我国预算执行审计的研究现状...eSpace可视化图谱文献_李智博.pdf
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1、财务与会计财务与会计我国预算执行审计的研究现状及热点分析基于CiteSpace可视化图谱文献/李智博1逯瑶2(通讯作者)芦海燕2王怡婷3摘要:由于预算执行审计对于维护国家经济秩序和资产安全的重要性,近几十年来,学界围绕其进行了诸多探讨。文章用CiteSpace软件的可视化分析方法,以中国知网学术期刊和学位论文数据库中预算执行审计领域研究文献为对象,归纳了近20年我国预算执行审计领域的发文量、学科分布、主要研究机构、高产作者、高频关键词等有价值的信息,总结了我国预算执行审计领域的研究现状和热点问题,以期为今后我国预算执行审计领域的研究和实践提供一些参考和借鉴。关键词:预算执行审计CiteSpac
2、e可视化分析中图分类号:F239.65文献标识码:A文章编号:1004-6070(2023)01-0040-13作者单位:1.兰州财经大学财务处;2.兰州财经大学会计学院;3.兰州财经大学财税与公共管理学院基金项目:甘肃省教育厅高等学校财务管理科研项目“数智时代高校专项资金绩效评价应用研究”。一、引言预算执行审计是以审计机关为主体、以本级财政部门和单位为对象、以年度财政预算为依据,对各对象预算执行的真实性、合法性及有效性所开展的审计监督工作。自我国第一部 预算法 于1995年1月1日开始实行以来,学界从不同视角以预算执行审计为主题进行了诸多探讨。随着预算执行审计改革的不断试探与推进,该领域的研
3、究热点也在不断变化。在此背景下,本文使用CiteSpace软件对2001-2021年中国知网预算执行审计领域相关文献进行计量分析,梳理了我国预算执行审计的研究脉络和热点趋势,以期深化对预算执行审计研究的认识,为预算执行审计的研究提供参考。二、研究设计与样本来源(一一)研究方法和工具研究方法和工具CiteSpace是一款由陈超美博士研发的基于JAVA环境的可视化分析软件,可以通过对特定文献数据的计量,绘制出科学知识图谱,探索并识别某学科研究领域的研究热点、发展历程和前沿趋势(陈悦等,2015)。本文采用文献计量的方法,在发文量年度分布、学科分布的基本统计基础上,借助CiteSpace5.6.R5
4、版本软件,分别从机构分布、高产作者、关键词等几个方面对我国预算执行审计领域的文献进行可视化分析,探求预算执行审计的研究热点及趋势。(二二)数据来源数据来源本 研 究 统 计 的 文 献 数 据 来 自 中 国 知 网(CNKI),CNKI自1999年创建以来,在我国学术界产生了深远的影响,其所收录的文献较为权威且专业期刊范围较广,受到学界广泛认可。具体检索步骤如下:第一,打开中国知网的高级检索页面,在主题栏输入主题词“预算执行审计”;第二,设置“2001年1月1日2021年12月31日”为时间范围,共检索得到3761篇总库文献。需要特别说明的是,本文的发文量分析和学科分析是40(2023 年第
5、1期)学术期刊学位论文剔除会议、报纸类文献等不相关样本后,基于CNKI中学术期刊和学位论文两个数据库中2424篇学术期刊文献和102篇学位论文(共2526篇文献)分析所自动生成的数据,结合Excel加总后得出结果;在机构、作者、关键词分析阶段,剔除会议、报纸以及学术期刊中政策解读、传真、资讯等无效文献,将筛选出的1858篇学术期刊文献和102篇学位论文(共1960篇文献)作为数据来源。三、基于CiteSpace的预算执行审计研究成果分析(一一)样本基本情况分析样本基本情况分析通过对筛选出的20012021年的2424篇学术期刊文献和102篇学位论文进行分析可以得出:“预算执行审计”“预算执行”
6、“部门预算执行审计”是学术期刊和学位论文在预算执行审计领域的三个主要主题,故发文量占比较大,如图1所示。存在的问题及对策审计全覆盖财政预算经济责任审计人大常委会绩效审计审计监督审计工作报告综合信息审计局审计工作部门预算执行审计预算执行预算执行审计主要主题0100200300400500600700800数量(篇)图1各关键词发文数量统计数据来源:中国知网(二二)发文量分析发文量分析发文量作为预测某一研究领域发展趋势的依据,可以简要归纳该领域的被关注度和发展状况。通过对上述文献进行发文量的分年度统计,如图2所示,可以看到,自2001年以来,预算执行审计领域的文献年度发文量呈现先波动上升后稳重有落
