大数据税收征管对企业税收遵从度的影响研究.pdf
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1、 年第 期经济与管理研究收稿日期基金项目中国财政科学研究院鼓励和资助研究生开展科研活动的管理办法资助项目作者简介张志强()男山东临沂人中国财政科学研究院研究生院博士研究生从事财政理论与政策、财务与会计研究:.韩凤芹()女河北唐山人中国财政科学研究院教科文研究中心主任研究员博士生导师从事财政理论与政策研究大数据税收征管对企业税收遵从度的影响研究张志强韩凤芹(中国财政科学研究院.研究生院.教科文研究中心北京)摘要大数据税收征管对于构建“以数治税”新格局、推进税收治理体系和治理能力现代化具有重要意义 以 年中国 股上市公司数据为研究对象以实施的金税三期工程为契机考察大数据税收征管对企业税收遵从度的影
2、响 研究发现:()大数据税收征管显著提高企业税收遵从度()大数据税收征管通过降低企业真实盈余管理、降低企业寻租行为和加剧企业融资约束三个影响机制促使企业提高税收遵从度()改善企业信息透明度和大数据税收征管的共同作用能够更为有效提高企业税收遵从度而大数据税收征管对企业税收遵从度的提高作用在审计质量较低、独立董事比例较低、两职合一的企业更显著 研究对于加强数字政府建设和形成数字治理新格局具有重要借鉴意义税务机关应注重发挥大数据税收征管的治理效应关键词金税三期工程大数据税收征管税收遵从度公司治理机制税收治理体系中图分类号.文献标志码文章编号()一、引言 年 月 日国务院发布关于加强数字政府建设的指导
3、意见(国发 号)提出:“充分运用数字技术支撑构建新型监管机制以数字化手段提升监管精准化水平以一体化在线监管提升监管协同化水平”作为加强税收征管数字化建设的重要抓手我国实施的金税三期工程基于大数据、云计算、人工智能等数字技术以智能化为特征以税务数据大集中为核心总体上实现了“一个平台、两级处理、三个覆盖、四类系统”目标标志着我国税收征管真正进入“以数治税”新阶段对推进税收征管现代化具有里程碑意义 当前我国企业税收不遵从问题仍比较突出中国税务稽查年鉴()统计结果显示 年我国税务稽查机构查补收入呈上升趋势 年查补收入高达.亿元每年查补收入占全国税收收入比例均在 以上并成为一种延续态势 我国实施金税三期
4、工程带来的大数据税收征管能否提高企业税收遵从度?自 年起金税三期工程在我国各地区采用分批次、分阶段逐步推行模式造成同一地区企业在系统上线前后、同一时间点上试点地区和非试点地区企业所面临的税收征管数字化水平差异为研究金税三期工程带来的大数据税收征管对企业税收遵从度的影响提供良好的契机关于大数据税收征管的研究在企业盈余管理方面朱凯和潘舒芯等研究发现实施金税三期工程带来的大数据税收征管促使企业增加使用应计盈余管理替代真实盈余管理而李增福和骆展聪等研究发现大数据税收征管促使企业更多地采用真实盈余管理 那么大数据税收征管对企业真实盈余管理到底产生何种影响?孙雪娇和翟淑萍等研究发现大数据税收征管通过提高企
5、业税收遵从度抑制企业盈余管理但是未探讨大数据税收征管能否通过企业盈余管理影响机制对企业税收遵从度产生影响 在企业寻租行为方面田彬彬和范子英、张敏和刘耀淞等研究发现寻租行为加剧企业避税活动 张克中和欧阳洁等理论分析认为金税三期工程带来的大数据税收征管能够有效防止寻租行为干扰税收征管活动但未实证检验大数据税收征管、企业寻租行为和企业税收遵从度之间关系 在企业融资约束方面蔡昌和林高怡等研究发现大数据税收征管有效缓解企业融资约束而李晓艳和梁日新等研究发现大数据税收征管加剧企业融资约束 那么大数据税收征管对企业融资约束到底产生何种影响?大数据税收征管能否通过企业融资约束影响机制对企业税收遵从度张志强韩凤
