事业单位内部控制评价和监督体系的构建.pdf

郭海英:事业单位内部控制评价和监督体系的构建事业单位内部控制评价和监督体系的构建郭海英（太原市小店区市容环境卫生服务中心，山西太原）摘要:内部控制评价和监督体系的建立是一个具有系统性、综合性的系统工程它在事业单位内部改革、管理模式变革中起着举足轻重的作用 而事业单位的各项决策都是由国家政策引导确定在上级政府部门注重外部监管与内部评价的过程中事业单位必须要建立与之相适应的评价与监督机制以保证单位可以在复杂的环境下良性运作与发展 文章从事业单位内部控制的基本概念入手论述了当前我国事业单位内部控制的发展状况并从评价与监督两个方面对我国事业单位的内部管理提出一些有益的意见希望能为我国事业单位的现代化建设提供一定的借鉴参考关键词:事业单位内部控制评价监督中图分类号:文献标识码:文章编号:()内控评价与内控监督是指对事业单位内部控制的实施与实施过程进行评估与监控协助单位对其运行状况进行评估发现存在问题促进单位改善的系统性活动 根据相关理论文章从内部控制评价和监督内容中目标设置、制度建设、实施措施、实施过程等方面进行了阐述 通过对单位的评估与监控可以使单位的经营工作更加注重管理重点加强内部控制目标和过程控制从而使事业单位的经营行为得到有效控制以风险向导推动事业单位可持续建设一、内部控制评价监督模式及 循环概述(一)内部控制评价与监督模式的选择.目标导向评价模式优劣分析目标导向的评价模式指的是对内部控制的有效性评价取决于其组织目标的实现程度 与企业不同的是事业单位在实现目标的过程中存在特殊性主要体现在以下几个方面:首先事业单位的经营行为更注重其正当性其外在的行为和内在的权力运作均受法律的制约 单位运作在治理结构、组织形式、业务范围等方面都有明确的规定 与企业相比事业单位的内控制度更注重合法性、合规性因此在评估单位内部控制制度时必须从合法合规的目的出发 其次在经营目标方面由于受到国有性质的限制事业单位更多地注重于如何更有效地为社会提供公共服务 可以说实现公共资源的高效管理是我国事业单位内控制度的一个重要目的所以在评价单位内部控制制度时必须重视其公共建设与公共服务的执行效果 通过以上分析以目标导向的评价模式具有一定的适用性 从国家治理多样性角度出发对事业单位提出了新要求要健全公共权利分配制度、公共产品公开、公共服务分配制度并构建健全的责任划分制度 为此事业单位要加强内部控制建立目标导向的考核评价制度.要素导向评价模式优劣分析要素导向评价模式在事业单位的管理中主要起到的是评价各类要素的功能即对具体要素的定制和执行效果进行科学评价活动 要素导向评价模式的优点在于首先可以依据各种要素建立内部控制评估标准建收稿日期:作者简介:郭海英()女汉族山西太原人中级会计师研究方向:全面预算管理、资金管理、内控制度建立及绩效目标管理(半月刊)年 月 第 卷 年第 期 总第 期立多个指标从而可以更好地挖掘出内部控制中的问题 其次对内部控制系统的问题及时进行分析并督促单位及时调整 最后该评估方法具有较强的系统性可以对内部控制制度进行全面的评估 此外要素导向评价模式的缺点在于一方面内部控制制度的评估更多地依靠员工的主观判断评估结果的可信度有问题另一方面评估指标比较复杂采用指数法进行风险评估会带来一定的费用 事业单位内部控制因素是复杂多样的其主要表现为治理结构、业务活动、风险类型 因而对单位的内部控制绩效评估应以预算管理为中心强化对重点业务的绩效考核 而对单位内部控制进行评估则要反映出转变政府职能的需要既要提高单位绩效还要加强廉政建设.整合观内控评价模式的应用优势在对以上两种评估模式进行描述的基础上应当以构成单位内部控制的构成要素为指标并对其进行具体的评估以判断各个因素是否符合企业内部控制目标 行政事业单位内部控制规范试行的改革之处在于将单位内部控制划分为业务和组织两个层次从而使单位的内部控制更加有效 其中组织层次指的是单位整体它能在某种程度上对单位进行监督业务层次是指单位内部各种特定的经营活动其经营绩效直接影响事业单位的经营效益(二)循环管理 周期管理分为计划、执行、检查和处理四个阶段 中的 指的是规划也就是按照某个特定的目标来制订可行的工作计划 是执行主要是以现有的资料为基础制订具体可行的计划然后根据方案实施直到完成工作计划 