成品油销售企业虚假盈亏现象探究_刘恒.pdf
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1、成品油销售企业虚假盈亏现象探究刘恒(中石油四川铁投能源有限责任公司,四川成都610000)摘要会计信息质量对企业经营管理具有重要意义,成品油销售企业在油品流转过程中,会因温度和密度的影响,导致财务账面出现“夏季升溢冬季亏损”的虚假盈亏现象。通过对虚假盈亏产生的原因进行深入分析,提出采用先进技术手段加强密度和温度管理,搭建油品自动化盘存系统,选择有利的交接和结算方式,选择低密度油库进行油品采购等相应建议,以化解虚假盈亏、提升会计信息质量,为成品油销售企业提升经营管理水平提供借鉴。关键词成品油;虚假盈亏;会计信息质量中图分类号F426.22文献标识码A文章编号1009-6043(2023)08-0
2、159-03作者简介刘恒(1975),四川成都人,硕士研究生,高级会计师,研究方向:财务管理。第 2023 年第 8 期(总第 564 期)商业经济SHANGYE JINGJINo.8,2023Total No.564我国对成品油的计量实行双轨制,同时采用质量“吨”和体积“升”两种单位进行计量。成品油销售企业的购进是按质量进行结算,而加油站零售是按体积与客户结算,并且在进销存环节中受到温度、密度等多个因素影响,数据难以精准把控,标准又不统一,从而产生虚假盈亏和密度差盈亏。虚假盈亏现象的产生,一方面会导致会计信息质量失真,另一方面还会导致舞弊行为,损害企业利益。因此,对成品油销售企业的虚假盈亏现
3、象进行深入分析具有重要意义。一、成品油盈亏核算方式成品油销售企业按照质量“吨”进行财务结算,而加油站是按体积“升”进行出机销售。油品体积会受到温度影响,根据“油品质量=密度*体积”,就会出现“夏季升溢冬季亏损”的特殊现象。(一)术语及定义(二)盈亏量计算以成品油销售企业为例,分别对成品油的盈亏、购销、库存等关键数据的计算进行分析:销售盈亏量由盘存日油罐实际库存量 m期末减去账面库存量 m账面计算得出。账面库存量 m账面由上个盘存日期末库存量作为 m期初加上本周期内油品购进量 m购进减去销售量 m销售得出。即:m盈亏=m期末-m账面=m期末-(m期初+m购进-m销售)1.期初库存量成品油付油环节
4、在空气中进行,会受到空气浮力的影响。在计算油品数量时,应修正空气浮力后,再乘以标准体积就得到油品在空气中的质量。即:m期末=(20-1.1)*vt*VCF20其中:20通过计量油罐试温和视密得到,vt通过油高查油罐容表得出罐存油实际体积,VCF20 通过标准密度20和油温 t 查表得到。2.购进量与销售量以笔者所在公司为例,用各油库加权平均密度 加权进行结算,加油站销售环节也同样使用该加权密度 加权计算销量。即:m购进=(加权-1.1)*购进 v20;m销售=(加权-1.1)*销售 vt其中:销售量 vt无法实时转换成 v20,因此多数成品油企业在销售环节使用 vt计算销量 m销售。(三)密度
5、和温度对盈亏量的影响从盈亏量计算过程可以得知:1.m期初和 m期末均由油罐实际测量的真实数据计算得出。2.m购进采用的是 v20体积交接数据,但结算使用的是加权密度,与油库实发密度存在差异,所以不能真实反映购进的质量。3.m销售同样使用加权密度,但与购进不同,销售量 vt无法实时转换成 v20,导致 m销售同时受到密度和温度两个变量的影响。由此可知,在计算 m盈亏的过程中,由于 m购进和 m销售与实际数据有差异,导致 m盈亏出现虚假盈亏。二、密度对成品油销售企业的影响下面从购进和销售两个环节深入分析密度对成品油表 1 术语及定义统计表序号术语定义单位1计量温度(t)储油容器或管线内的油品在计量
6、时的温度2计量体积(vt)储油容器的油品在计量时的温度下的油品体积m33标准温度确定某些随温度而变化的物理量时选定的一个参考温度,国内规定 20为标准温度4标准体积(v20)在标准温度 20下的标准体积m35试验温度在读取密度计读数时的液体试样温度6视密度在试验温度下,玻璃密度计在液体试样中的读数kg/m37标准密度(20)在标准温度 20下的密度kg/m38加权密度(加权)一般为成品油销售企业根据上月各油库发油的标准密度加权计算而来kg/m39体积修正系数(VCF)油品在标准温度下的体积与其在非标准温度下的体积之比(VCF=v20/vt)159-DOI:10.19905/ki.syjj198
7、2.2023.08.038商业经济第 2023 年第 8 期SHANGYE JINGJINo.8,2023销售企业的影响。(一)购进环节1.交接与结算成品油供货方与加油站的交接主要有体积交接和质量交接两种方式。体积交接是指成品油供货方与加油站通过地罐、罐车、流量计等方式进行 v20或 vt体积的交接。v20交接相较于 vt交接的好处是标准统一、便于管理,v20体积交接是加油站推行地罐交接的重要前提之一,使用标准体积避免了温度对体积的影响,大大减少了人为可操作空间,有利于上级公司对加油站油品升损的管控。质量交接是指成品油供货方与加油站通过地衡的方式进行 mt质量的交接。mt交接过程简单、方便、快
8、速,不需要辅助计量设备和专业的计量人员。但该交接方式存在计量误差大、作弊风险高、自动化程度低等明显缺陷。目前主要由不具备体积交接能力的私人加油站或施工项目单位采用。成品油供货方与加油站所属公司的结算主要有 m20结算和 mt结算两种方式,二者区别在于使用加权密度 加权还是实发密度 实发进行结算。m20结算是成品油供货方依据加油站需求配送量 v20,使用加权密度 加权计算得出结算质量 m20,再与加油站所属公司进行 m20质量结算。mt结算是成品油供货方依据加油站的需求配送量 mt,使用油库实发密度 实发计算出配送量,再与加油站所属公司进行质量 mt结算。然而,使用 m20结算存在较大争议。以笔
9、者所在公司加油站为例,一直采用 m20结算,近三年来加油站结算质量 m20与油库实发质量 mt之间的差异如表 2所示。可以明显看出,每年结算质量 m20均要大于油库实发质量 mt,且呈递增趋势。因此,使用 m20结算一方面无法反映油品的实际购进量,会导致财务账出现虚假亏损,另一方面还会造成多结算影响企业的经营效益。成品油供货方与加油站的交接和结算,主要有“v20交接+m20结算”“vt交接+mt结算”“mt交接+mt结算”三种组合方式。这三种方式各有利弊,但对笔者所在公司而言,上述三种组合方式均不合适,需要因地制宜创新采用第四种“v20交接+mt结算”,才能够真正减少虚假盈亏,实现企业利益最大
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