6、芹:大数据税收征管对企业税收遵从度的影响研究产生影响?国家实施金税三期工程的初衷是提高企业税收遵从度 因此应该重点关注金税三期工程带来的大数据税收征管对企业税收遵从度的影响 唐博和张凌枫、张克中等、樊勇和李昊楠研究发现我国实施金税三期工程带来的大数据税收征管显著提高企业税收遵从度但是未深入探讨大数据税收征管能否通过企业真实盈余管理、企业寻租行为和企业融资约束三个影响机制对企业税收遵从度产生影响 此外信息透明度、审计质量、独立董事和两职合一等公司治理机制因素也是影响企业税收遵从度的重要因素 李燕、颜敏、张月兰等研究发现企业信息透明度的改善能够有效提高企业税收遵从度 和、李春涛等、丁锐和徐高双、孙
7、雪娇等研究发现企业聘请审计质量较高的会计师事务所开展审计工作能够有效提高企业税收遵从度 和、岳殿民和李雅欣、陈佳宁和孙兴国、许艳研究发现独立董事通过发挥监督职能、咨询职能和声誉机制等能够有效提高企业税收遵从度 颜淑姬、蒋燕和宋霞研究发现两职合一使总经理权力过大弱化董事会独立性和监督职能加剧企业避税活动 而杜永奎和初立明研究发现两职分离使董事会能够有效发挥监督职能弱化企业避税和会计信息质量之间负向关系本文创新点和贡献体现在以下两个方面:第一根据国家实施金税三期工程建设的初衷深入探讨大数据税收征管通过降低企业真实盈余管理、降低企业寻租行为和加剧企业融资约束三个影响机制促使企业提高税收遵从度 第二深
8、入探讨在不同公司治理机制因素下大数据税收征管对企业税收遵从度的影响的异质性分析表明改善企业信息透明度和大数据税收征管在提高企业税收遵从度方面存在互补效应而提高审计质量、提高独立董事比例、实行两职分离和大数据税收征管在提高企业税收遵从度方面存在替代效应二、理论分析和研究假设(一)大数据税收征管对企业税收遵从度的影响我国实施金税三期工程带来的大数据税收征管帮助税务机关全面掌握企业涉税信息能够通过以下三个影响机制促使企业提高税收遵从度 第一大数据税收征管通过降低企业真实盈余管理促使企业提高税收遵从度 由于应计盈余管理行为更容易被监管机构关注而真实盈余管理行为更具灵活性和隐蔽性面临的监管压力相对较小企
9、业更倾向于通过真实盈余管理开展避税活动 实施金税三期工程前税收信息技术覆盖面小税务机关获取税源信息渠道单一难以准确了解企业经营活动和核实企业纳税信息信息不对称性较高容易诱发企业通过真实盈余管理开展避税活动 金税三期工程基于大数据、云计算、人工智能等数字技术以税务数据大集中为核心建立全国统一规范的应用系统平台和第三方涉税信息共享机制实现税务机关、工商、银行、社保等部门涉税信息互通共享和相互印证涉税信息在政府各部门间顺畅流转有效实现税务数据整合获得对事物的全景性认识降低征纳双方之间信息不对称性极大地提高税源管理能力 金税三期工程基于对企业经营活动和纳税信息的全面掌握依靠强大的数据分析能力对企业各涉
10、税环节和财务指标进行全面比对分析让企业通过真实盈余管理开展避税活动被发现的概率上升提高企业真实盈余管理的税收成本降低企业通过真实盈余管理开展避税活动的动机促使企业提高税收遵从度 第二大数据税收征管通过降低企业寻租行为促使企业提高税收遵从度 现行税制在初始设计时预留巨大“征管空间”税务人员在税收征管过程中拥有较大的自由裁量权为企业通过寻租行为开展避税活动创造条件 金税三期工程统一全国征管数据标准和口径依托统一的应用系统平台实现涉税信息共享涉税信息在总局和省局两级集中处理以流程化管理为导向所有业务流程、人员岗位都纳入一个系统全流程考核和监督执法过程实现由“人管人”向“程序管人”转变每一步操作都有一
