电子发票政策如何促进企业纳.——基于“税务便利”的视角_陈思霞.pdf
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1、基于一项以推进“税务便利”为目标的电子发票政策试点,使用中国上市公司数据,构造双重差分模型实证评估税务便利能否提高企业纳税遵从。结果表明:电子发票政策显著提高了企业增值税实际税率,促进了纳税遵从。机制研究表明:电子发票政策便利了税务机关的征管,促使企业“自觉”报告应税收入;同时,电子发票政策降低了纳税人的发票管理成本,并为纳税人带来了更高的纳税遵从收益,减少了企业避税。关键词:税务便利;电子发票;纳税遵从中图分类号:文献标识码:文章编号:():一、引言及相关文献回顾构建便利的税务征纳环境,不仅是税收管理的基本原则,也是中国持续优化税收营商环境的核心要义。世界银行营商环境报告指出,“税务便利”是
2、衡量一国(或地区)税收经营环境的核心指标,有助于提高纳税遵从。国家税务总局在全国税务系统进一步优化税收营商环境行动方案(年 年)中明确提出,“要深化纳税便利化改革,引导和促进纳税人自愿遵从,全面提升税收治理能力,努力打造国际一流税收营商环境”。因此,在数字经济背景下,如何构建更加便利的纳税环境以提高纳税人自觉遵从、降低税务征管成本尤为重要。中国增值税收入管理主要实行“以票控税”的票证管理制度,发票在很大程度上决定了增值税能否充分发挥自觉纳税遵从优势(,)。在增值税逃税策略上,上游销售方倾向于隐瞒销售收入,降低销项税额,而下游购买方倾向于虚报成本,提高进项税额。销售方和购买方之间两种截然相反的避
3、税动机相互制约,双方通过发票向税务机关提供的纳税信息,使得税务机关能够交叉稽核纳税申报内容的真实性,对纳税人施加征管威慑,从而约束了纳税人的逃税行为(,)。()实证检验发现,当税务部门掌握了可追溯凭证后,对纳税人产生惩罚纳税不遵从的“征管威慑”,从而提高纳税遵从。()聚焦于 商业模式的发票管理,研究发现,由于消费者缺乏索要发票的内在动力,销售环节的偷逃税现象十分严重。通过有奖发票等手段鼓励消费者索要发票,有效地提高了企业的纳税遵从。类似地,田彬彬等()检验了中国实施“有奖发票”政策的征管效应,同样发现,当纳税人有激励索要并使用发票时,企业的纳税遵从程度显著提高。然而,既有文献尚未关注到不同形态
4、的发票会改变纳税人管理发票的成本,进而影响纳税人使用发票的概率,最终作用于纳税遵从改善。本文的研究则试图在这一方面做出推进。中国于 年开始在部分电商企业示范城市试点电子发票政策。相对于纸质发票,电子发票保管成本低、寄送获取方便且丢失风险较小。不考虑企业购置信息设备等短期固定成本,无论对于销售方还是购买方,电子发票为使用或索要发票提供了更加便利的外部环境。与此同时,电子发票政策还便利了税务部门的征管工作,有利于税务部门使用信息化手段提高税收征管效率。年国家税务总局联合国家档案局等部门在全行业进一步拓展增值税电子发票试点工作(档办发 号)。年起,为落实中办、国办印发的关于进一步深化税收征管改革的意
5、见要求,全面推进税收征管数字化升级和智能化改造,降低征纳成本,国家税务总局建设了全国统一的电子发票服务平台,力图逐步实现发票全领域、全环节、全要素电子化。不难发现,电子发票政策便利了纳税人的发票管理,本文将基于这一外生政策冲击检验税务便利如何促进企业纳税遵从。二、制度背景、理论分析及假说提出(一)制度背景中国的发票管理经历了纸质发票网络发票电子发票三个主要阶段。在纸质发票阶段,商品销售收入主要依靠销售方手工填开,纳税人需要承担较高的税票管理成本。表 概括了在发票使用的不同环节可能产生的相关成本。不难发现,在申请、开具、验旧和储存环节,纸质发票相对于电子发票都会耗费纳税人更多的管理成本。表 纸质
