数字经济背景下税收征管的现实困境、改革实践与展望.pdf
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1、World Economic Research 世界经济探索世界经济探索,2023,12(2),67-76 Published Online June 2023 in Hans.https:/www.hanspub.org/journal/wer https:/doi.org/10.12677/wer.2023.122007 文章引用文章引用:刘艺苇.数字经济背景下税收征管的现实困境、改革实践与展望J.世界经济探索,2023,12(2):67-76.DOI:10.12677/wer.2023.122007 数字经济背景下税收征管的现实困境、改革数字经济背景下税收征管的现实困境、改革 实践与展望
2、实践与展望 刘艺苇刘艺苇 西南民族大学经济学院,四川 成都 收稿日期:2023年3月6日;录用日期:2023年3月17日;发布日期:2023年6月7日 摘摘 要要 随着“大智云移物”的发展,数字经济成为世界各国普遍认同的发展战略,数字经济交易本身具有高度随着“大智云移物”的发展,数字经济成为世界各国普遍认同的发展战略,数字经济交易本身具有高度流动性、虚拟性和数据依赖性等特点,这给涉税主体提供了逃税避税的途径,也给政府税收征管带来巨流动性、虚拟性和数据依赖性等特点,这给涉税主体提供了逃税避税的途径,也给政府税收征管带来巨大挑战。本文基于数字技术在税收征管中应用和数字经济背景的税收征管改革实践,从
3、多维度分析数字大挑战。本文基于数字技术在税收征管中应用和数字经济背景的税收征管改革实践,从多维度分析数字经济发展对税收征管的现实影响,对数字经济时代的税制改革进行了展望,提出了通过数字技术引导税经济发展对税收征管的现实影响,对数字经济时代的税制改革进行了展望,提出了通过数字技术引导税收征管技术变革、推进国际数字化税收征管协同治理、重新审视税收征管原则和政企合作等税收征管改收征管技术变革、推进国际数字化税收征管协同治理、重新审视税收征管原则和政企合作等税收征管改革建议革建议。关键词关键词 数字经济数字经济,数字技术数字技术,税收征管税收征管,改革展望改革展望 The Realistic Dile
4、mma,Reform Practice and Prospect of Tax Collection and Administration under the Background of Digital Economy Yiwei Liu School of Economics,Southwest Minzu University,Chengdu Sichuan Received:Mar.6th,2023;accepted:Mar.17th,2023;published:Jun.7th,2023 Abstract With the development of“big intelligence
5、 cloud moving things”,digital economy has become a de-刘艺苇 DOI:10.12677/wer.2023.122007 68 世界经济探索 velopment strategy widely recognized by all countries in the world.Digital economy transactions themselves are characterized by high mobility,virtuality and data dependence,which provide a way for tax ev
6、asion and tax avoidance for tax-related subjects,and also bring great challenges to the governments tax collection and management.Based on the application of digital technology in tax collection and administration and the practice of tax collection and administrative reform in the background of digi
7、tal economy,this paper analyzes the realistic impact of the development of digital economy on tax collection and administration from multiple dimensions,and looks for-ward to the tax reform in the era of digital economy.It puts forward some suggestions on tax col-lection and administration reform,su
8、ch as guiding tax collection and administration technology reform through digital technology,promoting international digital tax collection and administra-tion collaborative governance,re-examining tax collection and administration principles and government-enterprise cooperation.Keywords Digital Ec
