上市公司内部控制缺陷研究——以Y公司为例_杨一奥.pdf
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1、案例分析 Aeronautical Finance and AccountingCase Analysis航空财会/2023-02上市公司内部控制缺陷研究以Y公司为例杨一奥/河北经贸大学摘 要 内部控制在企业的生产经营中发挥着巨大作用,处于企业内在机制的中心位置,但是随着我国经济的快速发展,企业内部控制存在的缺陷纷纷显现,因企业内部控制存在缺陷而导致的财务舞弊行为屡见不鲜。本文以连续两年内部控制审计被出具否定意见的Y公司为案例对象,在对Y公司内部控制情况进行介绍后,从内部控制五要素出发,深入分析Y公司内部控制缺陷的根源,最后针对其存在的内部控制缺陷,提出加强企业内部控制有效性的对策建议。关键词
2、 内部控制;内部控制五要素;内部控制缺陷DOI:10.19840/ki.FA.2023.02.010随着我国资本市场逐步发展,投资者对企业的内部控制有了更高的要求,内部控制在企业的生产经营中起着至关重要的作用,贯穿于企业经济活动的全过程。有效的内部控制既能够支持企业满足生产经营需要,又能够帮助企业日常管理有条不紊地进行,为企业保驾护航。但是随着我国经济的快速发展,企业内部控制存在的缺陷纷纷显现,因企业内部控制存在缺陷而导致的财务舞弊行为也屡见不鲜。根据中国注册会计师协会发布的 上市公司 2021 年报审计情况快报 显示,截至2022年4月30日,47家会计师事务所共为2 521家上市公司出具了
3、内部控制审计意见,其中有48家公司被出具了否定意见审计报告。越来越多的企业因为内部控制存在缺陷导致其生产经营面临巨大困难,可以说企业内部控制是否有效、设计是否合理、运行是否存在缺陷,直接影响企业经营成果的好坏。本文以2019年与2020年连续两年内部控制审计被出具否定意见的Y公司为研究对象,从内部控制五要素出发,深入分析Y公司内部控制缺陷的根源,针对其存在的内部控制缺陷,提出提高企业内部控制有效性的对策建议,为Y公司以及其他上市公司在提高内部控制有效性方面提供一定的参考。一、文献综述 国内多位学者对企业内部控制缺陷及其治理等方面展开了研究。首先,姚海娟给出了内部控制缺陷的定义,认为内部控制缺陷
4、是指企业内部控制在设计或运行上发生的问题,并根据成因可以分为设计缺陷与运行缺陷,设计缺陷主要由于缺少达成目标的管控程序或在设计过程中存在不合理的程序等,运行缺陷主要指企业内部控制运行的过程中出现的纰漏导致其不能按照正常的制度流程合理运行1。而后在内部控制缺陷的根源分析这一问题上,王丽媛对辅仁药业内部控制否定审计意见展开研究,并以内部控制五要素为角度,展开分析了辅仁药业出现内部控制重大缺陷的问题根源2。本文借助前人对内部控制缺陷的定义对Y公司的内部控制缺陷进行认定,同样从内部控制五要素出发对Y公司内部控制缺陷的根源展开分析。其次,在内部控制缺陷的治理方面,陈波指出高质量的会计师能够有效揭露被公司
5、隐瞒的内部控制缺陷,从而更能发挥公司内部控制缺陷治64Aeronautical Finance and Accounting 案例分析Case Analysis航空财会/2023-02上市公司内部控制缺陷研究以Y公司为例杨一奥/河北经贸大学摘 要 内部控制在企业的生产经营中发挥着巨大作用,处于企业内在机制的中心位置,但是随着我国经济的快速发展,企业内部控制存在的缺陷纷纷显现,因企业内部控制存在缺陷而导致的财务舞弊行为屡见不鲜。本文以连续两年内部控制审计被出具否定意见的Y公司为案例对象,在对Y公司内部控制情况进行介绍后,从内部控制五要素出发,深入分析Y公司内部控制缺陷的根源,最后针对其存在的内部
6、控制缺陷,提出加强企业内部控制有效性的对策建议。关键词 内部控制;内部控制五要素;内部控制缺陷DOI:10.19840/ki.FA.2023.02.010随着我国资本市场逐步发展,投资者对企业的内部控制有了更高的要求,内部控制在企业的生产经营中起着至关重要的作用,贯穿于企业经济活动的全过程。有效的内部控制既能够支持企业满足生产经营需要,又能够帮助企业日常管理有条不紊地进行,为企业保驾护航。但是随着我国经济的快速发展,企业内部控制存在的缺陷纷纷显现,因企业内部控制存在缺陷而导致的财务舞弊行为也屡见不鲜。根据中国注册会计师协会发布的 上市公司 2021 年报审计情况快报 显示,截至2022年4月3
