事业单位内部控制评价和监督体系的构建.pdf
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1、郭海英:事业单位内部控制评价和监督体系的构建事业单位内部控制评价和监督体系的构建郭海英(太原市小店区市容环境卫生服务中心,山西太原)摘要:内部控制评价和监督体系的建立是一个具有系统性、综合性的系统工程它在事业单位内部改革、管理模式变革中起着举足轻重的作用 而事业单位的各项决策都是由国家政策引导确定在上级政府部门注重外部监管与内部评价的过程中事业单位必须要建立与之相适应的评价与监督机制以保证单位可以在复杂的环境下良性运作与发展 文章从事业单位内部控制的基本概念入手论述了当前我国事业单位内部控制的发展状况并从评价与监督两个方面对我国事业单位的内部管理提出一些有益的意见希望能为我国事业单位的现代化建
2、设提供一定的借鉴参考关键词:事业单位内部控制评价监督中图分类号:文献标识码:文章编号:()内控评价与内控监督是指对事业单位内部控制的实施与实施过程进行评估与监控协助单位对其运行状况进行评估发现存在问题促进单位改善的系统性活动 根据相关理论文章从内部控制评价和监督内容中目标设置、制度建设、实施措施、实施过程等方面进行了阐述 通过对单位的评估与监控可以使单位的经营工作更加注重管理重点加强内部控制目标和过程控制从而使事业单位的经营行为得到有效控制以风险向导推动事业单位可持续建设一、内部控制评价监督模式及 循环概述(一)内部控制评价与监督模式的选择.目标导向评价模式优劣分析目标导向的评价模式指的是对内
3、部控制的有效性评价取决于其组织目标的实现程度 与企业不同的是事业单位在实现目标的过程中存在特殊性主要体现在以下几个方面:首先事业单位的经营行为更注重其正当性其外在的行为和内在的权力运作均受法律的制约 单位运作在治理结构、组织形式、业务范围等方面都有明确的规定 与企业相比事业单位的内控制度更注重合法性、合规性因此在评估单位内部控制制度时必须从合法合规的目的出发 其次在经营目标方面由于受到国有性质的限制事业单位更多地注重于如何更有效地为社会提供公共服务 可以说实现公共资源的高效管理是我国事业单位内控制度的一个重要目的所以在评价单位内部控制制度时必须重视其公共建设与公共服务的执行效果 通过以上分析以
4、目标导向的评价模式具有一定的适用性 从国家治理多样性角度出发对事业单位提出了新要求要健全公共权利分配制度、公共产品公开、公共服务分配制度并构建健全的责任划分制度 为此事业单位要加强内部控制建立目标导向的考核评价制度.要素导向评价模式优劣分析要素导向评价模式在事业单位的管理中主要起到的是评价各类要素的功能即对具体要素的定制和执行效果进行科学评价活动 要素导向评价模式的优点在于首先可以依据各种要素建立内部控制评估标准建收稿日期:作者简介:郭海英()女汉族山西太原人中级会计师研究方向:全面预算管理、资金管理、内控制度建立及绩效目标管理(半月刊)年 月 第 卷 年第 期 总第 期立多个指标从而可以更好
5、地挖掘出内部控制中的问题 其次对内部控制系统的问题及时进行分析并督促单位及时调整 最后该评估方法具有较强的系统性可以对内部控制制度进行全面的评估 此外要素导向评价模式的缺点在于一方面内部控制制度的评估更多地依靠员工的主观判断评估结果的可信度有问题另一方面评估指标比较复杂采用指数法进行风险评估会带来一定的费用 事业单位内部控制因素是复杂多样的其主要表现为治理结构、业务活动、风险类型 因而对单位的内部控制绩效评估应以预算管理为中心强化对重点业务的绩效考核 而对单位内部控制进行评估则要反映出转变政府职能的需要既要提高单位绩效还要加强廉政建设.整合观内控评价模式的应用优势在对以上两种评估模式进行描述的
6、基础上应当以构成单位内部控制的构成要素为指标并对其进行具体的评估以判断各个因素是否符合企业内部控制目标 行政事业单位内部控制规范试行的改革之处在于将单位内部控制划分为业务和组织两个层次从而使单位的内部控制更加有效 其中组织层次指的是单位整体它能在某种程度上对单位进行监督业务层次是指单位内部各种特定的经营活动其经营绩效直接影响事业单位的经营效益(二)循环管理 周期管理分为计划、执行、检查和处理四个阶段 中的 指的是规划也就是按照某个特定的目标来制订可行的工作计划 是执行主要是以现有的资料为基础制订具体可行的计划然后根据方案实施直到完成工作计划 表示检验即检验已完成的工作判定其是否达到预期目标以及
7、查找故障的根源最后一个 是指过程它以检验的成果为目标主要的作用是总结和保存成功经验对失败的结果则要主动找出原因并给出相应的解决方案 周期结束后若仍然存在故障应该将其并入下一周期 循环管理是质量监督管理中不可或缺的科学程序该方法对单位的运作有很大的推动作用它的适用范围不局限于行政工作可以应用到任何与管理有关的领域二、事业单位内部控制评价及监督现状单位内部控制评估的主体组成主要有两个方面:第一类是自我评价第二类是外部评价我国国有事业单位内部控制的外部评价单位并没有明确的规定通常情况下只有审计部门才能对其进行外部监督 通过对现有的研究和现场调查可以看出当前我国政府机关的内部控制制度已经初步建立但是对
8、内部控制评价和整个流程的有效性评价却缺乏足够的关注 根据财政部内部控制的年度报告分析报表来看大部分内部控制执行效果流于表面并没有指出具体的缺陷也没有针对具体的改善措施和改进建议进行指导因而我国的事业单位内部控制未能充分发挥其应有的功能政府机关内部控制行为的有效性评估机制尚待完善因此为了真正的发挥内部监督、提高工作效率、防范经济业务风险等方面的作用必须建立健全的内部控制评价机制三、事业单位内部控制评价及监督体系的构建(一)明确监督评价原则及目标第一对单位的经济行为进行合理的法律保障 实行内部控制必须严格遵守有关法律法规这是建立内部控制的先决条件 内部控制的首要目标也不得与国内的法规相抵触 例如编
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