新保险会计准则对保险集团报表的影响——以中国人保集团2023年一季报为例.pdf
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1、振振有词Prof.Guos View新保险会计准则对保险集团报表的影响以中国人保集团2 0 2 3 年一季报为例戈涵郭振华上海对外经贸大学目前,上市保险公司已经发布了执行新保险会计准则(IFRS17和财政部2 5 号准则)的2 0 2 3 年一季报,其中,比较期和比较日(利润表比较期为2 0 2 2 年一季度,资产负债表比较日为2 0 2 2 年1 2 月3 1 日)的财务数据使用IFRS17重述,这为研究新保险会计准则对保险公司的影响提供了一定的数据基础。笔者的研究团队已经分别就新保险会计准则实施对寿险公司和财险公司的影响进行过研究,本文以中国人保集团为例,进一步研究新保险会计准则实施对保险
2、集团(同时控股财险公司和寿险公司)财务报表郭振华,上海对外经贸大学金融的影响。具体而言,本文使用中国人保集团管理学院保险系主任、教授,兼任上2023年一季报中的比较期数据与2 0 2 2 年使海市保险学会副会长。长期讲授保用旧准则披露的同期财务报表数据相比较,险学、保险公司经营管理等课程,主保证数据的报告期或报告时点相同,那么大持完成国家自然科学基金、教育部社科基金、上海社科基金项目各一项。戈涵,上海对外经贸大学保险系硕士研究生。行了新金融工具相关会计准则一计准则第2 2 号一金融工具确认和计量(财会【2 0 1 7 7 号)、企业会计准则第2 3 号金融资产转移(财会 2 0 1 7 8 号
3、、企业会计准则第2 4号套期会计(财会 2 0 1 7 9号)和企业会计准则第3 7 号一金融工具列报(财会【2 0 1 7 1 4号),但无需根据新金融工具相关会计准则重述比较期数据,因此,上述比较排除了新金融工具相关会计准则实施带来的影响,仅反映了新保险会计准则带来的影响。一、新、旧准则下的保险集团资产负债表比较为研究新保险会计准则实施对保险集团资产负债表的影响,本文对比2 0 2 3 年一季部分差异则是由会计准则变更引起报与2 0 2 2 年年报中2 0 2 2 年1 2 月3 1 日的资按照财政部要求,中国人保集团同时执产负债列示。2 0 2 3 年一季报已根据新保险表1 新保险会计准
4、则实施后资产负债表科目的变化资产取消应收保费原保险合同计量新增重大变化取消再保险合同计量新增取消其他新增一企业会负债应付赔付款应付保单红利保户储金及投资款取消未到期责任准备金未决赔款准备金寿险责任准备金长期健康险责任准备金保险合同资产新增无重大变化应收分保账款应收分保未到期责任准备金应收分保未决赔款准备金应收分保寿险责任准备金应收分保长期健康险责任准备金分出再保险合同资产保户质押贷款无保险合同负债预收保费取消应付分保账款新增分出再保险合同负债取消无新增应付款项2023年7 月上海保险25振振有词Prof.Guos View会计准则调整重述,2 0 2 2 年年报为执行旧准则的报表,对两者进行比
5、较后发现,资产和负债的部分科目发生了重大变化(见表1),股东权益部分变化不大。使用新保险会计准则导致资产与负债总额均有一定程度的减少(总资产减少5.6 3%,总负债减少7.23%)。下文从原保险合同计量的变化与再保险合同计量的变化等方面分析新、旧准则下资产和负债各科目的区别,以此来推断资产与负债总额变化的原因。(一)原保险合同计量的变化新保险会计准则将与原保险合同计量有关的科目进行了缩减整合,从科目来看主要有两个方面的变化:一方面是针对保险合同确认时点与保费缴纳时点不一致的情况,会计处理方式发生变化,资产栏中取消“应收保费”科目,负债栏中“预收保费”科目的内容发生重大变化;另一方面是负债栏不再
6、分开列示原保险合同各项负债情况,取消“应付赔付款”“应付保单红利”“未到期责任准备26SHANGHAIINSURANCEMONTHLYJUL2023金”“未决赔款准备金”“寿险责任准备金”“长期健康险责任准备金”以及“保户储金及投资款”科目,新增“保险合同负债”科目。旧准则下,当保单已签发但投保人未缴纳保费时,保险公司会同时确认应收保费与保险责任准备金。新保险会计准则取消了“应收保费”科目,若保单已签发但有拖欠的保费,则保险合同负债相应减少,这会导致保险公司的资产与负债同时减少。中国人保集团2 0 2 2 年年报显示,资产负债表日的应收保费账面余额为5 5 3.9 6 亿元,占总资产的3.67