7、0日,47家会计师事务所共为2 521家上市公司出具了内部控制审计意见,其中有48家公司被出具了否定意见审计报告。越来越多的企业因为内部控制存在缺陷导致其生产经营面临巨大困难,可以说企业内部控制是否有效、设计是否合理、运行是否存在缺陷,直接影响企业经营成果的好坏。本文以2019年与2020年连续两年内部控制审计被出具否定意见的Y公司为研究对象,从内部控制五要素出发,深入分析Y公司内部控制缺陷的根源,针对其存在的内部控制缺陷,提出提高企业内部控制有效性的对策建议,为Y公司以及其他上市公司在提高内部控制有效性方面提供一定的参考。一、文献综述 国内多位学者对企业内部控制缺陷及其治理等方面展开了研究。
8、首先,姚海娟给出了内部控制缺陷的定义,认为内部控制缺陷是指企业内部控制在设计或运行上发生的问题,并根据成因可以分为设计缺陷与运行缺陷,设计缺陷主要由于缺少达成目标的管控程序或在设计过程中存在不合理的程序等,运行缺陷主要指企业内部控制运行的过程中出现的纰漏导致其不能按照正常的制度流程合理运行1。而后在内部控制缺陷的根源分析这一问题上,王丽媛对辅仁药业内部控制否定审计意见展开研究,并以内部控制五要素为角度,展开分析了辅仁药业出现内部控制重大缺陷的问题根源2。本文借助前人对内部控制缺陷的定义对Y公司的内部控制缺陷进行认定,同样从内部控制五要素出发对Y公司内部控制缺陷的根源展开分析。其次,在内部控制缺
9、陷的治理方面,陈波指出高质量的会计师能够有效揭露被公司隐瞒的内部控制缺陷,从而更能发挥公司内部控制缺陷治理效果3。唐大鹏通过实证研究发现企业公告的信息披露状况能够有效提升企业内部控制质量,公告对企业内部控制缺陷揭露力度越大,企业的内部控制质量越高4。吴粒等人通过研究20142017年存在内部控制缺陷的A股上市公司的数据发现,内部审计效率能够促进上市公司内部控制缺陷的修复,内部审计的独立性更能促进对上市公司内部控制缺陷的修复5。由此可见,高质量的会计师、企业内部控制缺陷信息披露程度、内部审计效率等因素都能在一定程度上影响企业内部控制缺陷的治理,本文借助此类实证研究得出的结论,对Y公司以及其他上市
10、公司提出提高内部控制有效性的建议。综上所述,针对内部控制缺陷的研究相对完善,但大多以实证研究为主,本文以Y公司为研究对象展开案例研究,从内部控制五要素出发,深入探究其内部控制缺陷产生的根源,以期完善内部控制缺陷案例研究方面的不足。二、案例分析(一)Y公司简介Y公司成立于1996年,同年11月12日经中国证监会批准后成功上市,并在A股市场开始发行股票,公司以药业、酒业为主导产业,具有医疗器械、医药产品、酒类产品从研发到零售的完整产业链。Y公司一经上市便进入了一个飞速发展的阶段,行业地位逐步提高,Y公司也凭借其节节攀高的利润增速,吸引了大量的投资者,同时为其扩大生产、加大研发投入等提供了巨大的资金
11、支持。Y公司的财务绩效飞速增长一直保持到2019年,2019年7月19日Y公司发布了一则公告,公告称公司因为资金受限无法按计划进行股利分配。根据其对外公布的2019年第一季度报可以得知,公司持有十几亿元的货币资金,却拿不出几千万元的现金股利,这个公告对资本市场各方都是一个晴天霹雳,随后Y公司受到上交所问询以及证监会的调查。最后Y公司相继被爆出存在违规担保、关联方资金占用等内部控制问题,证监会于2020年10月14日公布了对Y公司的处罚书。(二)Y公司内部控制情况Y公司在2020年6月公布了会计师事务所对其2019年内部控制的审计报告,Y公司的内部控制首次被出具否定意见,一年后的2021年4月Y
12、公司的内部控制又一次被出具否定意见,导致股民纷纷抛售所持股票,Y公司股价急速下跌,其生产经营面临巨大困难。1.Y公司内部控制自我评价情况Y 公司在 2020 年 6 月 22 日和 2021 年 4 月 28日分别发布了2019和2020年度内部控制自我评价报告,其中披露了对自身内部控制检验得出的财务报告和非财务报告内部控制重大缺陷。具体内容见表1。2.审计报告披露的Y公司内部控制缺陷除公司的自我评价外,第三方的会计师事务所也对其内部控制进行了审计,会计师事务所分别于2020年6月22日和2021年4月28日对Y公司的内部控制出具了否定意见的审计报告,会计师事务所认为Y公司存在的内部控制重大缺
