农民专业合作社的账务处理.pdf
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1、金蝶财务软件会计做账财税实操农民专业合作社账务处理实务操作(附会计分录详细举例)农民合作社账务处理的几点方式根据农民专业合作社法对农民合作社的财务管理方面,具有与其他市场经济主体不同的账务 处理,现在对农民合作社账务处理的几点方式有以下几种。3合作社根据小组股金全货款馥度4合作社吉如银行成 员贷款熏求5 f款人向银行正式提 土申调.丹确定担保人6银行抗款审查7成员逋期不迁.组长 制一责任.合作社(我金蝶财务软件会计做账财税实操一、股金社员入股的股金有货币资金和物资两种,一般来说,货币资金有现金和银行存款,笔者建议银行 存款的利息部分不计人股金中,按成员往来款返还。以物资入股,物资的价值按评估价
2、(公允价)计 算。以上二种入股方法均需开具收款收据,物资入股应附评估书。二、固定资产合作社的固定资产主要有办公场所、办公设备、仓库(包括冷库)1、水电设施(办公用、车等。固定资产来源主要有三个:一是以自有的资金购买的;二是社员以物资.(属固定资产部分)入股的;三是以财政拨款的资金购置的。这三部分中,第一项和第三项的来源必须有发票,第二项应有合作社 收款收据及评.估书;第一项可提折旧,其余二项不能提折旧。三、物资采购及销售合作社从外面采购物资,然后销售给社员。这一过程中,采购应有规范的发票,并附入库单(购 买农民的猪、鸭等肥料除外,以入库单为准).,未一次性付款时应附对方单位的收款收据及我方写给
3、 对方的欠条;把物资销售给社员时,应有出库单及合作社开出的收款收据或者社员写给合作社的欠条。四、购买社员产品、对外销售购买社员产品时,应有入库单及合作社的收款收据或者合作社写给社员的欠条为凭据。对外销售 时,以合作社的名义开具发票,并应有出库单、收款收据或者购买方的欠条,市场销售时有出库单、收款收据。能否收款与社员无关。金蝶财务软件会计做账财税实操五、成本合作社的成本种类不多,大致只有折旧、工资、费用及购买时的成本,购买成本又分从外面采购 物资的成本和从社员中购买产品的成本。六、分配合作社的分配是按交易量(社员购买合作社采购的物资数量+合作社购买社员产品的数量)及社 员入股比例相结合的方式分配
4、。一般来讲,按交易量返还比例大于按股份返还比例,具体比例由社员 大会决定、合作社章程规定。七、其他因自产自销农产品属于免税范畴,所以农民合作社销售给社员的物资、统一采购的物资以及向非 社员收购进行再销售的农产品,也应列入免税范畴。农民专业合作社账务处理实务一、合作社使用账簿、单据合作社统一使用农民专业合作社统一账簿,严格执行农民专业合作社财务会计制度(试行)规定,本艮据实 际需要设置账簿,一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金 账、应收应付(成员往来)账及成员账户。固定资产、产品物资类使用数量金额式账簿;收入支出类使用多栏式账簿;现金、银行存款类使用
5、日记 账;总账等其他类使用三栏式账簿。金蝶财务软件会计做账财税实操合作社收支单据除外部取得外,日常收款使用农民专业合作社收款收据,支出使用农民专业合作社付款票 据,购入产品物资使用农民专业合作社产品物资入库单,出售产品物资使用农民专业合作社产品物资出库 单。二、记账凭证编制合作社每发生一项经济业务,都要取得原始凭证,并据以编制记账凭证,月末,将已经登记过账簿的原始凭证和记 账凭证,分类装订成册,妥善保管。三、合作社资金来源的账务处理合作社的资金来源有:成员入社股金(包括:货币资金和非货币资产)、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成 员往来、合作社积累等。(一)股金的核算成员入社投入货币资金和非
6、货币资产时,按实际收到的金额和投资各方确认的价值,借记库存现金、银行存 款、固定资产、产品物资、无形资产等科目,按其合作社与成员确认的股金额,贷记股金科目,实际出资与确认的股金额之间的差额,贷记或借记资本公积科目。【例11合作社收到成员入社投入现金20万元,存款10万元,农业机械5台评估确认价为3万元,协议确认股金 额32万元。会计分录为:借:库存现金 200000银行存款 100000固定资产 30000贷:股金 320000资本公积 10000金蝶财务软件会计做账财税实操(二)财政直接补助资金的核算合作社收到国家财政直接补助资金时,借记库存现金、银行存款等科目,贷记专项应付款科目。合作 社
