后疫情时期上海市小微企业所得税和增值税优惠政策执行研究——基于改良的系统模型视角.pdf
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1、5151时代金融时代金融时代金融Times Finance后疫情时期上海市小微企业所得税和增值税优惠政策执行研究基于改良的系统模型视角 舒亿秦小微企业作为市场经济的生力军,在促进社会和市场经济稳定增长起到了重要的作用。新冠肺炎疫情以来,小微企业经营遭到了一定的影响,为更好地帮助其渡过难关,国家出台一系列税收减免政策,上海市税务系统迅速响应,拟定工作方案配合政策执行。本文聚焦于对上海市小微企业影响较大的增值税和所得税,运用改良的系统模型,从政策目标与标准等六个方面分析影响政策执行的因素,并试提出优化建议,为后疫情时期下支持小微企业发展提供参考。根据上海市官方数据,截至 2016 年底,上海全市共
2、有各类法人企业 427 184 户,其中小型企业占总数的20.09%,微型企业占 76.80%,小微企业合计占比 96.89%1,小微企业作为重要的市场经济主体,为上海市经济发展和社会稳定做了巨大贡献2。2020 年开始,新冠疫情席卷全球,疫情防控期间以及后疫情时期,小微企业常遭遇诸如资金周转不足,销售额大幅下跌,业务拓展动力不强的情况,在面对疫情的冲击时往往难以盈利,有的更是面临破产 3。税收优惠政策的执行,可以调动小微企业积极性,充分释放企业活力。其在疫情发生后经济发展大环境受到冲击的背景下,主要作用还体现在减轻企业税负压力,帮助其抵抗运营风险。因此,本文基于改良的系统模型,对上海市小微企
3、业增值税和所得税的税收优惠政策的执行情况开展分析,并提出优化政策执行效果的有效建议。一、上海市小微企业主要税收优惠减免政策针对小微企业,国家税务总局自疫情发生至今,先后出台了多项政策,持续加大对其的政策扶持力度,缓解其税收负担。其中,在增值税方面,针对小规模纳税人提供了税额式和税率式减税优惠;在所得税方面,聚焦小微企业和个体工商户进行了税基和税率的叠加减免。上海市小微企业主要税收优惠减免政策详细内容见图 1 所示。图 1 上海市小微企业主要税收优惠减免政策二、政策执行系统模型及改良(一)系统模型及其局限性系 统 模 型 是 米 德(D.S.Van Meter)和 霍 恩(C.E.Van Hor
4、n)于 1975 年提出,用于研究政策执行问题的模型。模型认为在政策决定与政策效果的转变中存在许多影响变量既有系统本身,也有系统环境的因素,具体如图 2所示。图 2 系统模型图解作为一个自上而下政策执行研究途径,系统模型对研究小微企业税收减免政策执行问题具有一定的适应性:国家相关部门如税务总局等负责形成各项优惠政策条款,政策文件下达至各省市税务局,他们再依照各地情况确定政策落实落地的可操作规范,这样一级一级自上而下地细化政策执行的具体要求。然而系统模型也存在一定的局限性,该模型仅描述了政策的目标决定着政策的执行方式,却忽视了政策受众对于政策执行者的反馈和调适环节,未能完整表现出影响政策执行的因
5、素。5252时代金融时代金融时代金融Times Finance(二)引入互适模型对系统模型改良互适模型由麦克拉夫林(M.Mclaughlin)提出。互适模型认为,一项政策在一步步落实的过程中,负责实施的公共组织和政策的目标群体之间会对政策的实施进行调适和适应,最终对政策的实施产生一定的作用。互适模型将“自上而下”、“自下而上”的路径结合起来,为政策执行的研究,提供了一种新的视角,如图 3 所示。图 3 互适模型图解互适模型中,目标主体(即受影响者)作为政策施行过程的重要一个环节。其对政策了解的及时性、熟悉度、实施的便捷度等因素都会直接影响到税收优惠政策的执行效果。因此,我们可以尝试引入互适模型
6、,进一步体现小微企业与政策执行者的互动影响。综上,本文对系统模型进行了改良,改良后的系统模型如图 4 所示。增加了小微企业与政策执行者间的反馈与互动,使模型能体现出小微企业与政策执行者间的协调效果。这是因为税收优惠政策的执行效果最终都是落实到小微企业这一目标主体上,如果他们对现行的政策都不认同甚至反感,则政策必然不能得到很好地施行。另一方面,小微企业的一些主观条件也是这些优惠政策最后一步落实的必要因素,比如说规范的财务制度,专业的财会岗位职工,都可以对政策的实施和推行起到助力作用。图 4 改良的系统模型图解三、改良的系统模型下上海市小微企业税收优惠政策执行分析应用改良系统模型,对上述这些优惠政
7、策在上海市的具体施行状况进行研究和分析。(一)政策目标税收的优惠待遇,可以充分体现对特定纳税主体的税收鼓励。根据政府工作报告中关于小微企业的表述4,本研究中政策目标可以这样表达:第一,真实有效地减少企业的税务负担;第二,提高小微企业创新发展的积极性,为社会稳定就业做出贡献;第三,培育企业做大做强,进而强化其经济发展的带动作用。(二)政策资源2020 至 2022 年疫情防控期间,上海市一般公共服务支出中的税收事务支出保持在 14 亿元以上,其中行政运行支出保持在 11 亿元以上5。由此可见,上海市税务系统经费资源在疫情及经济下行的压力下仍能保持较高的水平,为税收政策的执行提供了较为充实的保障。
8、(三)执行方式为进一步落实小微企业税收优惠政策,上海市税务局开展了四方面工作:一是持续开展多渠道、广覆盖的政策宣传,及时做好各项新出台政策的针对性解读;二是加强政策落实过程管理,加强申报过程管理,加强政策落实风险分析监控;三是坚持问题导向和效果导向,对企业反映的问题,及时收集,认真研究,主动反映,尽快解决;四是牢固树立法治思维,坚决贯彻依法征税和税收法定的原则。(四)社会经济和税收法治宣传环境据上海统计局数据显示,2022年上海市生产总值(GDP)44652.80 亿元,一般公共预算收入实现 7608.19 亿元6,上海经济克服内外部多重压力挑战,呈现回稳向好态势。社会经济环境因素对政策执行影
9、响深远,这给政策的层层落实提供了较为稳定的环境。此外,上海市税务机关响应总局要求,以税收宣传月为契机,运用“两微一端”等新型宣传渠道,围绕热点主题开展形式多样的宣传活动,例如“税收政策进校园”“税收政策进园区”等,为纳税缴费人带来一定的便利。(五)执行人员的价值取向面对疫情的冲击,上海市税务干部拓展“非接触式办税”方式,支持疫情防控和经济社会发展税费政策落实。并开展“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”,对标纳税人、缴费人所需所盼。但是也有部分干部对小微企业税收减免政策认识不深刻,政策水平、业务能力有待提升。(六)小微企业对税收优惠政策的反馈1.政策理解。许多小微企业并不熟悉相关税收优惠
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