浅谈会计信息失真的原因、危害及对策.pdf
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1、282023年第7 期总第3 5 6 期月刊金会计会计研究浅谈会计信息失真的原因、危害及对策文朱尚珍华南师范大学梁凤银中国人民银行紫金县支行摘要在经济利益诱动、侥幸博奔冲动、违法成本较低、内控机制不完善、会计人员素质不高等因素影响下,会计信息失真现象层出不穷,带来一系列严重后果,阻碍企业长远发展,扰乱国家税收征管,损害正常金融秩序,影响宏观调控实施,助长经济犯罪歪风,并使会计从业形象受损。鉴于此,治理会计信息失真刻不容缓,各方要统筹联动共同努力,加强企业家诚信教育,严抓会计人员素质提升,探索应用区块链技术,加大监督检查处罚力度并推进检查成果广泛运用,致力从源头上消除“想假”、实操上消除“造假”
2、、途径上消除“能假”、机制上消除“敢假”、合力上消除“沾假”,多管齐下推动会计信息失真问题尽快得到质的改善。关键词会计信息失真原因危害鲁对策信息是我们认识客观世界及其发展规律的基础,是管理和决策的主要参考依据。会计信息受到管理、投资、监督等各方高度关注,其最基本要求是真实性。离开了真实性,会计的确认、计量、记录和报告等就毫无意义可言,甚至还会产生严重的负面影响,给会计主体、利益相关方、监管部门和国家造成重大损失。在现实中,会计信息失真问题依然存在,并带来一系列严重后果,引发学术界、会计信息实务操作领域和监管部门的关注和热议。为什么会计信息失真现象屡禁不止?笔者经过查阅大量文献资料,并结合自身工
3、作实践经历,在分析证监会、财政部、税务局以及相关违法案例数据的基础上,用数据、事实说话,由浅入深论述会计信息失真的原因、危害,并从源头、实操、途径、机制、合力等方面为治理会计信息失真提出建议。一、会计信息失真现状(一)会计信息含义会计信息是基于会计而存在和产生的信息,它是会计主体的现金流量、经营成果和财务状况的具体表现和反映。通俗地讲,就是会计数据经过加工处理后,生成以账簿、报表、报告、文字分析等表现形式的,为企业管理、投资方、监督方等使用者所需要的经济信息。各方使用者特别是第三方使用者,必然要求自己得到的会计信息是真实、准确、2023年第7 期总第3 56 期月刊29融会计会计研究有效的,即
4、会计信息质量要符合我国企业会计准则规定的可靠性、相关性等八个特征要求,其中可靠性排在第一位。只有满足真实、准确、有效才是可靠的会计信息,否则就失去了可靠的基础和可能性。因此,企业必须坚持实事求是,以实际发生的交易或者事项为依据,进行会计确认、计量和报告,如实反映各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实。(二)会计信息失真及表现会计信息失真,就是指呈现给使用者的信息与会计原始凭证、原始报表等所应有和反映的信息不一致。主要两种类型:无意失真和故意失真。1.无意失真。无意失真也称会计错误,是在会计核算中存在的非故意的过失,财务人员由于职业道德、专业素质等内因,以及受行业会计制度的规定等外因的影响
5、,对政策法规可能理解不透,对相关条款运用不当,导致在会计核算中发生各类失误,从而导致提供的会计信息与实际不符。比如,会计人员粗心地将收入金额90 0 万元记为90 万元,或者在数值加减乘除的处理过程中计算错误,又或者FD放错科目等。这类失真的最大特点是“无意”的,会计人员并没有主观上想从中捞取不当利益,更不涉及多人集体“合作”的故意所为。无意失真的错误一般来说易于查找、发现和纠正,隐蔽性不强。2.故意失真。即故意的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为,也称为会计舞弊。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益,不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求,故意篡改、伪造
