二篇审计的基本理论和基本方法~PPT课件.ppt
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1、第二章第二章审计审计目目标标与与审计过审计过程程1.第一第一节节审计审计目目标标2.一、我国一、我国财务报财务报表表审计审计的的总总目目标标中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准则则第第11011101号号财务财务报报表表审计审计的目的目标标和一般原和一般原则则规规定,定,财务报财务报表表审计审计的目的目标标是注册会是注册会计师计师通通过执过执行行审计审计工作,工作,对财务报对财务报表的下列方面表的下列方面发发表表审计审计意意见见:(1 1)财务报财务报表是否按照适用的会表是否按照适用的会计计准准则则和相关和相关会会计计制度的制度的规规定定编编制;制;(2 2)财务报财务报表是否在所有重大方
2、面公允反映被表是否在所有重大方面公允反映被审计单审计单位的位的财务财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流量。金流量。3.我国我国财务报财务报表表审计审计目目标标,是,是对对被被审计单审计单位位财务财务报报表的合法性和公允性表示意表的合法性和公允性表示意见见,具体体,具体体现现在在审计审计报报告意告意见见段中的二句段中的二句话话:我我们认为们认为,ABCABC公司公司财务报财务报表已表已经经按照企按照企业业会会计计准准则则和和会会计计制度的制度的规规定定编编制,在所有重大制,在所有重大方面公允反映了方面公允反映了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的日的财务财务状状况
3、以及况以及201201年度的年度的经营经营成果和成果和现现金流量。金流量。4.二、管理二、管理层认层认定定 审计审计目目标标包括包括财务报财务报表表审计审计目目标标以及与各以及与各类类交易、交易、账户账户余余额额和披露相关的和披露相关的审计审计目目标标两个两个层层次。次。注册会注册会计师计师接受委托接受委托对财务报对财务报表表进进行行审计审计,其,其总总目目标标就是就是针对针对被被审计单审计单位位财务报财务报表的公允性和合法性表的公允性和合法性发发表意表意见见,注册会,注册会计师计师首先必首先必须须取得管理取得管理层编层编制的制的财财务报务报表,也就意味着,管理表,也就意味着,管理层对财务报层
4、对财务报表作出了表作出了认认定。定。然后注册会然后注册会计师针对报计师针对报表的每一表的每一项项目确定具体的目确定具体的审计审计目目标标,根据,根据审计审计目目标实标实施相施相应应的的审计审计程序,程序,获获取取审计审计证证据,得出据,得出审计结论审计结论。最后注册会。最后注册会计师计师将各将各报报表表项项目目的的审计结论汇总审计结论汇总分析,形成分析,形成对财务报对财务报表的整体表的整体审计审计意意见见(合法性和公允性),出具(合法性和公允性),出具审计报审计报告。告。审计报审计报告中告中清楚地表达清楚地表达对财务报对财务报表的合法性和公允性表的合法性和公允性发发表意表意见见。形成一个形成一
5、个审计审计循循环环,如下,如下图图:5.审计审计目目标标包括包括财务报财务报表表审计审计目目标标以及与各以及与各类类交交易、易、账户账户余余额额和披露相关的和披露相关的审计审计目目标标两个两个层层次。次。6.1 1认认定的含定的含义义 认认定是指管理定是指管理层层(who)(who)在在财务报财务报表中表中(where)(where)作作出的明确或出的明确或隐隐含的表达含的表达(what)(what),注册会,注册会计师计师将其将其(明确或(明确或隐隐含的表达)用于考含的表达)用于考虑虑可能可能发发生的不同生的不同类类型的潜在型的潜在错报错报。7.2 2对认对认定的理解要点定的理解要点 (1