11、定的前置条件和后续流程最大程度避免不规范操作确保每一个操作都有据可依每一个流程都符合规范使税收征管流程更具规范性系统内嵌异常信息监控涉税风险能够实现自动识别和预警极大地压缩税务人员的操作弹性和空间有效地遏制“人情税”和“关系税”压缩企业通过寻租行为开展避税活动空间促使企业提高税收遵从度 第三大数据税收征管通过加剧企业融资约束促使企业提高税收遵从度 税收是企业重要现金支出避税活动能够节省企业现金支出增加企业现金流量和留存收益这也成为企业开展内源性融资和缓解融资约束的重要途径 金税三期工程实现对各级国地税、所有税种、所有涉税环节的全覆盖依托“一个平台、两级处理、三个覆盖、四类系统”极大地提高税收征
12、管能力特别是为税收征管提供大数据支撑税务机关能够更加全面、及时、有效地掌握涉税信息和实现信息共享从企业的收益、成本、应纳税额和银行账户等多维度跟踪和记录企业涉税信息降低征纳双方之间信息不对称性提高对企业监管精准化水 年第 期平增加企业避税风险和成本抑制企业潜在避税活动减少企业现金流量和留存收益加剧企业内源性融资约束 大数据税收征管的“征税效应”减少企业内源性融资导致企业外源性融资需求上升 信息不对称性使银行、财政等部门难以准确辨别企业真实资质增加企业通过盈余操纵等方式获取银行贷款、政府补贴等外源性融资的概率 而大数据税收征管带来的信息互通共享使银行、财政等部门在信息搜集和分析上更具优势银行、财
13、政等部门依靠更加充足的信息对企业进行审查提高企业通过盈余操纵等方式获取银行贷款、政府补贴等外源性融资难度 此外企业和银行、财政等部门可能会形成一定寻租行为帮助企业获得银行贷款、政府补贴等外源性融资 而大数据税收征管通过税务机关、银行、财政等部门之间信息互通共享实现相互监督和制衡提高银行、财政等部门向企业发放银行贷款、财政补贴等外源性融资的规范性使企业通过寻租行为获取银行贷款、政府补贴等外源性融资的风险和难度上升 基于上述分析本文提出研究假设:限定其他条件不变大数据税收征管显著提高企业税收遵从度(二)公司治理机制异质性分析.大数据税收征管、信息透明度和企业税收遵从度改善企业信息透明度通过缓解代理
14、问题、改善融资约束和提供数据源支持对企业税收遵从度产生重要影响 第一在代理问题方面避税活动造成企业整体组织架构更为复杂、经营业务更加隐蔽、会计处理更加繁杂、财务报表信息含量下降、信息不对称性上升导致薪酬激励契约失效加剧管理者和股东之间代理冲突为管理者掩盖其利益侵占等自利行为提供便利 自利的管理者通过构造隐蔽且复杂交易开展避税活动实施超额薪酬、在职消费、过度投资和转移资产等寻租行为降低来自企业内外部的监督约束逃脱法律的监督和惩处 提高企业信息透明度将管理者的决策行为置于大众有效监督之下能够及时跟踪和调查管理者的决策效果使管理者实施税收激进行为的风险和成本上升有效抑制管理者谋取私利的机会主义避税行
15、为 第二在融资约束方面避税活动增加企业经营结构和财务状况的复杂性和模糊性加剧企业内外部之间信息不对称性提高外部投资者信息搜集成本、监督成本和识别风险难度增加企业股东和外部投资者之间代理问题降低外部投资者投资意愿并相应提高投资成本加剧企业融资约束 改善企业信息透明度能够降低外部投资者信息搜集成本、监督成本和识别风险难度帮助外部投资者更好地了解企业经营状况和财务状况能够直接监督企业经营活动、把握企业真实盈利和预测企业未来经营绩效降低道德风险和逆向选择问题 企业在高质量信息披露下对自身行为形成良好约束向外部投资者传递企业积极信号降低外部投资者对企业未来收益预测风险吸引更多外部投资者参与企业股权融资和
