资源型企业碳排放审计研究.pdf
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1、历程时间标志事件将“企业温室气体声明、节能减排报告鉴证业务”与“企业碳排放审计”内容引入 注册会计师业务指导目录(2014 年)中。2016 年,国家发改委发布 全国碳排放权交易第三方核查机构及人员参考条件;财政部出台碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定(征求意稿);2017 年,国家发改委发布 关于做好 2016、2017 年度碳排放报告与核查及排放监测计划制定工作的通知。2019 年,财政部发布 碳排放权交易有关会计处理暂行规定;2021 年,生态环境部印发 企业温室气体排放报告核查指南(试行)。表 1我国碳审计发展历程一览表2014 年2015耀2018 年2019 年以来碳审计启动碳审
2、计发展碳审计规范近年来,随着我国经济和社会发展的不断加快,生态环境问题日益凸显。面对实施“碳达峰”行动与如期实现“碳中和”目标所带来的最新研究领域,国家也开始逐步探索符合“低碳式”发展的新模式。其中,“碳审计”是环境审计中一种特殊的审计模式,是对被审计单位碳排放状况与碳排放量的鉴证与评价;对低碳经济型社会发展起着推动作用,在更好地督促被审计单位履行好碳减排的责任与义务方面也发挥着重要作用。一、我国资源型企业碳审计现状(一)碳审计内涵。碳审计是由审计主体按照国家审计规定,利用审计程序对企业或个人,在生产、经营和消费活动或生活过程中,对其所释放出的含碳元素及其对大气产生的危害做出独立客观评价的一项
3、鉴证服务,以及提供碳审计报告的一项经济监督活动。我国碳审计自 2014 年启动,其发展历程见表1。(表 1)碳审计最主要的特征就是审计含碳物质等温室气体碳排放量的情况,与传统审计对于财务报表的合规性审计有所不同。在执行碳审计过程中,碳审计人员要对碳排放的数据进行准确计算,了解被审计单位所处行业情况与被审计单位响应政策情况后进行数据分析,然后再根据分析结果,确定碳审计风险和审计的重点,最终出具碳审计报告。具体流程如图 1 所示。(图 1)(二)我国资源型企业发展现状。由于近两年中美贸易摩擦,我国经济受到了前所未有的影响,其中要求资源型企业,例如钢铁、煤炭行业需要顺应我国供给侧改革的大背景,适应社
4、会生态文明建设需要,在企业安全、环境保护等方面进一步加大力度,尤其在环境保护领域,企业必须树立节能减排、绿色环保的新发展理念,将安全、环保、生产三者有机地结合起来。当前,我国资源型企业的发展面临着严峻的挑战,必须始终坚持节约能源、减少污染,促进绿色发展。首先,资源型企业转型存在困难。我国资源型企业的典型特点之一是产业的单一性,既是主导型产业也是支柱型产业。由于资源型企业发展多依赖于不可再生的自然资源,若企业不进行及时的产业转型,一直按照初期的经营方式运营下去,后期企业的经济及发展状况势必萎缩,资本也会大幅度缩水;而且当前我国资源型企业的创新意识和融资能力不足,导致资源型企业的转型道路困难重重。
5、其次,民营企业在资源型企业中所占比例较小。我国资源型企业大部分是国有企业,其规模较大,经济实力较强,而民营企业规模较小,数量较少,发展相对滞后,因此民营企业难以有效地解决企业在转型过程中出现的大批就业问题。最后,地方财务政策存在差异。自改革开放以来,国家对资源的扶持逐步资源型企业碳排放审计研究文/郑蕊雷佳铭(西安石油大学经济管理学院陕西 西安)提要 随着我国生态文明建设的不断加强及 2020 年“双碳”目标的提出,碳排放审计受到理论界的重点关注。目前,我国碳审计仍处于初步阶段,存在着评价方法与机制不健全、审计证据难获得、被审计单位不配合等问题。本文以我国资源型企业为研究对象,通过研究资源型企业