6、发票、网络发票和电子发票税收管理模式差异管理流程纸质发票网络发票电子发票承载介质专用纸质载体专用纸质载体无纸化、网络化、自动化的定制数据申领自行申领网络申请、人工配送或自行申领自动配号开具税控机具,手工逐张开具税控机具,手工逐张开具税控设备,自动开具入账报销纸质发票入账纸质发票入账电子信息入账验旧税局人工验旧人工与自动验旧结合不再验旧存储纸质记账联纸质记账联电子信息数据库检查发票联次分散于不同位置,无法查验一致性与真伪性纸质发票与电子信息对比鉴别真伪电子信息数据库,随时方便查验成本印制成本、物流成本、人工成本、打印成本、退换货及充红处理成本、发票邮寄成本、器具成本印制成本、物流成本、人工成本、
7、打印成本、退换货及充红处理成本、发票邮寄成本、器具成本器具成本、运维成本 年,国家税务总局印发全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案的通知(国税发 号),提出简并票种、统一式样、建立平台、网络开具的总体思路,推广网络发票。网络发票是指纳税人通过互联网,使用税务机关提供的网络发票开具系统开具出来的纸质发票。年 月,国家税务总局公布了网络发票管理办法(国家税务总局第 号令)。到 年底,已有 个省级国、地税局应用并推广了网络发票。网络发票减少了发票联次,一定程度上降低了纳税人打印成本;同时,由于网络发票通过互联网开具,也能够节省税控机的设备购置成本和维护成本。不仅如此,相对于纸质发票,网络发票更重
8、要的功能改善主要体现在“信息控税”上。其一,当纳税人通过与税务机关联网的发票端口实时开具发票后,开票方输入的涉税信息即刻传输到税控终端数据信息库。换言之,网络发票填开数据相对真实,税务机关能够及时、准确采集和储存发票数据,用以查询验证和“票表”比对。其二,纳税人保留的存根联和购买方取得的发票联产生于同一计算机网络系统,网络发票有利于解决纳税人通过损毁、伪造、假冒、藏匿等方式隐瞒销售或者采购情况的问题。其三,网络发票有利于税务机关通过计算机网络对各方信息进行综合利用与比对,更好地实施税源监控。但是,由于销售方开具的仍然是纸质发票,网络发票在节约税票使用成本上的贡献是有限的。因此,网络(电子)发票
9、应运而生。与网络发票不同,网络(电子)发票(以下简称“电子发票”)完全实现了发票的无纸化、自动化和网络化。电子发票不仅继承了网络发票在“信息控税”方面的优势,同时在很大程度上降低了纳税人领购、保管和寄送发票的成本。此外,电子发票还大幅减少了购买方等待和保管发票的成本,降低了购买方发票丢失的风险。年 月,国家发改委办公厅等联合下发了关于促进电子商务健康快速发展有关工作的通知(发改办高技 号)(以下简称通知)。通知指出,电子发票是加强税收征管、强化发票管理、降低征纳成本、提升节能减排效益的手段。通知建议,北京、天津、上海、青岛、宁波等电子商务示范城市研究安全网络(电子)发票系统及网络(电子)发票管