16、债权融资改善企业融资环境有效缓解企业融资约束弱化企业避税动机 第三在数据源支持方面信息在税收征管中发挥基础性作用直接关系税收征管活动的准确性和有效性 大数据税收征管基于税务机关掌握的企业涉税信息进行逻辑关系的全面、详实比对分析识别和判断企业是否存在避税活动 数据源充分性是大数据税收征管有效发挥作用的前提条件 企业对外披露更多信息帮助税务机关扩充涉税数据源降低信息不对称性使税务机关更加全面了解企业生产经营活动对企业纳税信息进行更加准确核实 在大量可用数据源支持下大数据税收征管依靠强大的数据分析能力将企业披露的信息和多方数据源进行比对分析提高税源管理能力避税活动被发现的概率、风险和成本上升促使企业
17、提高税收遵从度 因此改善企业信息透明度和大数据税收征管的共同作用能够更为有效提高企业税收遵从度 基于上述分析本文提出研究假设:限定其他条件不变相较于信息透明度较低的企业大数据税收征管显著提高信息透明度较高的企业税收遵从度.大数据税收征管、审计质量和企业税收遵从度会计师事务所的审计质量对企业税收遵从度产生重要影响 第一在专业能力方面相较于“非四大”会计师事务所“四大”会计师事务所的培训体系更完善、人员专业素质更高、审核流程更严格更有能力准确识别企业避税活动 第二在独立性方面相较于“非四大”会计师事务所“四大”会计师事务所规模更大、累积准租金更多有更多的利益和其声誉紧密关联审计失败需要承担更高的声
18、誉损害、诉讼风险和投资者损害赔偿责任会更加注重维护自身声誉和品牌形象更加保持独立性和自主性严格执行审计程序准确识别、报告和纠正企业避税活动的激励动机更大 第三在企业压力方面相较于“非四大”会计师事务所“四大”会计师事务所依靠较强的专业能力和独立性更可能发现企业避税活动给企业造成更大的外部压力 为平衡各利益张志强韩凤芹:大数据税收征管对企业税收遵从度的影响研究相关者的关系企业会及时了解税收法律法规变化保持和税务机关之间良好沟通主动规范自身涉税行为提高企业税收遵从度 因此相较于聘请“非四大”会计师事务所的企业聘请“四大”会计师事务所的企业税收遵从度较高 大数据税收征管能够弥补较低的审计质量在提高企
19、业税收遵从度方面的不足 基于上述分析本文提出研究假设:限定其他条件不变大数据税收征管显著提高审计质量较低的企业税收遵从度.大数据税收征管、独立董事和企业税收遵从度独立董事对企业税收遵从度产生重要影响 第一在监督职能方面现代企业所有权和经营权相分离产生的代理问题容易诱发管理者谋取私利的机会主义避税行为损害股东利益甚至企业价值 我国独立董事制度要求独立董事必须充分发挥监督职能承担规范企业行为和保护股东利益的职责 独立董事通过直接参与董事会决策和独立发表意见等方式履行监督职能有效抑制管理者的机会主义避税行为 第二在咨询职能方面我国税收法律法规内容繁杂企业涉税事项复杂繁琐企业单独处理难度较大需要专业人
20、员协助企业处理涉税事项 我国大多数独立董事是来自公司经营、财税、法律等领域的专业人士具有丰富的专业知识、实务经验和良好的社会网络关系 独立董事依靠自身独特优势发挥咨询功能帮助企业解读税收法律法规、制定税收筹划方案以及识别和评估避税风险有效抑制企业激进避税行为 第三在声誉机制方面良好的声誉能够给当事人带来较高的社会地位和丰厚的物质利益 良好的声誉需要长期积累和持续维持但是声誉损失只是朝夕的事情 独立董事通常是社会各领域声誉较高的成功人士 如果独立董事所任职的企业发生避税活动独立董事不仅会因自身失职行为而承担连带赔偿责任还会严重损害其声誉甚至产生连锁效应而失去其他企业的任职资格 为维护好自身声誉独