6、1)认认定与定与审计审计目目标标密切相关密切相关 认认定与定与审计审计目目标标密切相关,注册会密切相关,注册会计师计师的基本的基本职责职责就是确定被就是确定被审计单审计单位管理位管理层对层对其其财务报财务报表的表的认认定是否恰当。定是否恰当。(2 2)了解)了解认认定是定是为为了确定每个了确定每个项项目的具体目的具体审计审计目目标标 注册会注册会计师计师了解了了解了认认定,就很容易确定每个定,就很容易确定每个项项目的具体目的具体审计审计目目标标。通。通过过考考虑虑可能可能发发生的不同生的不同类类型型的潜在的潜在错报错报,注册会,注册会计师计师运用运用认认定定评评估估风险风险,并据,并据此此设计
7、审计设计审计程序以程序以应对评应对评估的估的风险风险。8.(3 3)管理)管理层对财务报层对财务报表各表各组组成要素的作出的成要素的作出的认认定定 保保证财务报证财务报表公允反映被表公允反映被审计单审计单位的位的财务财务状况状况和和经营经营情况等是管理情况等是管理层层的的责责任。当管理任。当管理层层声明声明财务财务报报表已按照适用的表已按照适用的财务报财务报告告编编制基制基础则进础则进行行编编制,制,在所有重大方面作出公允反映在所有重大方面作出公允反映时时,就意味着管理,就意味着管理层层对财务报对财务报表各表各组组成要素的确成要素的确认认、计计量、列量、列报报以及相以及相关的披露作出了关的披露
8、作出了认认定。定。9.(4 4)以存)以存货为货为例例说说明明认认定的明确表达或定的明确表达或隐隐含含表达表达 管理管理层层在在资产负债资产负债表中列示存表中列示存货项货项目及其金目及其金额额的的认认定有以下四种含定有以下四种含义义:资产负债资产负债表日所表日所记录记录的存的存货货是存在的;是存在的;存存货货以恰当的金以恰当的金额额包括在包括在财务报财务报表中,与之相关表中,与之相关的的计计价价调调整已恰当整已恰当记录记录;所有所有应应当当记录记录的存的存货货均已均已记录记录;记录记录的存的存货货均由被均由被审计单审计单位位拥拥有。有。10.其中,其中,和和是明确的表述,是明确的表述,和和是是
9、隐隐含的含的表述。管理表述。管理层层在在财务报财务报表上的表上的认认定有些是明确表达定有些是明确表达的,有些的,有些则则是是隐隐含表达的。含表达的。11.被被审计单审计单位管理位管理层层的的认认定定 所所所所审计审计审计审计期期期期间间间间各各各各类类类类交易和事交易和事交易和事交易和事项项项项相关的相关的相关的相关的认认认认定定定定期末期末期末期末账户账户账户账户余余余余额额额额相关相关相关相关的的的的认认认认定定定定列列列列报报报报和披露相关和披露相关和披露相关和披露相关的的的的认认认认定定定定(1 1)发发发发生生生生(2 2)完整性)完整性)完整性)完整性(3 3)准确性)准确性)准确
10、性)准确性(4 4)截止)截止)截止)截止(5 5)分)分)分)分类类类类(1 1)存在)存在)存在)存在(2 2)权权权权利和利和利和利和义务义务义务义务(3 3)完整性)完整性)完整性)完整性(4 4)计计计计价和分价和分价和分价和分摊摊摊摊(1 1)发发发发生以及生以及生以及生以及权权权权利和利和利和利和义务义务义务义务(2 2)完整性)完整性)完整性)完整性(3 3)分)分)分)分类类类类和可和可和可和可理解性理解性理解性理解性(4 4)准确性和)准确性和)准确性和)准确性和计计计计价价价价12.管理管理层认层认定与具体定与具体审计审计目目标标可可归纳归纳如下如下 认认认认定定定定目目
11、目目标标标标交易和事交易和事交易和事交易和事项项项项1.1.发发发发生:生:生:生:记录记录记录记录的交易和事的交易和事的交易和事的交易和事项项项项已已已已发发发发生,且与被生,且与被生,且与被生,且与被审计单审计单审计单审计单位有关位有关位有关位有关已已已已记录记录记录记录的交易是真的交易是真的交易是真的交易是真实实实实的的的的2.2.完整性:所有完整性:所有完整性:所有完整性:所有应应应应当当当当记录记录记录记录的交的交的交的交易和事易和事易和事易和事项项项项均已均已均已均已记录记录记录记录已已已已发发发发生的交易确生的交易确生的交易确生的交易确实实实实已已已已经记录经记录经记录经记录3.