10、理与服务平台建设思路,推动基于电子商务交易、在线支付、物流信息的电子发票应用。年,重庆、南京、杭州、深圳和青岛等 个城市首次获批“电子发票”政策的试点。随后,北京、成都、广州等城市陆续获批试行电子发票。年 月 日起,电子发票被纳入增值税发票管理系统。北京、上海、深圳等城市和浙江省率先开展了增值税电子发票(普票)系统的试点工作。同年,国家税务总局要求非试点地区已使用电子发票的增值税纳税人于 年 月 日前完成相关系统对接的技术改造。年 月 日起,国家税务总局正式推行使用增值税电子发票系统开具增值税电子普通发票,并允许增值税电子普通发票作为报销凭证。年 月 日,全国税务工作会议明确指出,年税收管理工
11、作的重点任务之一是“稳妥实施发票电子化改革,推进税收征管的信息化建设”。(二)理论分析与假说提出 发票与增值税“自我强化”的纳税遵从提高纳税遵从是改善税收征管效率的最优方式(,;,)。一般认为,两类税收管理方式均能提高纳税人遵从:一是“惩罚式”的税收管理方式。依靠税务机关强制性税收征管“威慑”纳税人,以此提高纳税人的纳税遵从(,;李维安 等,;陈晓光,)。例如,逃税的标准经济模型提出,“惩罚式”的税收征管提高了纳税不遵从的风险成本,有利于提高纳税遵从(,)。二是“激励式”的税收管理方式。通过规范纳税人道德,建立以纳税信用评价体系为核心的柔性税收征管方式,是更为有效的税收管理模式(,;,)。近年
12、来,不少国内文献也发现,类似“激励式”纳税信用评级制度通过帮助企业获得配套性政策奖励,以提高遵从净收益的方式促进了企业纳税遵从(孙雪娇 等,;李林木 等,)。根据逃税的标准经济模型,纳税遵从取决于两个因素:一是纳税遵从的经济收益,纳税遵从带来的经济收益越大,纳税人遵从程度越高。二是纳税遵从的成本,包括纳税管理成本和纳税风险成本(,;,)。纳税管理成本越高,纳税人遵从程度越低,企业越可能通过不作为的消极方式(例如,不安装税控设备、不进行税务咨询)逃税。税收风险成本主要是指税收征管的“威慑”可能给企业带来的惩罚性成本(,)。便利的纳税环境降低了纳税遵从成本,进而减少了避税带来的预期净收益。逃税净收
13、益的下降会提高纳税人自觉遵从的概率(,)。由此可见,税收管理政策的制定应考虑如何构建便利的纳税环境,降低纳税人的遵从成本。电子发票政策与纳税便利增值税“自我控税”功能是以发票为基础的。发票是税务机关掌握纳税人涉税信息、交叉稽核涉税信息的可追溯载体。一旦购买方或者销售方中任何一方不获取(或开具)发票,增值税纳税遵从的自我之所以选择电子商务企业先行开展电子发票应用试点,一是由于电子商务的交易方式与电子发票的特点比较吻合;二是电子商务企业的技术基础条件较好,实施电子发票的改革成本较低。强化效应便会消失。增值税的计税方法分为扣税法和简易计征法。如果销售方免税或适用简易计税法,或者购买方不能(不需要)进
14、行进项税额抵扣,此时销售方不开发票以及购买方不索要发票的可能性很大。提高纳税人开具发票的便利性,激励销售方对外开具发票,鼓励购买方索要发票,对于加强增值税的税款管理十分重要。近年来,依靠电子化信息建设来创造便利的税收环境成为税收管理改革的主流趋势。借助信息技术的征税体系对降低纳税人信息报告成本,提高纳税人的遵从度有显著的促进作用(,;张克中 等,;,)。电子发票是发票管理领域中进行税收信息化建设的新举措。电子发票通过税务机关电子发票管理系统开具或收取,加载电子签章,以电子方式传输和存储(河南省国家税务局电子发票课题组,)。()研究指出,电子发票不仅可以为企业的财务团队更好地管理供应商和现金流提