表示检验即检验已完成的工作判定其是否达到预期目标以及查找故障的根源最后一个 是指过程它以检验的成果为目标主要的作用是总结和保存成功经验对失败的结果则要主动找出原因并给出相应的解决方案 周期结束后若仍然存在故障应该将其并入下一周期 循环管理是质量监督管理中不可或缺的科学程序该方法对单位的运作有很大的推动作用它的适用范围不局限于行政工作可以应用到任何与管理有关的领域二、事业单位内部控制评价及监督现状单位内部控制评估的主体组成主要有两个方面:第一类是自我评价第二类是外部评价我国国有事业单位内部控制的外部评价单位并没有明确的规定通常情况下只有审计部门才能对其进行外部监督 通过对现有的研究和现场调查可以看出当前我国政府机关的内部控制制度已经初步建立但是对内部控制评价和整个流程的有效性评价却缺乏足够的关注 根据财政部内部控制的年度报告分析报表来看大部分内部控制执行效果流于表面并没有指出具体的缺陷也没有针对具体的改善措施和改进建议进行指导因而我国的事业单位内部控制未能充分发挥其应有的功能政府机关内部控制行为的有效性评估机制尚待完善因此为了真正的发挥内部监督、提高工作效率、防范经济业务风险等方面的作用必须建立健全的内部控制评价机制三、事业单位内部控制评价及监督体系的构建(一)明确监督评价原则及目标第一对单位的经济行为进行合理的法律保障 实行内部控制必须严格遵守有关法律法规这是建立内部控制的先决条件 内部控制的首要目标也不得与国内的法规相抵触 例如编制预算时各部门都要严格遵守有关规定 从某种意义上来说执行相关制度可以体现政府法律法规的有效性只要事业单位能够严格遵守相关条约就会得到社会和民众的高度认同 第二资产的安全性和有效性得到了合理的保障 政府部门非常注重单位财政事业状况对事业单位来说最终目的是保证单位国有财产的安全同时也能增加资源的利用率现代科技越来越发达各种先进的手段层出不穷都会对以上目标的达成起到很大的作用 在事业单位行政管理工作中最难的就是如何做好管理资产 比如将在建项目转为固定资产单位要保证各项账目清楚明晰这就需要加大对资金的利用率这样才能让政府的职能得到充分的发挥 最后各部门经费保障的主要途径来源于财政预算通过不断优化运用使经费利用率得到提高 事业单位在经营活动中要注重资金郭海英:事业单位内部控制评价和监督体系的构建使用情况提高办事效率 第三合理地确保财务资料真实、完整 在机关内部会计信息的来源主要有两类:一类是会计报告一类是与财务有关的会计信息这两种方式都可以反映政府的预算和实际运营状况并充分体现事业单位的公共职能 同时该方法还确保了各项数据的准确性为今后的决策提供依据给事业单位财务管理工作打下良好的基础 第四有效防止贪污腐败现象 党的十八大召开以来将工作重点放在反腐倡廉把公共资源用在公平、公正的地方而事业单位要解决的问题就是要不断地提升单位的执政能力和水平杜绝出现腐败现象 第五提高政府公共服务的效能与成效 与企业相比事业单位的目的与之相比存在着显著的差别即事业单位的目的在于进一步改善公共服务的质量和效率 除此之外还需要考虑各种公共服务项目所需要的资金只有这样才能真正的发挥事业单位的职能达到实现预期目标的目的(二)基于 循环构建综合评价指标.阶段表 阶段内部控制综合评价指标表二级指标三级指标评价要素计划阶段内部活动是否具有清晰的内部环境体系风险评估是否具有清晰的风险评估体系控制活动是否具有清晰的控制活动体系信息与沟通是否具有清晰的信息与沟通体系内部监督是否具有清晰的内部监督体系 .阶段表 阶段内部控制综合评价指标表二级指标三级指标评价要素执行阶段组织机构建设()有无内部控制团队()各单位领导是否为内控组长()是否有内控与工作联系机制()内部控制是否建立牵头职位人员专题培训()有无内部控制团队()各单位领导是否为内控组长()是否有内控与工作联系机制()内部控制是否建立牵头职位财务部门管理()有无内部控制团队()各单位领导是否为内控组长()是否有内控与工作联系机制()内部控制是否建立牵头职位信息系统建设()有无内部控制团队()各单位领导是否为内控组长()是否有内控与工作联系机制()内部控制是否建立牵头职位 .