12、3.准确性:与交易和事准确性:与交易和事准确性:与交易和事准确性:与交易和事项项项项有关有关有关有关的金的金的金的金额额额额及其他数据已恰当及其他数据已恰当及其他数据已恰当及其他数据已恰当记录记录记录记录已已已已记录记录记录记录的交易是按正的交易是按正的交易是按正的交易是按正确金确金确金确金额额额额反映的反映的反映的反映的4.4.截止:交易和事截止:交易和事截止:交易和事截止:交易和事项项项项已已已已记录记录记录记录于于于于正确的会正确的会正确的会正确的会计计计计期期期期间间间间接近于接近于接近于接近于资产负债资产负债资产负债资产负债表日表日表日表日的交易的交易的交易的交易记录记录记录记录于恰
13、当的于恰当的于恰当的于恰当的期期期期间间间间5.5.分分分分类类类类:交易和事:交易和事:交易和事:交易和事项项项项已已已已记录记录记录记录于于于于恰当的恰当的恰当的恰当的账户账户账户账户被被被被审计单审计单审计单审计单位位位位记录记录记录记录的交的交的交的交易易易易经过经过经过经过适当分适当分适当分适当分类类类类13.1 1发发生:生:记录记录的交易和事的交易和事项项已已发发生,且与被生,且与被审计单审计单位有关;位有关;由由发发生生认认定推定推导导的的审计审计目目标标是确是确认认已已记录记录的交易是真的交易是真实实的。的。例如,如果没有例如,如果没有发发生生销销售交易,但在售交易,但在销销
14、售日售日记记账账中中记录记录了一笔了一笔销销售,售,则违则违反了反了该该目目标标。发发生生认认定所要解决的定所要解决的问题问题是管理是管理层层是否把那些是否把那些不曾不曾发发生的生的项项目列入目列入财务报财务报表,它主要与表,它主要与财务报财务报表表组组成要素的成要素的高估高估有关。有关。14.2 2完整性:所有完整性:所有应应当当记录记录的交易和事的交易和事项项均已均已记录记录;由完整性由完整性认认定推定推导导的的审计审计目目标标是确是确认认已已发发生的生的交易确交易确实实已已经记录经记录。例如,如果例如,如果发发生了生了销销售交易,但没有在售交易,但没有在销销售明售明细账细账和和总账总账中
15、中记录记录,则违则违反了反了该该目目标标。发发生和完整性两者生和完整性两者强强调调的是相反的关注点。的是相反的关注点。发发生目生目标针对标针对潜在的高估,而完整性目潜在的高估,而完整性目标则针对标则针对漏漏记记交易(低估)。交易(低估)。15.3 3准确性:与交易和事准确性:与交易和事项项有关的金有关的金额额及其他及其他数据已恰当数据已恰当记录记录;由准确性由准确性认认定推定推导导出的出的审计审计目目标标是确是确认认已已记录记录的交易是按正确金的交易是按正确金额额反映的。反映的。例如,如果在例如,如果在销销售交易中,售交易中,发发出商品的数量与出商品的数量与账单账单上的数量不符,或是开上的数量
16、不符,或是开账单时账单时使用了使用了错误错误的的销销售价格,或是售价格,或是账单账单中的乘中的乘积积或加或加总总有有误误,或是在,或是在销销售明售明细账细账中中记录记录了了错误错误的金的金额额,则违则违反了反了该该目目标标。16.准确性与准确性与发发生、完整性之生、完整性之间间存在区存在区别别:例如,若已例如,若已记录记录的的销销售交易是不售交易是不应应当当记录记录的的(如(如发发出的商品是寄出的商品是寄销销商品),商品),则则即使即使发发票金票金额额是是准确准确计计算的,仍算的,仍违违反了反了发发生目生目标标。再如,若已入再如,若已入账账的的销销售交易是售交易是对对正确正确发发出商品出商品的
17、的记录记录,但金,但金额计额计算算错误错误,则违则违反了准确性目反了准确性目标标,但没有但没有违违反反发发生目生目标标。在完整性与准确性之在完整性与准确性之间间也存在同也存在同样样的关系。的关系。17.4 4截止:交易和事截止:交易和事项项已已记录记录于正确的会于正确的会计计期期间间;由截止由截止认认定推定推导导出的出的审计审计目目标标是确是确认认接近于接近于资资产负债产负债表日的交易表日的交易记录记录于恰当的期于恰当的期间间。例如,如果本期交易推到下期,或下期交易提例如,如果本期交易推到下期,或下期交易提到本期,均到本期,均违违反了截止目反了截止目标标。18.5 5分分类类:交易和事:交易和
18、事项项已已记录记录于恰当的于恰当的账户账户。由分由分类认类认定推定推导导出的出的审计审计目目标标是确是确认认被被审计单审计单位位记录记录的交易的交易经过经过适当分适当分类类。例如,如果将例如,如果将现销记录为赊销现销记录为赊销,将出售,将出售经营经营性性固定固定资产资产所得的收入所得的收入记录为营业记录为营业收入,收入,则导则导致交易致交易分分类类的的错误错误,违违反了分反了分类类的目的目标标。19.期末期末期末期末账账账账户户户户余余余余额额额额1.1.存在:存在:存在:存在:记录记录记录记录的的的的资产资产资产资产、负债负债负债负债和和和和所有者所有者所有者所有者权权权权益是存在的益是存在