15、供帮助,还可以降低企业的发票处理成本,提高企业生产力。对于税务机关而言,电子发票系统有助于合法有效地采集纳税人的会计核算信息、商品交易信息,提高纳税效率、降低纳税成本(张金山,)。电子发票政策可以通过三个方面提高企业的纳税遵从度:便利税务机关征管、降低发票管理成本以及提高纳税人的遵从收益。具体来说:首先,电子发票政策在很大程度上便利了税务机关的征管工作。一方面,电子发票政策鼓励购买者索要发票,从而有利于税务机关获取稽查所需要的第三方信息,这会对纳税人逃税形成“威慑”效应。另一方面,电子发票继承了网络发票“信息控税”的优势,税务机关收集涉税信息进行交叉稽核比对的工作更加便利,使得企业逃税受到税务
16、机关惩罚的概率上升。提高纳税风险成本有助于约束企业避税,进而提高企业纳税遵从度。由此,提出:假说:电子发票政策通过便利税务部门征管工作,进而提高纳税人的纳税遵从度。其次,电子发票降低了企业的纳税管理成本。电子发票的无纸化特征使得企业取得、开具、保管、寄送发票的管理成本出现了较大幅度的下降,这既为企业节约了资源,又降低了制度性交易成本。从结果上看,电子发票政策降低了企业的税收管理成本,提高了企业纳税遵从净收益,从而有助于提高企业纳税遵从。在实施电子发票之前,购买者获取、储存和保管纸质发票需要支付较高的成本;邮寄过程中的不确定性使得购买者收到发票的时间可控性较差。于是,没有进项税额抵扣需求的购买方
17、(包括简易计税的小企业和自然人)大概率不会主动索要发票,而电子发票的应用极大降低了寄送发票的不确定性并节省了发票寄送成本。云端保管电子发票技术,降低了购买方保管发票的成本,同时也降低了发票丢失的可能性。电子发票政策有利于激励购买方向销售方索要发票。一旦购买者向销售方索要发票,销售方开具的发票就为税务稽查提供了有迹可循的有效凭证。这有利于约束并威慑销售方的逃税行为,提高销售方的纳税遵从程度。由此,提出:假说:电子发票政策通过降低销售方和购买方发票管理成本,提高了纳税人的纳税遵从。最后,电子发票提高了企业的纳税遵从收益。电子发票的“便捷性”与电子商务的“即时性”特征吻合。尤其是在 商业模式中,许多
18、交易遵循“先见票、后付款”的商业模式。电子发票缩短了企业获根据现行增值税有关制度规定,纳税人涉及向个人销售货物,进行出口、免税或者不征税的相关业务,商业企业销售货物业务,差额纳税业务,销售特定货物相关业务,营改增试点前的经济业务等,都不得开具增值税专用发票。购买方在获得发票后不能进行进项税额抵扣。有研究报告显示,在欧洲,相较于纸质发票,电子发票可为发票开具方和接收方分别节省约 的成本 参见产业信息网“智研观点”专栏,:。相关资料见“税屋网”财经资讯报道:“万亿级的电子发票市场,谁将穿越这片竞争空白的无人区”,:。在本文所涉及的研究样本期间,中国主要试行的是增值税普通发票的电子化工作。因此,本文
19、识别的机制主要是购买者不索要增值税普通发票导致企业瞒报收入的相关情形。取现金的时间,提高了现金周转速度。对于重视现金流的现代企业而言,可控的现金流提升了企业的财务利益。不仅如此,电子发票还有助于减少企业交易管理流程中发生错误的概率。由此,提出:假说:电子发票政策通过提高纳税人财务收益,进而提高纳税人的纳税遵从。三、数据、指标和模型(一)数据与指标 数据来源本文使用国泰安数据库()提供的中国 股上市公司数据。同时,根据政策实施进程,年,试点地区的电商企业以及开展了电商交易业务的平台企业试行电子发票政策;年,国家税务总局向全国所有行业推广实施电子发票。鉴于此,根据电子发票政策的改革内容,将回归样本
