存货审计风险与防范.pdf
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1、财经论坛存货审计风险与防范黄 宁(南京华生会计师事务所(普通合伙)江苏 南京)摘 要:存货是企业的重要资产存货审计是审计工作的关键内容 存货与企业经营成果联系密切加之其自身复杂性、价值易操纵性频频沦为财务造假的重灾区导致存货审计风险日趋升高 如何全面地了解存货审计中潜在的风险通过分析、评价并制定适当的防范措施从而降低存货审计风险是审计工作者需要关注的重点关键词:存货存货审计风险防范措施中图分类号:文献标识码:文章编号:()():.:研究背景及研究意义.研究背景 年某上市公司多次利用对存货价值的调节达到调节利润的目的 年 月 公司巨额存货不翼而飞震惊股市的“存货失踪”案直接导致存货成为证交所年报
2、问询函的焦点由存货引发的财务造假再次提示了审计工作中存货审计的重要性.研究意义随着全球经济的发展企业规模和经营范围不断扩大存货涵盖范围越来越广、品种内容愈来愈复杂 存货数量、价值、所有权的准确认定存货审计风险的降低成为审计工作的重中之重 存货审计风险的产生及特征.存货审计风险的产生存货是企业的重要资产通常包括原材料、产成品、在产品、半成品、商品、周转材料等 存货对企业的财务状况和经营成果具有重大而广泛的影响 审计工作者应当确定被审计单位管理层在财务报表中列示的存货及其金额存在性、准确性、完整性的认定是否恰当以及存货权属是否为被审计单位所有存货的购入和发出交易是否计入正确的会计期间存货审计风险在
3、于被审计单位对存货有舞弊的动机或管理混乱以及存货自身核算的复杂性等造成存货数据不实而审计工作者自身水平有限或审计方式、方法受限导致未能发现存货重大错报的可能性.存货审计风险的基本特征.客观性存货审计风险存在于整个存货审计过程中是一种客观的现实不以审计人员的主观意志为转移首先财务报告的编制基础涉及存货计量方法等主观决策具有一定程度的不确定性其次实务中普遍采用生产与存货循环的审计通常采用抽样审计方法所获信息并非全部信息再则审计报告基于财市场周刊务报告的时效性存货审计依然需要兼顾成本效益原则即在合理时间内以合理成本完成存货审计因此存货审计风险不可避免具有客观性.普遍性从存货的特性来看大部分企业的存货
4、都是其重要资产对存货的审计不仅是必要的也是重要的 因此存货审计风险具有普遍性即大多数企业存货审计都存在审计风险.潜在性存货审计风险是指存货存在重大错报时审计人员未发现的可能性 这种风险是潜在的即不一定会转为实在的风险 因此存货审计风险的潜在性可能会使审计工作浮于表面审计工作人员在审计时未做到勤勉尽责 导致存货审计风险的原因.来自存货审计工作中的风险.审计人员专业知识和实践经验的欠缺()存货审计离不开审计人员对行业背景、宏观政策、业务类型、财务分析等的了解和掌握离不开审计人员深厚的专业知识和实践经验的积累如果审计人员专业知识和实践经验欠缺可能导致存货审计程序设计的不合理或程序执行的无效使得存货审
5、计风险提高()审计人员的职业道德水准和执业态度 虽然存货审计风险具有客观性但也会因为审计人员自身的职业道德水平、风险意识、法制观念不同而产生不同的结果.存货审计中获取审计证据的能力受限()被审计单位管理层或其他人员不提供或不能完整提供存货审计相关资料致使审计证据获取受限()审计工作中运用的工具方法相对落后 审计中传统的测试方法和验证手段不能满足现代存货审计多样性的要求.来自被审计单位的存货审计风险.被审计单位内部治理结构存在风险()被审计单位的业绩压力导致的舞弊 例如被审计单位管理层为完成业绩考核目标通过调节存货成本调节利润()被审计单位内部控制制度不完善可能产生的存货审计风险 例如缺乏制衡机
6、制对不相容职务未做有效区分.与被审计单位相关的存货信息系统风险()公司层面信息技术控制管理未建立或无效()信息技术一般控制存在缺陷 例如信息系统相关安全控制无效可能增加数据非授权访问的风险()信息技术应用控制存在缺陷 例如存货成本计算公式设置错误导致存货成本计算错误.被审计单位存货日常管理不规范可能产生的风险()存货相关业务流程设计不合理导致存货日常管理混乱()相关岗位人员不称职增加存货丢失毁损的风险.来自存货自身特征的审计风险.存货核算的复杂性带来审计风险()存货核算环节多带来的潜在风险 以制造业为例从采购原材料到生产、加工、入库、销售均离不开对存货的核算 多环节增加了出现差错的可能性给存货
7、审计带来风险()存货成本的计量和计价具有人为性 例如采用不同的存货计价方法对存货跌价准备的计提依据不同对当期利润会产生不同影响()存货的所有权确定有难度 例如在途存货和寄存存货所有权权属难以确定并非存放在企业的存货一定归属于企业本身.存货盘点和监盘可能带来的审计风险()存货盘点可能产生的审计风险 存货具有实物形态盘点是存货特有的也是必需的环节 盘点耗时耗力可能影响生产、仓储的日常工作还需要多部门的配合 有些企业平时疏于盘点或是仅流于形式甚至几年都没有像样地盘过库存导致财务与仓库账账不符仓库与实物账实不符()存货监盘无效可能产生的审计风险 例如审计人员对被审计单位存货事先未做充分了解财经论坛到现
8、场只是根据被审计单位提供的盘点表核对数量不进行抽盘或抽盘不到位极可能达不到审计目的反而为被审计单位的舞弊提供便利()特殊存货的影响 对一些特殊存货通常的盘点方法并不适用有些数量难以估计(如堆积型存货)有些质量难以确定(如贵金属、艺术品)往往会使盘点数据不准确监盘程序无法开展()移动货物对盘点的影响 由于企业盘点时并不会停止正常业务不可避免地在盘点的同时还有货物的进出会对存货的实际数量造成干扰 存货审计风险的防范措施.提高会计师事务所对存货审计工作的重视程度.加强审计工作人员的业务能力和职业素养()加强业务学习不孤立看待存货审计 审计工作人员应关注业务领域的变化与时俱进地学习善于总结补齐短板 将
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