19、的益是存在的益是存在的记录记录记录记录的金的金的金的金额额额额确确确确实实实实存存存存在在在在2.2.权权权权利和利和利和利和义务义务义务义务:记录记录记录记录的的的的资产资产资产资产由由由由被被被被审计单审计单审计单审计单位位位位拥拥拥拥有或控制,有或控制,有或控制,有或控制,记录记录记录记录的的的的负债负债负债负债是被是被是被是被审计单审计单审计单审计单位位位位应应应应当履行当履行当履行当履行的的的的偿还义务偿还义务偿还义务偿还义务资产归资产归资产归资产归属于被属于被属于被属于被审计审计审计审计单单单单位,位,位,位,负债负债负债负债属于被属于被属于被属于被审计单审计单审计单审计单位的位的
20、位的位的义务义务义务义务3.3.完整性:所有完整性:所有完整性:所有完整性:所有应应应应当当当当记录记录记录记录的的的的资资资资产产产产、负债负债负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权权权益均已益均已益均已益均已记记记记录录录录已存在的金已存在的金已存在的金已存在的金额额额额均已均已均已均已记录记录记录记录4.4.计计计计价和分价和分价和分价和分摊摊摊摊:资产资产资产资产、负债负债负债负债和和和和所有者所有者所有者所有者权权权权益以恰当的金益以恰当的金益以恰当的金益以恰当的金额额额额包括包括包括包括在在在在财务报财务报财务报财务报表中,与之相关的表中,与之相关的表中,与之相关的表中,与之
21、相关的计计计计价或分价或分价或分价或分摊调摊调摊调摊调整已恰当整已恰当整已恰当整已恰当记录记录记录记录资产资产资产资产、负债负债负债负债和所有和所有和所有和所有者者者者权权权权益以恰当的金益以恰当的金益以恰当的金益以恰当的金额额额额包括在包括在包括在包括在财务报财务报财务报财务报表表表表中,与之相关的中,与之相关的中,与之相关的中,与之相关的计计计计价或分价或分价或分价或分摊调摊调摊调摊调整已恰整已恰整已恰整已恰当当当当记录记录记录记录20.1 1存在:存在:记录记录的的资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益是存益是存在的;在的;存在:由存在存在:由存在认认定推定推导导的的审计审计目目标标是
22、确是确认记录认记录的金的金额额确确实实存在。存在。例如,如果不存在某例如,如果不存在某顾顾客的客的应应收收账账款,在款,在应应收收账账款明款明细细表中却列入了表中却列入了对该顾对该顾客的客的应应收收账账款,款,则违则违反了存在性目反了存在性目标标。21.2 2权权利和利和义务义务:记录记录的的资产资产由被由被审计单审计单位位拥拥有或控制,有或控制,记录记录的的负债负债是被是被审计单审计单位位应应当履行的当履行的偿偿还义务还义务;权权利和利和义务义务:由:由权权利和利和义务认义务认定推定推导导的的审计审计目目标标是确是确认资产归认资产归属于被属于被审计单审计单位,位,负债负债属于被属于被审审计单
23、计单位的位的义务义务。例如,将他人寄售商品列入被例如,将他人寄售商品列入被审计单审计单位的存位的存货货中,中,违违反了反了权权利目利目标标;将不属于被;将不属于被审计单审计单位的位的债债务记务记入入账账内,内,违违反了反了义务义务目目标标。22.3 3完整性:所有完整性:所有应应当当记录记录的的资产资产、负债负债和所和所有者有者权权益均已益均已记录记录;完整性:由完整性完整性:由完整性认认定推定推导导的的审计审计目目标标是确是确认认已存在的金已存在的金额额均已均已记录记录。例如,如果存在某例如,如果存在某顾顾客的客的应应收收账账款,在款,在应应收收账账款明款明细细表中却没有列入表中却没有列入对
24、该顾对该顾客的客的应应收收账账款,款,则则违违反了完整性目反了完整性目标标。23.4 4计计价和分价和分摊摊:资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以益以恰当的金恰当的金额额包括在包括在财务报财务报表中,与之相关的表中,与之相关的计计价或价或分分摊调摊调整已恰当整已恰当记录记录。计计价和分价和分摊摊:资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以益以恰当的金恰当的金额额包括在包括在财务报财务报表中,与之相关的表中,与之相关的计计价或价或分分摊调摊调整已恰当整已恰当记录记录。24.列列列列报报报报1.1.发发发发生以及生以及生以及生以及权权权权利和利和利和利和义务义务义务义务:披露的交:披露的交:
25、披露的交:披露的交易、事易、事易、事易、事项项项项和其他情况已和其他情况已和其他情况已和其他情况已发发发发生,且生,且生,且生,且与被与被与被与被审计单审计单审计单审计单位有关位有关位有关位有关发发发发生的交易、事生的交易、事生的交易、事生的交易、事项项项项,或与被,或与被,或与被,或与被审计单审计单审计单审计单位有关的交易和事位有关的交易和事位有关的交易和事位有关的交易和事项项项项均包括在了均包括在了均包括在了均包括在了财务财务财务财务报报报报表中表中表中表中2.2.完整性:所有完整性:所有完整性:所有完整性:所有应应应应当包括在当包括在当包括在当包括在财务报财务报财务报财务报表中的披露均已
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