7、按照国家财政补助资金的项目用途,取得固定资产、农业资产、无形资产等时,按实际支出,借记固定资产、牲畜(禽)资产、林木资产、无形资产等科目,贷记库存现金、银行存款等科目,同时借记专项应付款科目,贷记专项基金科目;用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施 建设、市场营销和技术推广等项目支出时,借记专项应付款科目,贷记库存现金、银行存款等科目。例2合作社收到国家财政直接补助资金10万元,其中:7万元用来购买办公场所,1万元购买桌,1万元用于农 业技术推广,1万元用于成员培训。会计分录为:收到补助资金时:借银行存款 100000贷:专项应付款 100000购买管理用固定资产时:借:固
8、定资产一办公室 70000一桌椅 10000贷:银行存款 80000同时,转入专项基金科目借:专项应付款 80000贷:专项基金 80000用于农业技术推广和成员培训时:借:专项应付款一技术推广10000金蝶财务软件会计做账财税实操一成员培训10000贷:银行存款 20000(三)他人捐赠资金的核算合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时,借记库存现金、银行存款、固定资产、产品 物资等科目,贷记专项基金科目。例3合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台,所附发票售价为1.7万元,相关税费及运输费共计0.3万元。会计分 录为:借:固定资产一拖拉机20000贷:专项基金 20000(四)借款的核算合
9、作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构,以及外部单位和个人,借款期限在一年以下(含一年)的,借记 库存现金、银行存款科目,贷记短期借款科目;借款期限在一年以上的,借记库存现金、银行存款科目,贷记长期借款科目。【例4】合作社从农村信用社贷款20000元,期限6个月,直接转存合作社账户。会计分录为:借:银行存款20000贷:短期借款20000例5合作社借甲公司30000元,期限为2年,所得支票存入农村信用社。会计分录为:借:银行存款一信用社 30000贷:长期借款一甲公司30000(五)成员往来的核算金蝶财务软件会计做账财税实操合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时,借记库存现金、银行存款等
10、科目,贷记成员往来科 目;偿还应付款项和发生应收款项时,借记成员往来科目,贷记库存现金、银行存款等科目。例6合作社向甲成员借现金10000元,作为流动资金,期限为6个月。会计分录为:借:库存现金 10000贷:成员往来一甲成员10000例7合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋,计款1000元,暂欠。会计分录为:借:成员往来一乙成员1000贷:产品物资 1000(六)合作社积累核算合作社从当年实现的可分配盈余中,按章程规定的比例提取盈余公积时,借盈余分配一各项分配科目,贷盈 余公积科目。会计分录为:【例8年终,合作社实现可分配盈余100000元,按章程规定提取10%的公积金。会计分录为:借:盈
11、余分配一各项分配 10000贷:盈余公积 10000四、合作社经营业务的账务处理(-)合作社统一采购生产资料出售给成员,将成员生产的产品收购后对外销售时,账务处理如下:1、合作社统一采购生产资料时,按其购入价与发生的相关费用,借记产品物资科目,贷记库存现金、银 行存款、应付款等科目。合作社将产品物资分配或出售给成员时,借记库存现金、银行存款、成 员往来(出售给非成员的借记:应收款)等科目,贷记经营收入科目,同时,借记经营支出科目,贷记产品物资科目。金蝶财务软件会计做账财税实操例9 3月份,肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨,以现金支付5万元,以银行存 款支付10万元
12、,余款暂欠,以现金支付运费及装卸费等费用0.3元;合作社以3000元/吨的价格出售给成员,成员 已交来现金27万元,丙成员欠3万元。会计分录为:购入饲料时:借:产品物资一饲料 250000贷:库存现金 50000银行存款 100000应付款甲公司 100000支付运费、装卸费等费用时:借:产品物资一饲料 3000贷:库存现金 3000出售饲料时:借:现金 270000成员往来一丙成员 30000贷:经营收入 300000同时,结转成本借:经营支出 253000贷:产品物资一饲料253000金蝶财务软件会计做账财税实操2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时,按其收购价和相关费用,借记产品物资科