7、%。由此可以判断,“应收保费”科目的取消是造成资产与负债总额减少的重要原因。旧准则下,保单责任期开始日才计量保险负债,因此,预收保费一定会形成“预收保费”负债,但不会形成保险合同负债;新保险会计准则实施后,预收保费的保险合同要在收到保费时就进行初始计量并形成保险合同负债,这会导致预收保费提前形成保险合同负债。当然,若预收保费尚未确定与哪组已确认的保险合同履约直接相关,就会形成预收保费而非保险合同负债。因此,新保险会计准则实施后,预收保费规模大幅缩减,中国人保集团2 0 2 3 年一季报重述的预收保费仅为旧准则下的1 5.9 1%,但该科目的变化不会影响总负债规模新保险会计准则的另一个重要变化为
8、折现率假设的变化。新保险会计准则要求计算履约现金流量的折现率反映市场当前水平,而旧准则的传统险准备金折现率使用“过去7 5 0 天平滑后的国债收益率+溢价”。自2 0 2 1 年起,长期利率自高点回落,以1 0 年期国债为例,2 0 2 2 年1 2 月3 1 日的即期国债收益率为2.8 4%,7 5 0 天移动平均的1 0 年期国债收益率为2.9 2%(见图1),因此,新保险会计准则实施会使2 0 2 2 年一季度末的保险负债计量折现率变小,保险合同负债增加。2022年年报附注显示,对未来保险利益不受对应资产组合投资收益影响的保险合同,即期折现率为1.9 6%4.8 0%。由于2 0 2 3
9、 年一季报信息较少,新保险会计准则适用的折现率未知。一般来说,财险和健康险多为短期险,受折现率变动的影响较小,而中国人保集团的财险和健康险业务占比超8 0%(见图2),所以预计折现率假设变动对其影响相对不大。将与原保险有关的科目进行加总整理,分别计算新、旧准则下资产负债表中与原保险相关的贷方余额,该指标可以反映负债的总体情况。旧准则下,资产负债表中与原保险相关的贷方余额=应付赔付款+应付保单红利+未到期责任准备金+未决赔款准备金+寿险责任准备金+长期健康险责任准备金+预收保费一应收保费一保户质押贷款,根据中国人保集团2 0 2 2 年年报,计算结果是8 3 9 8.1 7亿元。新保险会计准则下
10、,资产负债表中与原保险相关的贷方余额=保险合同负债+预收保费一保险合同资产,根据中国人保集团2023年一季报,计算结果是8 7 48.3 1 亿元。可以看出,新保险会计准则下,资产负言,对应分人业务的应收分保账款(应收分(二)再保险合同计量的变化3.60与原保险合同相关项目类似,新保险会3.40计准则缩减整合了分出再保险合同相关科目。具体来说,资产栏取消四个应收分保准3.20(%)国3.002.802.602.402.202.002020年1 月债表中与原保险相关的贷方余额与旧准则相比增加了4.1 7%。除折现率假设变动外,导致这一差别的原因还有新、旧准则下保险合同确认的不同。具体而言,对财险
11、业务来说,新保险会计准则对财险合同的确认更加备金科目一“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”;资产栏取消“应收分保账款”科目,负债栏取消“应付分保账款”科目;资产栏和负债栏分别新增“分出再保险合同资产”和“分出再保险合同负债”科目。取消“应收分保账款”和“应付分保账款科目带来的影响要看对应的是分出业务还是分入业务。对“应收分保账款”科目而2021年1 月2022年1 月图1 中国1 0 年期即期国债收益率人保健康7%-人保寿险15%惠人保财险图22022年中国人保集团各子公司保险业务收入占比2023年1 月人保财险78%
12、人保寿险人保健康严格,部分保险合同未通过重大保险风险评估,不能被计入保险合同负债,例如,部分锁定综合成本率或锁定赔付率的团体医疗费用保险;对寿险业务来说,万能险将被整体确认为保险合同,使得保险合同负债增加。入保费)消失会使保险合同负债减少,这将导致保险公司的资产和负债同时减少;对应分出业务的应收分保账款(应收分保费用)消失会使分出再保险资产增加,保险公司的资产和负债规模不变。对“应付分保账款”科目而言,对应分入业务的应付分保账款(应付分保费用)消失会使保险合同负债增加,总负债不变;对应分出业务的应付分保账款(应付分出保费)消失会使分出再保险资产减少,进而使保险公司的负债和资产同时减少。2023
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