13、陷,如表2所示。表12019和2020年度Y公司内部控制缺陷自我评价报告内容年份20192020缺陷类型财务报告内部控制重大缺陷非财务报告内部控制重大缺陷财务报告内部控制重大缺陷具体内容公司关联交易管理制度未取得有效执行,未及时履行相关审批程序,信息披露不及时股东大会决议2018年度股利6 271.58万元未分派中国证监会立案调查。2019年7月26日,收到中国证监会下达的 调查通知书,证监会对公司进行立案调查公司向控股股东及关联方提供连带责任担保24.80亿元,截至到报告日尚有担保余额17.47亿元存在以公司及子公司名义对外借款,未按相关规定进行账务处理并及时披露的事实;存在通过往来单位周转
14、资金和通过个人卡支付推广费、工资、税金等情况截至到2020年12月31日公司向控股股东及关联方提供借款余额16.88亿元65Aeronautical Finance and Accounting案例分析 Case Analysis航空财会/2023-023.Y公司内部控制重大缺陷的事项分析(1)非经营性资金占用非经营性资金占用是Y公司2019年、2020年连续两年被出具内部控制否定审计意见的重要原因,同时也是公司实际控制人掏空上市公司非常常见的手段之一。Y公司2019年年报显示,公司向外借款16.98亿元,该金额占公司上年度净资产比重高达30%,经过细查借款方发现,借款方均为Y公司的关联企业,
15、同时如此巨额的借款并未存在现实的经营往来,均为非经营性占用,甚至并未在账面上进行说明。非经营性资金占用在2020年仍然存在,Y公司2020年年报显示,公司仍有16.88亿元的关联方借款未收回,具体非经营性资金占用情况见表3、表4。Y公司2019年度、2020年度非经营性资金占用金额巨大,严重侵害了公司利益,究其原因,正是实际控制人将资金在名下公司进行周转,以满足私利。这种实际控制人掏空上市公司的行为,证实公司内部控制体系存在较大的运行缺陷。(2)信息披露不真实、不及时信息披露不真实、不及时是Y公司内部控制存在较大缺陷的又一有力证据,同时也是Y公司2019年、2020年均被出具内部控制否定意见审
16、计报告的另一重要原因。上海证券交易所在2019年7月5日对Y公司下发问询函,其中对Y公司是否存在未披露的诉讼事件发出问询。在问询函下达后,Y公司进行自查,并在同年8月24日进行回复,回复表明Y公司新增诉讼案件10例,并且该10例未披露的诉讼案件涉及金额巨大,总金额高达2.18亿元,具体诉讼案件涉及金额情况如表5所示,加之上一节提到,Y公司2019年的非经营性资金占用的相关信息同样未得到及时披露。此外,根据会计师事务所公布的Y公司2020年内部控制审计报告显示(见表2),Y公司对外借款未按相关规定进行账务处理,进而导致公司的年报财务信息披露不真实。同时上海证券交易所于2021年5月24日,针对Y
17、公司的2020年年报信息披露问题又一次下发问询函,Y公司多次延期回复,导致信息披露不及时。表32019年度Y公司非经营性资金占用情况资金占用方名称A公司B公司C公司合计与Y公司关系控股股东间接控股股东集团兄弟公司占用金额(万元)126 982.0241 853.491 023.06169 858.57占用性质非经营性占用非经营性占用非经营性占用表42020年度Y公司非经营性资金占用情况资金占用方名称A公司B公司合计与Y公司关系控股股东间接控股股东占用金额(万元)126 919.3241 853.49168 772.81占用性质非经营性占用非经营性占用表22019和2020年度Y公司内部控制重大
18、缺陷情况年份20192020缺陷类型财务报告内部控制重大缺陷财务报告内部控制重大缺陷具体内容Y公司未能执行公司内部控制 对外担保管理制度 的相关规定,向控股股东及关联方提供连带责任担保14 000万元,尚有担保余额5 980万元Y公司未能执行 关联方资金往来管理制度 的相关规定,在未经董事会、股东大会审议的情况下向控股股东及关联方提供借款,截止到2019年12月31日余额为163 562.50万元Y公司实际控制人私自使用公司印章,未经董事会与监事会的审议,违规对外提供担保与借款Y公司未能执行 对外担保管理制度 的相关规定,在未经董事会、股东大会审议的情况下,向控股股东及关联方提供连带责任担保2
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