21、立董事具有较强的动机认真履行职责抑制企业避税活动 因此相较于独立董事比例较低的企业独立董事比例较高的企业税收遵从度较高 大数据税收征管能够弥补较低的独立董事比例在提高企业税收遵从度方面的不足 基于上述分析本文提出研究假设:限定其他条件不变相较于独立董事比例较高的企业大数据税收征管显著提高独立董事比例较低的企业税收遵从度.大数据税收征管、两职合一和企业税收遵从度两职合一对企业税收遵从度产生重要影响 第一在资源调动方面对于两职分离的企业而言总经理持有的权力相对较小对企业资源控制能力相对较弱运用自身权力调动各种人力、物力和获得各方协同支持开展避税活动的能力相对较小避税活动在操作层面的可行性较低避税活
22、动空间被大大压缩从而提高企业税收遵从度 第二在经营决策方面两职分离意味着企业的经营决策权相对分散总经理对监督和评估其经营活动的治理体系影响相对较小总经理在企业内部构筑利益堑壕和形成“一言堂”局面的可能性相对较小总经理不得不和他意见相左的其他高管商量决策使其制定符合自身利益最大化决策的能力相对较低推进税收激进行为会面临更多质疑和反对意见形成对总经理开展避税活动谋取私利的有效约束从而提高企业税收遵从度 第三在监督机制方面对于两职分离的企业而言董事会的独立性和监督作用相对较强权力制衡机制有效发挥作用总经理的权力受到有效监督和约束总经理开展避税活动谋取私利被发现的概率、风险和成本上升弱化总经理开展避税
23、活动的动机从而提高企业税收遵从度 因此相较于两职合一的企业两职分离的企业税收遵从度较高 大数据税收征管能够弥补两职合一在提高企业税收遵从度方面的不足 基于上述分析本文提出研究假设:限定其他条件不变大数据税收征管显著提高两职合一的企业税收遵从度三、研究设计(一)模型设计借鉴郑玉做法为解决样本选择性偏差等内生性问题对估计结果造成的偏误本文以核匹配的倾向得分匹配方法为基准构建回归模型()进行实证分析探讨我国实施金税三期工程带来的大数据税收征管对企业税收遵从度的净效应 ()()()其中表示企业税收遵从度表示处理组和对照组变量 表示倾向得分概率采用 模型 年第 期估计倾向得分概率()选择固定资产密集度(
24、)、无形资产密集度()、第一大股东持股比例()、企业年龄()、账面市值比()作为协变量(二)变量定义.被解释变量借鉴田彬彬和范子英、李春涛和王悦等做法采用扣除应计利润影响后的会计 税收差异()指标衡量企业税收遵从度该指标取值越小企业税收遵从度越高 根据模型()计算扣除应计利润影响后的会计 税收差异()指标:()在模型()中未扣除应计利润影响的会计 税收差异()等于利润总额减去应纳税所得额后的差额和期末总资产的比例总应计利润()等于净利润减去经营活动产生的现金流量净额后的差额和期末总资产的比例表示企业 在样本期间内的残差均值表示企业 在 年的个体残差等于两项残差(与)之和表示 中不能被总应计利润
25、()解释的部分.解释变量借鉴唐博和张凌枫等、樊勇和李昊楠做法本文采用企业所在地区金税三期系统运行设置虚拟变量衡量大数据税收征管()对于金税三期系统上线年份的确定将每年上半年实现金税三期系统上线的地区视为当年实施将每年下半年实施金税三期系统上线的地区视为下一年实施 当企业所在地区在第 年实施金税三期系统上线运行时则企业在第 年及以后年份的 赋值为 当企业所在地区第 年未实施金税三期系统上线运行时则企业在第 年的 赋值为.协变量借鉴李建军和范源源做法在模型()中加入一组协变量:()固定资产密集度()采用企业年末固定资产净值和总资产比例衡量()无形资产密集度()采用企业年末无形资产净值和总资产比例衡
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