6、、编造有关的会计凭证,虚报、漏报、螨报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。比如,据中国证监会官网2 0 2 2 年新闻发布通报,广州市某实业股份有限公司通过虚构大宗商品、虚增存货等方式,于2 0 1 8-2 0 1 9年累计虚增收入1 2 8.8 6 亿元,虚增资产2 0 亿元,虚增利润4.8 2 亿元,被中国证监会定性为“一起系统性财务造假的典型案件”。这种故意造假,造假者本身对会计规则比较熟悉、会计业务处理能力较高,粉饰得“天衣无缝”,具有很强的隐蔽性,一般难以察觉,危害最为严重。(三)会计信息失真现状随着我国经济社会的快速发展和高校会计专业人员的培养输送,从总
7、体趋势上看,企业会计工作日趋规范提高,但会计信息失真现象并未随之减少,仍不同程度的存在。笔者查阅中国证监会官网2016-2021年度证监稽查2 0 起典型违法案例发现,每年都有企业因财务造假而被查处(见表1),从数量上看,财务造假案例居高不下且呈上升趋势,近两年财务造假案例与典型违法案例的占比超过50%;从手法上看,从虚构销售、存货、费用,再到编造虚假合同、伪造单据、凭空确认收入等,花样繁多、“针对性”很强,为达目的可谓挖空心思、绞尽脑汁。经理人杂志于2 0 2 2 年2 月2 6 日报302023年第7 期总第3 56 期月刊金会计会计研究道了2 0 2 1 年被中国证监会处罚的上市公司财务
8、造假案例(见表2),这些上市公司的财务造假手段更是五花八门且技术含量较高,造假金额动辑以亿元甚至百亿元计,令人咋舌,若不是监管部门专业检表1 稽查典型违法案例中涉财务造假问题占比统计涉财务造假案例数/当年发布日期稽查年度财务造假手法表现20起典型违法案例通过虚构销售业务、大宗商品贸易、存货、出口代理服务费、境外代理采购,删改财务数据、2022.04.01202111/20伪造会计凭证等方式,虚增收入、利润等。通过编造虚假合同、单据,虚开增值税发票、伪造银行单据,少计成本,虚构业务等方式,2021.01.29202013/20虚增收入、利润等。通过虚增置入资产、虚增库存、账外设账、虚开发票、伪造
9、合同、无依据情况下确认收2020.05.0920199/20入等方式,虚增收入、利润,隐螨重要信息披露。虚构业务、伪造合同,凭空进行票据背书,设置账外产成品库房、虚构生产业务等方式,2019.01.1120185/20虚增收入、利润,隐瞒重要信息披露。通过虚假陈述、“忽悠式”重组,虚增巨额收入和银行存款,少计主营业务成本、销售2018.01.1920177/20费用等方式,虚增利润,未依法披露真实信息。通过少计成本、价格不公允的关联交易,披露虚假财务报告,重大资产重组财务造假等2017.02.0420167/20方式,虚增收入、利润,未依法披露真实信息。数据来源:根据中国证券监督管理委员官网搜
10、索及整理所得。表2 2 0 2 1 年证监会查处的1 0 家上市公司财务造假一览表序号企业名称财务造假手法简述2007-2009年,通过虚构业务及虚假回款等方式虚增业绩以满足上市发行条件。2 0 1 0 年上市后,利用自有资金循环和串通“走账”1A企业虚假业务收入,并通过伪造合同、以未实际执行框架合同或单边确认互换合同方式继续虚增业绩。2 0 0 7-2 0 1 6 年累计虚增收入18.72亿元,虚增利润1 7.3 7 亿元。通过与供应商、客户和其他外部单位虚构合同,空转资金,开展无实物流转的虚构贸易业务,2 0 1 5-2 0 1 8 年上半年累计虚增收2B企业入2 3 0.7 3 亿元,虚
11、增利润1 9.9亿元。此外,未按规定披露关联方及关联交易。2016-2018年,连续三年虚增营业收入8.4 3 亿元,虚增利润3 亿元,2 0 1 6-2 0 1 9年的年报存在重大遗漏。例如,在未经过决策3C企业审批程序或授权程序的情况下,向控股股东及其关联方提供资金,在2 0 1 9年有1 9.7 5亿元未能收回;同时还为控股股东等提供多次担保,累计4.53 亿元。2016-2019年,通过虚构境内销售业务、高报出口货物销售等方式虚增营业收入累计7 0.92 亿元;按照境内销售实际虚增利润4D企业以及按照外销平均毛利率估算境外销售虚增利润累计2 7.7 9亿元;此外,通过财务不记账、虚假记