7、的总体趋势,2003年相关发文量达到最大值(205篇)。其中,20012003年和20062008年分别是发文量增长较快的两个阶段,但到第二个小高峰2010年(发文量达181篇)后,自2011年起的十年间发文量逐渐减少,由此可在一定程度上反映出学界对预算执行审计研究领域的关注度有所减少。导致上述趋势的原因可能是,随着研究的不断深入,预算执行审计领域已取得了相当丰硕的研究成果,相关基础研究正逐渐减少,但这也在一定程度上说明了现阶段预算执行审计领域理论研究的创新能力亟待提高。虽然CNKI是国内较为权威且收录期刊范围最广的数据库,但因为其收录的期刊数量众多,导致期刊水平参差不齐,故通过呈现CSSCI
8、和核心期刊的高质量文献数据,对预算执行审计的研究成果质量进行对比分析(如图2)。可以得出,我国高质量预算执行审计研究成果占比不足。分析原因,一方面,大部分研究存在着追求全面的问题,力求通过一篇文章建立起全面的预算执行审计的理论框架,涉猎要素广泛,深度则不够,影响了文章的质量;另一方面,由于支撑我国预算执行审计研究的公开数据资源较为匮乏且学者的研究思路和自身能力有待拓展和提高,我国预算执行审计领域普遍以规范研究为主流方向,缺乏实证研究,未能迎合核心期刊的主流。41财务与会计财务与会计图220012021年我国有关预算执行审计文献的发文量统计数据来源:中国知网发文数量发文增量CSSCI及核心期刊年
9、份数量(篇)250200150100500-50-100-150(三三)学科分布学科分布将检索出的2526篇文献以学科为基础进行发文量的描述统计,得出表1所示结果。由此可以看出,审计学科中有关预算执行审计的文献分布最多,共计2242篇,占比88.76%;比重第二的为财政与税收类学科,共计352篇,占比13.94%;人物传记、宪法等学科占比较少,近二十年来分别有10篇、7篇关于预算执行审计领域的文献。从总体上看,多学科交叉融合是预算执行审计研究领域的一个特点,发文量的学科分布与预算执行审计的学科归属情况高度一致,这是切合实际的。(四四)机构分析机构分析将Node types设置为“Institu
10、tion”、时间跨度设置为 20012021 年,时间切片设置为 1,SelectionCriteria为默认值top50,运行CiteSpace进行发文机构的分析,将Node Labels标签中的Threshold的值设定为4,筛选出预算执行审计领域发表4篇以上文献的机构,得到如图3所示节点数N=518,连线数 E=47,密度 Density=0.0004 的机构间合作知识图谱。观察图谱可以发现,图谱上呈现的机构较多,但分布较为分散,机构之间的节点连线较少,这表明独立研究是大部分机构的选择,跨机构合作较少。机构名称的字体越大说明该机构在该领域发表的文献数量越多。观察图谱(图3)并结合表2可以
11、得出,江西省审计厅、陕西省审计厅、湖北省审计厅等审计机关在预算执行审计领域有着较为丰硕的研究成果。除了实务界的研究之外,高校中南京审计大学在该研究领域的发文量尤为突出。由此可以看出,目前对预算执行审计的研究主要集中在政府审计界中的实务方面。表120012021年中国知网中预算执行审计期刊与学位论文发文学科分布学科审计财政与税收中国政治与国际政治会计高等教育企业经济经济法行政学及国家行政管理发文量2242352977544282814学科宏观经济管理与可持续发展农业经济经济体制改革工业经济中国共产党人物传记宪法其他发文量151311121110734数据来源:中国知网42(2023 年第1期)(
12、五五)作者分析作者分析将Node types设置为“Author”、将时间跨度设置为 20012021 年,将时间切片设定为 1,Selection Criteria为默认值top50,运行CiteSpace进行发文作者的分析,将Node Labels标签中的Threshold的值设定为3,筛选出预算执行审计领域发表3篇以上文献的作者,得到如图4所示节点数N=581,连线数E=66,密度Density=0.0004的高产作者共现知识图谱。由图4可以看出,整张图谱的结构分布比较零散,作者之间的节点连线较少,说明预算执行审计研究领域的大多数作者都在做独立研究,作者之间合作关系并不紧密,合作集中度不