6、的发展情况与碳审计现状,揭示我国资源型企业碳审计发展所面临的问题,并提出助力我国碳审计发展的对策,以期为我国碳审计更好地发展提供有益借鉴。关键词:碳审计;资源型企业;碳排放中图分类号:F239文献标识码:A收录日期:2023 年 1 月 6 日财会/审计叶合作经济与科技曳No.10 x圆园23138-转向了东南沿海地区,但由于资源型城市大多分布在西北地区,导致一些资源型企业只能通过低价出售资源,以高价收购产品,致使其资金难以积累,从而制约了资源型城市的发展。(三)我国资源型企业开展碳审计的必要性1、有利于改变我国环境现状。伴随着我国工业化进程的加快,各种污染问题如水污染、大气污染、废物污染等也
7、相继出现。特别是化学工业产生的二氧化碳、氮氧化物等废气,以及废水、废渣等未被有效地处理和利用,使环境污染更加严重。近年来,中国的雾霾问题愈加严重,以华北和华东地区为典型代表,其污染程度最深。资源型企业所产生的氮氧化物、有机污染物、烟尘等污染物是引起雾霾的重要原因,同时,通过对污染企业进行碳审计,我国已经取得了初步的效果。因此,在我国广泛地推广碳审计刻不容缓。2、有利于落实国家政策要求。作为典型的污染严重的行业,资源型企业是环境治理的重中之重。为了应对资源型企业的环境问题,国家不断加大努力,以期敦促解决环境污染的问题。自 2015 年 1 月 1 日起,新的 环境保护法 正式生效,这是继 大气污
8、染防治行动计划 后的新法律保障,可见国家已经开始着力于严格监控各种行业的碳减排指标,要严格控制污染物的排放量,对主要的污染工程进行治理,要强化对资源型企业的监管和考核,尽快淘汰落后的技术。3、有利于促进资源型企业技术创新。技术创新是企业发展的主要推动力,在新的经济环境下,企业如果没有技术创新,在激烈的市场竞争中,将难以生存。对于资源型企业来说,要加强技术创新,需要结合企业自身特点,建立新的技术创新系统。资源型企业大多属于高排放、高污染企业,是我国实现“双碳”目标过程中的重点关注对象;资源型企业要想达到国家规定的碳排放标准,必须加强对技术创新,购置更为节能的生产设备,合理地配置创新资源,促进市场
9、的良性竞争,使得技术创新能够更好地发展。另外,由于资源型企业大多为国有企业和政府机构,在市场竞争不激烈的情况下,企业可能存在科研动力不足,各部门协调能力差的情况。因此,需要相关政府部门建立起技术创新保障体系,为企业输送创新人才与提供创新资金,充分调动资源型企业的技术创新积极性。二、我国资源型企业碳审计面临的问题(一)评价指标和标准不完善。碳审计的特殊性主要源于其不确定性。与传统审计相比,碳审计缺乏通用的审计标准,而现行的通用审计准则不能满足碳审计的特殊性。尽管部分高能耗国有企业为碳审计工作的开展提供了完善的工作计划及流程保障,但在实务处理中,根据理论选取的指标并不能与实际相契合,且指标数据收集
10、匮乏,定量指标缺少数据支撑,碳审计工作的复杂性无法得到满足,导致资源型企业碳审计工作开展困难。此外,污染气体排放评价标准体系的不健全,使得企业内部工作人员不重视碳排放量的计算、缺少可参考标准,影响碳排放数据的精确性;而且审计人员确定的定性指标数量少,得到的审计结果不具有代表性,审计人员在获取审计证据时,无法保证其充分性和适当性,严重影响审计效果。(二)碳排放量核算信息不健全。碳排放量,也就是我们常说的“温室气体排放量”,核算碳排放量是实施碳审计时的重点与难点。对于在开展碳审计的过程中,如何核算出被审计单位的温室气体排放量则是关键。在我国,核算碳排放量要求企业编制出“温室气体排放清单”,以此作为
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