分为“人名纲头”“物名纲头”和“损益纲头”。其中,“人名纲头”反映往来账项,“物名纲头”反映存货、生财等情况,“损益纲头”反映费用、盈余、损失等情况。“集”(或“项”)系二级会计核算项目,设于“物名纲头”“损益纲头”下,其依会计对象的不同而设置,如购、销商品按商
14、品大类设“集”。在某些“集”下,又可根据需要按具体对象分设子目为三级核算项目,如“损益纲头”于“费用集”下可设置薪金、运杂费、保管费、修理费等项目。为了方便解读,先解析“彩项结册”中的“损益纲头”,分为收支款目(款目一词取自 1907 年通州大生纱厂第九届股东会前、后收支帐略)。2.1野彩项结册冶(1)“收”款目现代会计“收入”是权责发生制基础上的概念,指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。而大生集团帐略提到的“收”款目都是按收付实现制确认的现金流入。大生集团帐略中最引人注意的是排在第一位的“进花出纱核余”,该款目一直使用至 1929 年左右
15、,但其概念不同于现代会计“主营业务收入”“其他业务收入”和“营业外收入”的概念。大生第一纺织公司维持会会计规程 解释为“每月纺成之纱以本月平均行市与所用原料价值相抵后,所有损益归此”,依据字面含义与规程解释,“进花出纱核余”可理解为“毛利”。需注意的是,在同期部分帐略使用“售纱款”表示销售棉纱所取得的收入。“售脚花款”“售棉子款”两款目沿用至 1930年,后改为“下脚”,其含义与现代会计“其他业务收入”相同。“往来回息大小洋余”“大孚官余利”“收地房租、铁路运费、驳船水脚及杂余”等表述通俗明了,也类似于现代会计“其他业务收入”。传统会计缺乏统一制度的情况在大生集团内部各企业帐略中体现得极为明显
16、。通州广生油厂第一届至第七届帐略(19031909 年)的“棉子出油饼核余”、通州资生冶厂第一届至第五届帐略(19071910 年)的“进铁出锅核余”均指“毛利”,并非现代会计“主营业务收入”的含义。通海垦牧公司第一届至第九届(19031911 年)帐略出现“十成股款”“七成股款”“二成股份”“股款暂记”并非收入,而是收进的股金,第十届帐略(1912 年)之后,此类科目不再出现,而是以“股本”名义计入“存款”类,而同仁泰盐业公司帐略直接将股金计入“股本”。同一公司同一年度帐略也存在表述不统一而易误解之处,如草堰大丰公司第一届至第四届帐略出现“收款”类下的“股本”,在同期盐业帐略“收款”类下“售
17、盐价”及“存款”类下的“营运资本”。(2)“支”款目现代会计“费用”亦是权责发生制基础上的概念,指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。“费用”在形式上表现为“主营业务成本”与“其他业务支出”“营业外支出”“管理费用”“销售费用”“财务费用”等。帐略中的“支”是收付实现制基础上为获得收入而发生的现金流出。但某些帐略未列示对金额影响最大的主要原料成本。缺失此类数据的原因是“彩项结册”的计算公式为全年销售毛利+其他收入-全年销售费用-其他支出=全年净利,“花纱布核余”的计算已扣除棉花原料成本、加工成本。如帐略“收”款目中出现类
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