13、高,这会在一定程度上影响研究的持续性和质量。作者名称的字体大小表示其在该领域发表的文献数量多少;作者之间的连线表示合作关系,连线粗细表示合作的密切程度。观察图谱(图4)和表3可知,南京审计大学的郑石桥教授为预算执行审计研究领域发文量最多的作者,通过进一步检索可以得知,其在预算违规、透明度和行为审计方面的文献被引次数较多,代表文献有 预算调整、预算透明度和预算违规基于中央各部门预算执行审计面板数据的实证研究(共被引34次)、预算执行审计力度、预算透明度和预算违规基于中央各部门预算支出数据(共被引12次)、行为审计取证模式论:行为主题、取证模式和审计意见类型(共被引9次),其部分研究成果影响深远。
14、发表文献数量第二多的作者为审计署部门预算执行审计方法体系研究课题组和周德铭,二者发表文献数量均为6篇,且其中5篇由双方合作完成,可见两者在该研究领域的合作关系较为密切。此外,预算执行审计领域的高产作者还有屈方方、蓝佛安,冯丽茹等。可以看出,国内学者对预算执行审计的研究较为关注,该领域的核心作者群及合作群体正在形成,但比较分散。商丘市审计局南昌市审计局无锡市审计局天津市审计局九江市审计局江苏省常州市审计局江西省审计厅武汉市审计局南京审计大学政府审计学院南京审计大学审计科学研究院南昌县审计局南京市审计局沈阳市审计局陕西省审计厅审计署科学技术审计局审计署审计科学所审计署发展统计审计局山东省审计厅中国
15、社会科学院财经战略研究院吉安市审计厅南京审计大学云南省审计厅江苏省审计厅图3发文机构共现图谱表2发文量前10位机构单位:篇排名12345678910机构名称江西省审计厅陕西省审计厅湖北省审计厅南京审计大学政府审计学院南昌市审计局武汉市审计局南京审计大学南京审计大学审计科学研究院审计署发展统计审计局南昌县审计局发表文献数量26158877776643财务与会计财务与会计张居贵屈方方李希富高艳玲冯丽茹刘英来审计署部门预算执行审计方法体系研究课题组刘康汪熙全周德铭蓝佛安余来周揵张书文周新生刘实王祥君朱尧平吴勋房虹刘炜吴震雄谢作文王萍孙硕郑石桥刘勇何永清曾寿嘉丁仁立张健许铁兵张晓宁张静郑中淮伍自尧图4
16、发文作者共现图谱四、预算执行审计研究热点主题及趋势分析(一一)研究热点研究热点研究热点能够直接反映所研究领域中的研究重点,是深入探究该领域的重要关注点,而关键词又是文章作者对文章主题的归纳。因此,某一研究领域的研究热点可以由该领域的高频关键词来确定。本文通过关键词共现分析来得出预算执行审计研究领域的高频关键词,以得到该领域的研究热点。将Node types设置为“Keyword”、时间跨度设置为 20012021 年,时间切片设置为 1,SelectionCriteria为默认值top50,在Pruning中设置“Pathfinder(路径找寻)”和“Pruning sliced networ
17、ks(修剪sliced 网络)”,运行 CiteSpace 进行关键词共现分析,在“Control Panel”控制面板上的“Keyword”栏中选择“By Freq”,同时将“Threshold”设置为40,得到以下出现频次在40次(含40次)以上的关键词共现网络知识图谱(见图5)。知识图谱中的圆形节点大小、关键词字体大小与该关键词出现的频次呈正相关;节点之间的连线表示关键词之间的联系程度,连线越粗意味着关键词之间的关联越紧密。此外,该领域未来的研究方向可以根据关键词出现的频次来预测。图5中,关键词“预算执行审计”的圆形节点最大且显著大于其他节点,其原因是在样本选取时将检索条件设置为篇名中含
18、有“预算执行审计”的文献。为了进一步区分预算执行审计领域的重要研究主题,将排名前23位的关键词及其出现频次通过表4进行列示。表4是通过检索预算执行审计研究领域的文献得到的关键词出现的频次,由此得出,出现频次在40次以上的关键词分别是“预算执行审计”“预算执行”“审计机关”“审计监督”等。表3国内预算执行审计研究的核心作者及发文量单位:篇排名12345678910作者郑石桥审计署部门预算执行审计方法体系研究课题组周德铭屈方方蓝佛安冯丽茹张静刘实丁仁立王萍发表相关文献数量766555444444(2023 年第1期)图5预算执行审计关键词共现网络知识图谱根据出现频次,选取以下三个共现高频关键词进行
19、详述:1.审计监督。首先,学界充分认可预算执行审计监督的重要性:审计监督有利于保障国家财政预算和决算资金合法与合理、提高财政资金的使用效率、完善政府治理机制(王西园,2017);审计监督的发展趋势就是规范政府行为,优化公共资源配置(罗婧,2015)。近年来,随着新 预算法 的颁布,学者们对其新增及主要修订条款进行了详细分析,认为其进一步界定了公共预算资金审计监督全覆盖范围,同时拓宽了预算编制审计监督的领域(赵明华,2015);建议重新定位了预算执行审计监督的目标,服务于政府及人大常委会(康丽慧,2015)。其次,学界对预算执行审计监督现存的问题进行了讨论:审计监督模式固化增加了被审计单位机会主
