财产行为税在全税种联动风险分析中的应用.pdf
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1、征管广角33一、财产行为税与全税种联动风险分析货物劳务税、所得税和财产行为税,以各自的计税依据为核心,通过纳税申报表、税源明细表等采集纳税人的生产经营数据,形成了以税种为中心的数据群。分税种的税收风险管理模式和实施机制,一定程度上固化了各税种风险分析所依据的数据群,忽略了对全税种申报数据勾稽关系的分析和应用,影响了税收风险分析成效。随着税收工作推进,对税收风险分析产生新要求。2021年中办、国办印发的 关于进一步深化税收征管改革的意见 明确税务监管要“从 以票管税 向 以数治税 分类精准监管转变”。2023年全国税收重点工作任务提出“精准实施 全税费种、全生命周期、分类分级、穿透式、智能化 风
2、险监管”。自此,全税种联动风险分析正式提出并成为新型税收风险分析模式。通过实施全税种联动风险分析,可以打通各税种风险分析的数据壁垒,深挖税收大数据“金山银矿”,从而实现“以数治税”分类精准监管。财产行为税能够全面反映企业资产状况和发生的经营行为,对全税种联动风险分析具有重要意义。一是财产购进与处置,表明纳税人生产经营规模的变化,直接影响营业收入和成本费用等支出,是分析其他财产行为税、增值税、企业所得税申报纳税精准性的重要参考。二是发生印花税应税行为,其税源信息能够全面反映纳税人的生产经营活动及具体情况,可迅速全面了解企业经营活动,并可直接用于分析增值税、企业所得税和其他财产行为税。二、财产行为
3、税数据信息内在勾稽及风险分析应用(一)财产行为税数据信息自2021年6月1日起,纳税人申报缴纳城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税、资源税、土地增值税、契税、环境保护税、烟叶税中一个或多个税种时,先填报各税种的税源明细表,确认报税后自动生成财产和行为税纳税申报表上的申报数据。各税种税源明细表的填报规则为每一项财产、每一个应税行为均需填报相应的税源明细表并全面采集其详细信息。以房产税税源明细数据采集为例,对从价计征房产,除采集纳税人类型、所有权人纳税人识别号(统一社会信用代码)、所有权人名称等信息外,还采集房屋所在土地编号、房产用途、取得时间、建筑面积、房产原值等信息。若该房产部分
4、或全部用于出租,除在上述表中填报“其中:出租房产面积”“其中:出租房产原值”外,还需填报从租计征房产税相关信息数据,包括租金收入、承租方等信息。上述数据信息,全面反映了该项房产的具体情况,是构建全税种联动风险分析指标、模型的数据基财产行为税在全税种联动风险分析中的应用姜敏34征管广角础和取数路径。(二)税源信息数据的内在勾稽及风险分析应用财产行为税中部分税种间因某些共同要素而存在勾稽关系。如城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、契税均与土地和不动产取得、持有和转让相关而存在勾稽关系;印花税与其余8个税种(不包括环境保护税)因交易下的合同而存在勾稽关系;资源税与环境保护税因应税矿产品生
5、产而存在勾稽关系等。勾稽关系按照在应纳税额计算中的作用不同,分为基础信息勾稽关系、应税信息勾稽关系和应纳税额关联关系三种。当税种间三种勾稽关系出现数据信息不匹配,则表明存在纳税申报风险。1.基础信息勾稽关系基础信息主要涉及时间、地址等财产、应税行为发生时的数据信息。相同的基础信息是在多项税源明细信息中识别同一财产或应税行为的标尺,是连接相关税种的桥梁。基础信息存在勾稽关系的税种及具体事项,详见表1-。2.应税信息勾稽关系应税信息是指与计税依据相关的要素数据信息。尽管不同税种计税依据名称有所不同,如房产税为房产余值、印花税为计税金额、契税为成交价格、土地增值税为货币收入等,但均与交易额相关,相互
6、间也存在数据勾稽关系,详见表1-。上述表中各税种勾稽关系与数据逻辑关系包括大于、等于、小于三种情况,具体根据取得票据种类、产权转移书据中是否注明增值税等判定。其中,房产税“房产原值”和城镇土地使用税“地价”,若取得增值税专用发票,则不含增值税;若取得普通发票,则包含增值税。契税“成交价格”,无论取得何种票据,均不含增值税。房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据中若标明增值税,则印花税“计税金额”不含增值税;否则,包含增值税。土地增值税“取得土地使用权所支付的金额”则由成交价格、契税之和构成。3.应纳税额关联关系财产行为税中某些税种间尽管不存在明确的勾稽要素,但应纳税额存在同增同减的趋势关系。如资源
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