关于政府会计背景下文物文化资产的管理与核算.pdf
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1、实务探讨PRACTICE DISCUSSION137202308 总第241期近年来我国相继颁布了一系列政府财务报告编制的制度与规范,文物文化资产作为政府财务报告的组成部分,也应当进行科学的确认和计量。文物文化资产有其特定的形成和发展历史,具有不可再生的特性,所以其管理与核算工作应按照政府会计制度中的规定,科学界定资产内容,选择适合的计量属性。但是文物文化资产作为一项独立单独的资产类型,开展会计核算的历史相对短暂,今后需要进一步规范会计科目的界定,用适合的计量属性对资产的价值进行评估,并提高资产管理水平,从而促进文物文化资产价值的发挥。一、文物文化资产相关会计制度的历史沿革“文物文化资产”作为
2、一项单独的会计科目进行核算,经历了多年的发展历程,最初“文物文化资产”作为“固定资产”大类中的一项会计科目,此后经过政府会计制度的颁布与修订,“文物文化资产”开始独立于“固定资产”科目,与之并列,作为单独的资产类型核算。2005年1月1日起实施的民间非营利组织会计制度中就曾指出用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品等具有文化或历史价值并作长期或永久保存的典藏等,应作为固定资产核算,设立“文物文化资产”会计科目,属“固定资产”大类。此后在2012年财政部发布的文化事业单位财务制度事业单位会计制度和2016年发布的政府会计准则第3号固定资产中,都是将“文物和陈列品”作为固定资产的组成部分,但
3、是对于文物、陈列品、藏品的定义未给予清晰界定。2017年我国政府会计准则基本准则颁布,首次增加了“文物文化资产”一词,此后在行政事业单位国有资产管理条例(征求意见稿)中将“文物文化资产”作为一项单独的资产类型,与固定资产并列,都属于非流动资产的范畴。文物资产作为国有资产的重要组成部分,自2019年,国有博物馆的会计核算按照政府会计制度的要求执行,根据事业单位财务规则和文物事业单位财务制度,使用“文物文化资产”会计科目开展相应的核算工作。2022年6月文物事业单位财务制度修订后,进一步明确了文物文化资产的包含范围,包括不可移动文物、可移动文物、文创衍生品、标本模型以及其他藏品,都属于文物文化资产
4、的范畴,例如博物馆中的藏品,就是文物文化资产的重要组成部分,并要求对文物文化资产设立总登记账。所以文物文化资产相对于固定资产的明细类别,还增加了文创衍生品和其他藏品,其范围更广。文物文化资产会计核算工作的发展变化与其自身性质有着紧密的关联,因文物是国家的资产,所以应当纳入国家管理体制当中,通过科学的资产计量与核算,使国有资产得到妥善的保护与管理。而且文物文化资产与固定资产具有明显的区别,应当分别进行会计核算与报告。二、政府会计背景下加强文物文化资产管理与核算的意义随着政府会计制度的发展,文物文化资产作为一项单独的资产,其管理与核算具有重要意义。第一,健全国有资产的财务管理体制。文物文化资产是人
5、类在社会历史活动中遗留下来的宝贵财产,具有多方关于政府会计背景下文物文化资产的管理与核算 陈莎摘要:随着政府会计制度的发展,文物文化资产开始作为一项单独的资产类型进行核算。文物文化资产是国有资产的重要组成部分,其管理与核算工作的发展有助于健全国有资产的财务管理体制,促进文物文化资产价值的发挥,推动国家文物登录制度的完善。但是从目前的实践工作来看,文物文化资产核算与计量的基础相对薄弱,尤其是定义的明确、计量属性的选择、后续计量模糊的问题突出,相应的技术和制度建设仍有待加强。因此,文物文化资产管理与核算工作的发展应明确定义,选择适合的计量属性,深化后续计量分析,提高信息化管理水平,健全资产管理制度
6、。关键词:政府会计 文物文化资产 资产管理 会计核算2023.8.indd 1372023.8.indd 1372023/8/29 16:362023/8/29 16:36实务探讨PRACTICE DISCUSSION中国总会计师月刊138面的价值和丰富的文化内涵,同时我国文物保护法也规定,文物是不可再生资源。文物文化资产是国有资产的重要组成部分,应当纳入国家管理体制当中。对文物文化资产的科学管理与核算,才能提供准确的政府财务报告。而且关于加强文物保护利用改革的若干意见中明确提出,要加强新时代的文物保护利用改革,建立文物资源资产管理机制,实行文物资源资产报告制度等。所以文物文化资产的核算是其财
7、务管理体制健全的前提和基础,按照政府会计制度的要求开展相应核算工作,才能更好地保护国有资产。第二,促进文物文化资产价值的发挥。我国文物保护法中界定了文物资产的主要价值有历史的、艺术的、科学的、纪念的、教育的、史料的价值等。近年来我国也提出“将博物馆事业纳入国家战略”的总体布局,博物馆征集、收藏的文物种类繁多,文物藏品记载着人类历史的进程,博物馆有责任管理好文物藏品,并将其价值发挥到社会领域,通过向社会公众提供文物文化产品的展示,可以体现国家文化软实力。而文物文化资产具有稀缺性,加强国有文物文化资产的管理与核算,维护其财务价值,防止文物损坏,有助于推动文物文化资产各种价值的发挥。第三,推动国家文
8、物登录制度的完善。文物是国有资产的组成部分,除国有博物馆收藏的文物应参照政府会计制度有关规定,进行会计核算,还有一部分国有文物因各种原因,是由不同性质的机构或是个人所占有、使用,在参与一些市场经济活动时,也需要得到充分的监督管理,才能实现对国有资产的保护,而且这其中还包含一定的不可移动文物。如果这些国有文物处于松散的管理状态,同样会影响到文物文化资产各种价值的发挥。所以在推动国有文物的登记备案管理、开展相关文物普查的过程中,对文物文化资产的管理与核算不可或缺,加强资产核算是完善国家文物登录制度的需求所在。三、政府会计背景下文物文化资产管理与核算面临的问题文物文化资产的管理与核算是一项系统性的工
9、作,但目前对于文物文化资产会计科目的确认还有待清晰,计量属性的选择不够明确,后续计量较为复杂,而且信息化管理水平不高,资产管理制度不完善,这些都是今后急需改进的方向。第一,会计科目的确认相对模糊。对文物文化资产会计科目的确认是核算工作的基础,随着政府会计制度的发展,文物文化资产与固定资产开始作为并列的科目进行核算,但是两者在判定上还有一定的模糊性。在文物事业单位财务制度修订前,没有相应的会计准则对文物文化资产的范围予以明确,政府会计基本准则中指出文物文化资产核算的是“为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本”,所以会计核算工作并不能清晰把握其内涵,会计科目确认时也可能会受到固定资产科目核算
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