12、账、伪造银行单据等方式虚增货币资金94.4 1 亿元。2016-2018年,通过子公司虚构销售及采购业务、虚增销售及管理费用、伪造银行回单等方式,累计虚增收入2 0 7.3 5亿元,虚5E企业增成本1 7 8.51 亿元,虚增利润2 4.3 亿元;2 0 1 9年虚增其他收入3.8 6 亿元,虚增利润3.8 6 亿元。2015-2018年,通过虚构销售业务,虚构采购、生产、研发费用、生产运输费用等方式,虚增营业收入、营业成本、研发费用6F企业和销售费用,累计虚增利润1 1 5.3 1 亿元。2018-2019年,通过虚构大宗商品贸易业务、循环交易乙二醇仓单等方式,累计虚增营业收入1 2 8.8
13、 6 亿元,虚增利润4.8 2 亿元,7G企业虚增存货2 0.3 9亿元。2017年8 月,通过重大重组将某企业纳入合并财务报表,但其在2 0 1 4 年7 月-2 0 1 8 年3 月存在虚增营业收入、利润、应收账款,8H企业隐螨关联关系和关联交易等行为,累计虚增营业收入3 4.8 2 亿元、虚增利润4.3 6 亿元;未按规定披露相关重大信息。2009-2014年,收到客户预售款后借记银行存款(或应收票据),贷记预收账款,同时虚构货物销售合同、出库单等资料虚增收入,91企业在账面借记应收账款,贷记主营业务收入,月底将预收账款和应收账款对冲核销,累计虚增收入5.0 6 亿元,虚增利润1 0.1
14、 3 亿元。2015-2016年,通过删除、修改、伪造大量会计凭证、单据,以及将部分募集资金专户转入一般户用于日常经营和归还贷款等方式,10J企业分别虚增银行存款4.99亿元、2.4 8 亿元;2 0 1 5-2 0 1 7 年,以删除与借款相关的利息费用、居间服务费等记账凭证的方式,累计虚增利润6.7 亿元;未按规定披露对外担保事项(2 1.8 6 亿元)和大量诉讼案件(2 8.4 3 亿元)信息。数据来源:根据经理人杂志2 0 2 2 年2 月2 6 日报道整理。2023年第7 期总第3 56 期:月刊31#会计会计研究查,外人难以发现其端倪,可见会计信息失真现象不容乐观。二、会计信息失真
15、的原因会计信息失真有其主观、客观原因,主要归纳如下:(一)经济利益诱动经济人总是追求最大利益。在经济利益面前,企业决策者就会为求得利益而走险。因此,会计信息失真之所以发生,利益是背后的首要推手。比如,企业为了获得银行贷款,就可能会对照银行贷款审查指标,银行要看什么它就“造”什么,把资产、利润、流水等信息“做”得比较“可观”。2 0 2 2 年,山东省烟台市中级人民法院刑事裁定书显示,烟台某门窗有限公司用虚假的财务报表先后两次骗取银行贷款共915万元。河南省延津人民法院2 0 2 2 年披露,被告人张某安排公司工作人员提供虚假的财务报表、购销合同等,截至2 0 2 0 年2 月在伊川某银行办理贷
16、款、银行承兑1 55笔,金额共计7.1 2 亿元。又如,企业为了偷税漏税,把涉及应缴计税的会计科目数据做小,把涉及抵税、退税的会计科目数据夸大。2 0 2 2 年,贵阳市税务局税务行政处罚告知书显示,贵州某科技有限公司虚列企业所得税计税成本,造成少缴增值税3 96 7.4 2 万元和企业所得税1.2 1 亿元。再如,企业为提高其形象吸引投资,往往虚构经营盛况,制造出业绩优良的假象。据中国证监会官网2 0 2 2 年通报,某集团公司连续5年财务造假,累计虚增收入6 1 5亿元、虚增利润1 1 9亿元。以上列举不一而足。总之,经济利益诱惑是会计信息失真的直接、重大原因。(二)侥幸博奔冲动侥幸往往来
17、自信息不对称。对于某一事件,相关各方的信息掌握程度不一致,违规者处于暗处,其违规操作一经粉饰便很难被外界察觉,这就让人产生侥幸心理。会计主体认为,造假十次百次,不一定被发现一次,在侥幸博奔的冲动下,会计信息失真屡禁不止。另外,“破窗效应”理论认为,一扇窗户被打破后,人们并不会去爱惜,反而招致更多的窗户被打烂。也就是说,不好的现象如果不被约束制止,别人就会有样学样地仿效,甚至毫无顾忌的变本加厉。会计信息经过粉饰后,欺满有关投资者、监管者,从而不当得利。(三)违法成本较低当前,我国会计法律法规还不够完善。相对而言,上市公司、大322023年第7 期总第3 56 期月刊金会计会计研究型企业受到的相关
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