阶段表 阶段内部控制综合评价指标表二级指标三级指标评价要素检查阶段评价方式单位有没有进行外部评估、内部评估评价范围单位在进行内部控制评价范围是否超出范围评价程序在进行评估时各部门建立的评估小组、方案、评估测试、问题发现、最终报告等各环节是否合理评价频率在各部门进行内部控制评估的数量和频率是否达标 .阶段表 阶段内部控制综合评价指标表二级指标三级指标评价要素改进阶段优化措施对发现的问题和薄弱环节单位有没有采取最优的措施优化效果执行改善措施后各部门的工作成效如何(三)科学设置指标权重在确定单位内部控制评价指标的权重时可以采用以下几种方法:第一建立指标评判矩阵 在编制内部(半月刊)年 月 第 卷 年第 期 总第 期控制评价指标时可以通过问卷调查、会议协商等方法对各指标进行综合分析形成相应的评价指标 第二计算每个评估指标的权重 采用层次分析法、特征向量法、加权平均法等多种方法对各个指标的权重进行计算和确定 第三考察各指标的权重 运用统计分析软件对单位内部控制的各项指标进行一致性检验并对各项指标的权重进行科学的评判并对不合理的指标重新计算或重新确定从而确保了该体系的科学性和可靠性 在建立内部控制评估方法时必须明确内部控制评估的方法并将评估目标的情况与评估标准进行对比得出正确的结论 单位内部控制评价可以通过实地考察、现场调查、问卷调查、个别访谈等方式来进行从而为内部控制评价报告的编制提供有力的依据 还可以从内部审计的角度来考虑比如专项审查、重新核算等 在选择评估方法时要结合各部门的具体情况采用信息化手段以达到更好的效果 比如通过网络发布问卷运用大数据技术对问卷进行分析既能有效地提高数据的收集效率又能有效地对数据进行统计和分析(四)充实监督评价报告深化对评价结果的应用内部控制评价报告的提交主体分为内部报告和公开报告两种类型 为事业单位领导决策及单位内部管理提供重要依据 普通的内部报表没有标准格式以内部文档为主 而公开的评价报告必须对公众进行公示其内容、形式必须与标准相一致 内部控制披露报告应当明确评价过程和方法、缺陷内容、内部控制的有效性 各事业单位要加大对内部控制评估报告的使用力度 首先评价报告是单位治理结构调整和体制变革的基础根据评估报告可以找出影响单位内部控制制度实施的具体因素从而有针对性地进行改进使单位内部治理结构更加健全有效地促进单位内部治理结构的变革 其次内部控制评价的结果也不只是发现单位的管理漏洞还能对一些重要岗位和关键环节审计出原则 包括:实施支出审批程序等强化对各部门重要业务环节的管控并对其进行有效的管理 最后加强单位的信用建设 长期以来由于政府机关工作的不透明公众对其工作责任的履行也不是很了解因此在民众心目中政府的公信力受到了很大的影响 通过将事业单位内部控制评估结果公布给公众让公众更好地了解单位工作状况更好地发挥出事业单位服务社会的作用从而提高公众对事业单位的公信力(五)建立内控考核问责机制事业单位应建立健全合理的内部控制评价和问责制度有效监督单位的内控管理工作对内控工作采取考核手段根据考核主体的差异性结合考核结果对相关负责人员进行责任划分 事业单位要考虑内部控制管理层的权利范围落实内控管理层的职责和职能执行力定期开展相关查漏补缺、制度执行情况的考核工作将阶段性考核结果作为参考落实到下一季度的预算考核目标中作为预算和薪资福利等参考 此外将内控体系和相关工作进行关联如将内控体系、岗位管理职能、审计、建设等工作有效融合实行综合考评制度实行按部门责任追究制度明确相关人员的责任四、结语总之事业单位在构建内部控制评价和监督体系的过程中必须明确内部控制的目标和原则健全内部控制的评价体系以保证评价系统的科学性和可信度 同时要强化外部监督部门的责任机制运用监督评估的成效完善绩效考评和问责机制依靠内外部力量的加持从而提高内部控制管理的时效性推动事业单位长远发展参考文献:唐洋肖顺利胡海波.行政事业单位内部控制有效性评价体系构建与应用研究.湖南财政经济学院学报():.丁妥张艳辉姚增辉.行政事业单位内部控制评价指标体系构建研究:以大学为例.会计之友():.李素英解华蒋霖.基于熵权法的事业单位内部控制评价指标体系构建及应用.经济研究参考():.黄寒.论事业单位预算业务内部控制评价指标体系的构建.财会学习():.安广实周文琳.行政事业单位预算业务内部控制评价指标体系构建.吉林工商学院学报():.