13、目,贷记库存现金、银行存款、成员往来等科目。合作社将产品对外销售时,借记库存现金、银行存款、应收款 等科目,贷记经营收入科目,同时,借记经营支出科目,贷记产品物资科目。例10 3月份,某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨,用现金支付购鸡款40万元、支 付运费及装卸费等费用0.2万元。合作社以1万元/吨的价格对外出售,并将销售款50万元存入银行。会计分录为:收购肉鸡时:借:产品物资一肉鸡 400000贷:库存现金 400000支付运费、装卸费等费用时:借:产品物资一肉鸡 2000贷:库存现金 2000对外出售时:借:银行存款 500000贷:经营收入 500000同时,结
14、转成本借:经营支出 402000贷:产品物资一肉鸡 402000(二)合作社为成员代购生产资料,代销产品的模式经营,账务处理如下:1、合作社按成员委托协议代购生产资料,收到受托代购商品款时,借记库存现金、银行存款科目,贷 记成员往来科目。采购商品时,按采购商品的价款和实际发生的费用,借记受托代购商品科目,贷记库 金蝶财务软件会计做账财税实操存现金、银行存款、应付款等科目。交付受托代购商品时,按代购商品的实际成本,借记成员往来 科目,贷记受托代购商品科目;收取手续费的,借记成员往来或库存现金、银行存款等科目,贷 记经营收入科目。收到手续费时,借记库存现金、银行存款等科目,贷记成员往来等科目。例1
15、1 5月份,某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格,收取为成员代购饲料20吨的购料款,共计50000 元;合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨,期间发生运费及装卸费等费用500元,饲料到达后交付成员;合 作社收取1000元代购费后,将余款500元退回成员。会计分录为:收到成员交来的代购款时:借:库存现金 50000贷:成员往来一各成员 50000采购饲料时:借:受托代购商品一饲料 48500贷:库存现金 48500交付成员饲料时:借:成员往来一各成员 48500贷:受托代购商品一饲料48500收取1000元代购费时:借:成员往来 1000贷:经营收入 1000将余款500元退回成员时
16、:借:成员往来 500金蝶财务软件会计做账财税实操贷:库存现金 5002、合作社为成员代销产品,收到委托代销商品时,按协议约定的价格,借记受托代销产品科目,贷记成员 往来科目。售出受托代销商品时,按实际收到的价款,借记库存现金、银行存款等科目,按协议约定的 价格,贷记受托代销产品科目,如果实际收到的价款大于协议约定的价格,按其差额,贷记经营收入科目;如果实际收到的价款小于协议约定的价格,按其差额,借记经营支出科目。给付成员代销商品款时,借记成 员往来科目,贷记库存现金、银行存款科目。例12 6月份,肉鸡养殖专业合作社,收到成员委托代销肉鸡10000千克,双方协议约定价格为8元/千克;合 作社以
17、8.5元/千克的价格售出,取得现金85000元,期间发生运输费、装卸费等费用1000元,合作社支付成员代 销肉鸡款80000元。会计分录为:收到成员交来的委托代销肉鸡时:借:受托代销产品一肉鸡 80000贷:成员往来一各成员 80000售出肉鸡时:借:库存现金 85000贷:受托代销产品一肉鸡80000经营收入 5000支付成员代销肉鸡款时:借:成员往来一各成员 80000贷:库存现金 80000支付运输费、装卸费等费用时:金蝶财务软件会计做账财税实操借:经营支出 1000贷:库存现金 1000(三)、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售,账务处理如下:合作社收购成员生产的初级产品时
18、,按其收购价和相关费用,借记产品物资科目,贷记库存现金、银行 存款、成员往来等科目。合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时,借记生产成本科目,贷记库 存现金、银行存款、产品物资、应付工资、成员往来、应付款等科目。合作社将深加工完 成的产品入库时,借记产品物资科目,贷记生产成本科目。合作社将深加工产品对外销售时,借记库存 现金、银行存款、应收款等科目,贷记经营收入科目,同时,借记经营支出科目,贷记产品 物资科目。例13 7月份,某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨,用现金支付购鸡款8万元、支 付运费及装卸费等费用0.1万元。合作社对肉鸡进行深加工,生产出鸡肉5吨、鸡架
19、2吨入冷库储存,期间计提加 工人员工资0.8万元,计提加工车间及设备等折旧费0.1万元,用现金支付水电等费用0.2万元。月底,鸡肉及鸡架 全部售完,销售款12万元存入银行。会计分录为:收购肉鸡时:借:产品物资一肉鸡 81000贷:库存现金 81000对肉鸡进行深加工时:借:生产成本 92000贷:产品物资一肉鸡 81000应付工资 8000金蝶财务软件会计做账财税实操累计折旧 1000库存现金 2000鸡肉、鸡架验收入冷库时:借:产品物资一鸡肉、鸡架 92000贷:生产成本 92000对外出售时:借:银行存款 120000贷:经营收入 120000同时,结转成本借:经营支出 92000贷:产品
