新形势下改革减免税备案制度的分析与探讨.doc
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1、精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有-摘要:减免税作为税收制度的构成要素之一,是指国家对某些纳税人和征税对象给予的一定时限或一次性优惠措施。它在扶持一些特殊产业、重点行业和困难企业等方面起到了积极作用。但是,无论从政策性减免,还是从临时困难性减免执行情况来看,一些地方保护主义现象,以及“人情”减免行为都不同程度地存在,有的地方甚至比较严重,影响了减免税政策的严肃性和准确性。本文试图从分析减免税备案制度存在的弊端出发,指出备案制度与依法治税、简政放权、打造服务型政府的不相适应之处,提出改革完善减免税管理办法的建议。关键词:减免税政策;免税制度;
2、减免税优惠;税收优惠;征税对象自国家税务总局出台了税收减免管理办法(试行)(国税发2005129号文)始,税收减免税备案管理与减免税审批管理共同成为税务部门进行减免税管理的主要方式和手段。随着时间的推移,笔者认为,历经九年的减免税管理办法中有关减免税备案的规定弊端逐渐显露,有必要进行适当的改革。一、减免税备案制度在实践中逐渐暴露的弊端1、救济手段不明确影响结构性减税的政策效应税收减免管理办法(试行)第五条规定“纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的,一律不得减免税”。在实际征管过程中,对该条款有三种看法,一部分人认为未在规定时限内提
3、出备案申请的,均不得享受减免税优惠;一部分人认为可以补充提请备案,但补充提请备案之前的不能予以享受减免税政策;另一部分人认为可以补充提请备案,但补充提请后可以自始予以享受减免税优惠政策。由于理解的不同,实务中税务部门出于谨慎本能及规避执法风险考虑,一般不予补充备案,造成未及时备案时救济手段不力的状况,直接影响了部分优惠政策的落实。2、减免税备案制度不符合实质重于形式的税法精神新时期地税部门注重构建和谐征纳关系,合理行政是题中之义,合理行政包含了实质重于形式的执法精神。企业的经营行为符合法律法规的减免税条件,在法律、法规、规章未设定审批的情况下,不能认定不经备案就丧失了享受实体权利,企业符合规定
4、的减免税条件,从保护纳税人权益的角度,笔者认为其实体权利仍然存在,应允许进行一定的有效救济。3、减免税备案制度实行的准审批性质不符合简政放权的理念从流程设置上看,备案登记事项在业务流转设置上与审批类流程类似,是一种 “准审批”行为。取消审批的目的是要放权,对取消审批的项目同时要求备案,这种既放又收的矛盾做法,不仅无法实现政府设定的压缩审批、简政放权、提高行政效能的目标,还增加了征纳双方的成本,其效果与高速公路法定节假日免收费却仍然发卡造成大量堵车是一样的。4、减免税备案过程中的“严入宽出”的现象不利于公平竞争目前对备案减免税项目没有操作性强的后续管理办法来保障,在一定程度上存在重备案事前审核,
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