20、义行为,预算执行审计监督难以实质上改进财政资金运行效率(何小聪,2009);不完善的信息公开机制使被审计单位针对审计结果的跟踪整改过程无法全面体现,从而导致审计监督的作用受到影响(薛芬,2012);审计监督关注的只是预算的合规性与合理性,而忽视了对资金核算及使用效果、绩效等深层次事项的关注(段朝晖,2015)。最后,学界针对性地提出强化审计监督的对策:要保证我国预算执行审计的合规性就必须进行审计监督,审计监督应该始终贯穿于政府预算的全过程,预算执行审计的战略转型应重点着眼于预算绩效审计,拓宽审计范围,提升审计层次,完善信息公开透明机制,促进预算规范化(薛芬,2012);为了应对全口径预算新形式
21、,要建设并完善能够把控政府财政收支每一环节的审计监督体系,完善预算执行审计的科学性(周表42001-2021年我国预算执行审计研究高频关键词及频次(前23位)关键词预算执行审计预算执行审计机关审计监督部门预算执行审计预算编制审计审计工作绩效审计审计署经济责任审计预算执行情况出现频次931250242152150144137136118113108108关键词审计工作报告审计局预算执行情况审计审计调查审计单位人大常委会效益审计审计法财政预算延伸审计执行审计出现频次10610690726962575453404045财务与会计财务与会计淑芹,2014);基于审计监督职责的视角,应该创新绩效审计方法
22、,合理有效配置审计资源,拓宽绩效审计广度,强化绩效审计的深度,建立动态、公开透明的审计监督机制,加大对全口径预算的审计力度(张亚亮,2015);将大数据等创新型审计技术与审计监督相结合,以提高审计质量与效率,实现预算执行审计全覆盖(刘梦溪,2018);部门应通过加大处理处罚力度、分析预算执行违规原因,从制度、体制层面加以整改,从而抑制预算机会主义发挥作用(宋达等,2014)。2.绩效审计。21世纪以来,我国绩效审计的理论与实践进入深入研究阶段。学界关于绩效审计的研究成果主要涉及政府绩效审计的内涵、审计范围、审计职能和目标、审计程序和方法、评价标准和评价指标、政府绩效审计报告等方面。首先,学界基
23、本认同绩效审计是对政府管理活动的“3E”即效率性、效益性和经济性这三个要素展开的审计。绩效审计的范围包括部门的财政收支、财政性投资项目、专项资金项目、国外贷款、援助项目(周亚荣,2008)。随着绩效审计的深化发展,绩效审计的职能应从确认或解除受托责任层面逐步转向决策有用层面(谢志华等,2006)。绩效审计是为了对各项投资的有效性和经济性进行评价,并进一步寻找控制和提升绩效的方法(王会金等,2007)。除了关注资金合规性之外,开展预算执行绩效审计并对外公布审计结果,是符合审计完整性理念的,能够提高部门预算执行在审计监督下的有效性,因此我国审计机关应加强预算执行绩效审计的开展,以促进预算绩效目标的
24、实现(欧阳华生等,2009)。学界基本一致认同绩效审计的程序应依据 审计法 做到准备、实施和终结三个阶段(宋常等,2004);也强调搜集资料、证据与分析评价及后续审计的重要性。由于绩效审计具有复杂多样性,因此采用的绩效审计方法是否适当是至关重要的,它能够直接决定审计项目最终结果的成败。选择绩效审计方法要求充分结合我国实际情况,我国政府较注重政策执行的效果,因此我国绩效审计方法应区别于以问题作为重点的传统审计方法,采用以结果为重点的审计方法(吴国萍,2005)。学者们对绩效审计的评价指标认识相当,认为构建评价指标需要结合项目具体特征、审计目标、行业标准等;也有不同学者基于不同的研究视角,提出不同
25、的具体评价指标。当下,预算执行审计应将预算绩效审计作为战略转型的重点,绩效审计作为预算绩效评价的主体,能有效降低政府代理成本,其结果也能为预算编制决策提供参考,因此我国应积极探索并促成预算执行审计向财政收支审计与预算绩效审计两者并重的模式转变,寻求并掌握两种审计模式的平衡点(薛芬,2012)。未来,如何抓住重点并有步骤地探索符合管理实际和可行性强的预算执行绩效审计,已成为预算执行审计的发展方向(张静,2012)。今后,我国绩效审计应创新审计技术、提升审计层次、发掘出审计结果的潜在价值(戚振东等,2008)。3.经济责任审计。经济责任审计是一种独特的且具有中国特色的审计模式,在我国发展时间较短,
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