20、物资一鸡肉、鸡架 92000五、合作社的其他经济业务的账务处理1、合作社为成员提供技术、信息服务等活动发生支出时,借记经营支出科目,贷记库存现金、银行存款 产品物资、应付工资、成员往来、应付款等科目。例14 8月份,合作社用银行存款支付为成员提供技术指导的技术人员工资3万元。会计分录为:借:经营支出 30000贷:银行存款 300002、合作社对外投资时,借记对外投资科目,贷记库存现金、银行存款等科目。合作社收回对外投资资 金时,借记库存现金、银行存款等科目,贷记对外投资科目,实际取得的价款和原账面余额的差额,借记或贷记投资收益科目。金蝶财务软件会计做账财税实操例15 9月份,合作社用5万元银
21、行存款向某制药厂投资,到期后收回现金6万元。会计分录为:进行投资时:借:对外投资 50000贷:银行存款 50000收回投资时:借:现金 60000贷:对外投资 50000投资收益 100003、合作社为组织和管理生产经营活动发生各项支出时,借记管理费用科目,贷记应付工资、库存现金、银行存款等科目。例16 12月份,合作社用银行存款支付管理人员工资1.6万元,力公费1万元,差旅费0.4万元。会计分录为:借:管理费用一人员工资16000办公费 10000一差旅费 4000贷:银行存款 300004、合作社计提固定资产折旧时,借记生产成本、管理费用、其他支出科目,贷记累计折旧科目。例17 12月份
22、,合作社计提固定资产折旧0.2万元,其中办公房屋、桌椅等固定资产折旧0.15万元,公益性固 定资产折旧0.05万元。会计分录为:借:管理费用 1500金蝶财务软件会计做账财税实操其他支出 500贷:累计折旧 20005、合作社出售、捐赠、报废和毁损固定资产时,借记固定资产清理、累计折旧科目,贷记固定资产。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入时,借记库存现金、银行存款、产品物资等科目,贷 记固定资产清理。支付清理费时,借记固定资产清理科目,贷记库存现金、银行存款等科目。清 理完毕发生净收益时,借记固定资产清理科目,贷记其他收入;发生净损失时,借记其他支出科目,贷记固定资产清理科目。例18
23、12月份,合作社将一台不需用的农业机械对外出售,其账面原值为6000元,累计已提折旧600元,协 议价5800元,收取现金,支付农业机械运费及装卸费等清理费用200元。会计分录为:固定资产转入清理,注销原价及累计折旧时:借:固定资产清理 5400累计折旧 600贷:固定资产一农业机械6000收到农业机械销售款时:借:库存现金 5800贷:固定资产清理 5800支付清理费用时:借:固定资产清理 200贷:库存现金 200结转清理净收益时:金蝶财务软件会计做账财税实操借:固定资产清理 200贷:其他收入 2006、合作社清收债权时,借记库存现金、银行存款等科目,贷记成员往来 应收款等科目。合作社归
24、还债务时,借记成员往来 应付款等科目,贷记库存现金、银行存款等科目。【例19】合作社收回丙成员购买饲料欠款3万元。会计分录为:借:库存现金 30000贷:成员往来一丙成员30000【例20】合作社用现金付清购买甲公司饲料欠款10万元。会计分录为:借:应付款一甲公司 100000贷:库存现金 100000【例21】合作社用银行存款支付加工人员工资0.8万元。会计分录为:借:应付工资 8000贷:库存现金 8000六、月末账务结转处理月末结转盈余时,将经营收入、其他收入科目的余额转入本年盈余科目的贷方,借记经营收入、其他收入科目,贷记本年盈余科目;同时将经营支出、管理费用、其他支出科目的余额转入本
25、年盈余科目的借方,借记本科目,贷记经营支出、管理费用、其他支出科目。投资收益科 目的净收益转入本年盈余科目的贷方,借记投资收益科目,贷记本年盈余科目;如为投资净损失,转 入本年盈余科目的借方,借记本年盈余科目,贷记投资收益科目。【例22】肉鸡养殖专业合作社对3月份账务进行结转时,以例9、例10为例。会计分录为:金蝶财务软件会计做账财税实操结转本月收入时:借:经营收入 800000贷:本年盈余 800000结转本月支出时:借:本年盈余 655000贷:经营支出 655000【例23肉鸡养殖专业合作社对5月份账务进行结转时,以例11为例。会计分录为:借:经营收入 1000贷:本年盈余 1000【例
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