20、限制在开展了电商业务的上市公司。样本筛选工作如下:先是逐年读取了上市公司年报并进行了两轮字段筛选。第一轮进行了正向字段筛选。如果上市公司年报中出现“电商”或者“电子商务”等相近的字段,同时年报中还出现“电商业务销售收入”“开设电商自营平台”“开展与各大电商平台合作销售渠道”等类似可以证明上市公司拥有“电商业务”的字段,则认定该上市公司开展了电商业务。或者是,上市公司年报中出现“电商”或者“电子商务”的词频,且年报中“其他收益”栏目中出现了“电商专项补助”,也认定该上市公司开展了电商业务。第二轮进行了样本的反向筛选,删除了下列上市公司:年报中出现“电商”等关联字段,但是无法证明该公司拥有电商业务
21、。例如,上市公司在年报的“行业发展趋势介绍”中出现“电商”字段。这只能表明该公司有拓展电商业务的战略计划。再例如,年报中出现“电商扶贫”等相关字段,这只能说明企业建立了“电商扶贫”的公益性扶贫机制。其后利用上市公司注册地信息将上市公司与其注册所在地城市进行匹配,并且删除公司注册地与实际管理机构不一致的公司。同时还删除了 企业和 企业。年后,电子发票已经在全国范围内推广实施;同时,国家税务总局开始在电子发票政策基础上推行增值税电子发票。为了保证回归结果不受同时期类似政策的叠加干扰,将回归时段限定为 年。经过上述处理,一共获得了 个公司 年份样本。指标构建本文的研究主要考察电子发票政策对企业增值税
22、纳税遵从的影响。既有研究关于衡量纳税遵从的指标较多,且没有达成一致意见(,)。本文使用公司当年增值税实际税率(实缴增值税 营业收入,且取对数)衡量企业的纳税遵从,企业实际税率越高,企业避税程度越低,纳税遵从度越高。由于上市公司年报中并没有直接披露公司实缴增值税税款,因此,通过城建税和教育费附加费信息倒推计算上市公司实缴增值税税款。具体来说,就是利用上市公司城建税税款除以城建税适用税率得到“三税”税基。如果其城建税税额值缺省,采用教育费附加费用倒推“三税”税基进行补全。最后,使用计算得到的“三税”金额减去公司当年缴纳的消费税和营业税税额,得出公司当年实缴增值税税款。为了剔除异常值的影响,对被解释
23、变量进行了对数化处理,并在小于 和大于 的水平进行指标缩尾。在稳健性检验中,尝试使用不同的增值税实际税率等指标来衡量企业的纳税遵从程度。本文选择的控制变量包括资产规模、资产负债率(负债 资产)、企业年龄、赫芬达尔指数(分行业企具体来说,企业的()系统会根据物料的消耗情况生成相应的电子发票,避免了频繁下采购订单,频繁核对不同采购订单、发货单和销售发票的流程以及由此可能出现的错误。由于中国绝大部分的电商企业并没有在 股市场上市,因此本文的重点是甄别具有电商业务的上市公司。“三税”指的是增值税、消费税和营业税。年,全面“营改增”后,城建税和教育费附加的计税依据为“两税”,即增值税和消费税。业营业收入
24、占该行业营业收入比的平方和)、第一大股东持股比例(第一大股东持有股份 总股份)以及营业收入增长率(当年营业收入 上一年营业收入)上一年营业收入)。所有的控制变量均在小于 和大于 的水平上缩尾处理。表 显示了相关变量的统计性特征。可以看到,在样本期间内,样本公司增值税实际税率均值大约为 。这一实际税率远低于增值税法定税率,说明样本上市公司可能拥有较多的进项抵扣税额,或者享受了增值税税收优惠政策,或者存在较大程度的避税。平均有 的上市公司受到了电子发票政策试点的冲击。样本公司平均资产负债率为 ,第一大股东持股比例约为 ,赫芬达尔指数平均为 ,公司年均营业收入增长率为 。表 变量统计性描述 变量观测
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