9、onomy,Digital Technology,Tax Collection and Administration,Reform Prospect Copyright 2023 by author(s)and Hans Publishers Inc.This work is licensed under the Creative Commons Attribution International License(CC BY 4.0).http:/creativecommons.org/licenses/by/4.0/1.引言引言 国务院于 2021 年出台了关于进一步深化税收征管改革的意见,
10、对“十四五”时期深化税收征管改革做出了战略性部署。该意见明确提出“以数治税”理念,推进数字经济与税收征管在税务执法、税务服务和税务监管三个维度深度融合,提出“2021 年建成全国统一的电子发票服务平台”。根据第 48次中国互联网络发展状况统计报告显示,数字应用基础服务日益丰富,政务服务水平不断提升,疫情期间推出网上办税等服务增进了人民福祉1。在数字经济服务人民的同时,也加大了政府税收工作的难度。一方面,数字经济促进大量新产业和新商业模式产生,但是我国税收制度存在滞后性,现行制度与经济发展不匹配造成征管效率降低。另一方面,数字经济导致了既有国际税收规则不适用,使跨国公司利润转移有机可乘,偷税漏税
11、的行为更加严重,这大大损害了税收国的利益。与此同时,数字技术在税务中广泛应用,大大降低了征管成本和提高了征管效率,推动了税收征管的变革。可见,数字经济发展给税收征管带来了挑战和机遇。数字经济下的税收征管成为国内外学者研究关注的重要问题,已有研究主要有三个方面:一是对数字技术在税收领域具体运用的研究,从多维度探究数字技术对税收征管和服务的作用。谢清华和周志勇(2021)研究了区块链对税收征纳赋能,阐明区块链的功能属性和社会属性能重构税收征纳关系2;王伟域和辛浩(2021)对国内外税收治理创新研究进行分析,提出现代数字治理理论和数据驱动下税收治理理论模型3;蔡昌(2021)阐述了云计算技术与税务管
12、理的契合点,提出基于云计算技术搭建涉税信息动态共享情景、财税政策精准推送场景和税收数据安全防控场景4;王桦宇和连宸弘(2019)提出利用大数据采集存储技术、大数据分析挖掘方法和机器学习基础等方法,来建设税务大数据分析模型5;王寰(2018)基于比特币技术对国际逃税避税问题提出了一些建议6。二是对国内和国际征税规则进行研究,主要包括分析国内外数字经济下税收征管的异同、对国际组织和世界各国具体实践进行总结分析、提出税收征管政策性建议等。在税收制度方面,励贺林和骆亭安(2021)对 OECD 主导的“双支柱”方案进行分析探Open AccessOpen Access刘艺苇 DOI:10.12677/
13、wer.2023.122007 69 世界经济探索 讨,着重研究了支柱一方案对国际税收规则的实质性变革,为国际利润分配等相关问题提出建议7;闫少譞(2020)提出我国目前税制存在的问题,要简化税制设计和优化税制结构,增强企业创造能力和提高公共服务供给能力,构建现代税收制度8;赵利梅(2021)提出我国可以从联结度问题出发来完善常设机构和利润分配的规则来建立国际税收新秩序9。在税收征管方面,蔡昌和赵艳艳(2021)通过对国内外税收政策的研究与分析,对国际上的税收政策进行比较,引入数字经济税收生态系统的概念,提出了促进税收发展的政策选择和税收治理对策10;韩龙河(2021)提出税务人员执法能力转型
14、是有效征管的根本,明确了税务人员应该在数字环境下所具备的能力,提出培养我国的税务人才的相关建议11;三是对目前全球征收的数字服务税进行分析,对我国数字服务税的征收提出建议。苗龙和郑学党(2021)对全球服务税进行相关比较研究12;李辉和张成(2021)分别比较了世界主要国际组织和国家对数字税的相关举措13。除此之外,数字经济催生了许多新的商业模式和经济形态,譬如共享经济、平台经济等电子商务模式,机会和挑战并存,颇多学者对现有的新模式所涵盖的税务管理和征收进行深入的讨论,如崔志坤(2021)提出了平台经济税收存在法律法规不完善、业务脱离监管、税源和税收收入背离等问题14。数字经济为国家的税收增加
15、了税源和税基,但同时由于数字经济高度流动性、虚拟性和数据依赖性等特点也为税收征管带来困难。因此,研究数字经济背景下的税收征管面临的挑战和相关政策具有重要现实意义。本文基于数字技术在税收征管中应用和数字经济背景的税收征管改革实践,从多维度分析数字经济发展对税收征管的现实影响,并对数字经济时代的税制改革进行了展望。2.数字经济发展现状及数字技术的税收应用数字经济发展现状及数字技术的税收应用 2.1.数字经济发展现状及其特征数字经济发展现状及其特征 近年来,由于“大智云移物”的繁荣发展,全球数字经济发展卓有成效,数字经济发展成为全球共识和战略。根据中国信通院发布的2021 年全球数字经济白皮书,20
16、20 年全球 47 个国家数字经济增加值规模达到 32.6 万亿美元,同比名义增长 3%,占 GDP 比重为 43.7%,产业数字化是数字经济发展的主要驱动力,占数字经济比重约 84.4%,其中第三产业的数字经济占比相较于第一、二产业更多,约为43.9%。我国当前数字经济颇具规模且较为复杂,其吸纳就业能力显著,数字经济领域就业人数占当年总就业人数 24.6%。另外,数字政府改革也受到了各地区、各部门的高度重视和积极探索,部分数字政府建设成效显著。值得一提的是,自 2020 年以来,数字化贯穿于政府疫情防控和防洪抗灾,中国政府全面化、智能化的数字化服务已进入新的阶段。我国已明确了“十四五”时期建
17、设智慧税务的远景目标,将以电子发票落实为切入口,以税收大数据为源动力,全面推进税收征管数字化升级和智能化改造。也就是说,数字经济为我国的政治、经济、社会民生等多方面产生了深刻变革。经济合作与发展组织(OECD)将数字经济特征概括为流动性、对数据的依赖性、波动性、多层面商业模式等。数字经济时代的经济特征主要表现在以下六个方面:一是数据成为一种新的核心生产要素,是价值创造的新来源。二是数字经济的主要商业模式为消费者对企业(C2B),即以消费者为中心,革新了传统工业经济时代以厂商为中心的生产和营销模式,导致了生产者和消费者界限模糊,自然人可以深度参与经济社会活动。三是数字经济使得市场分工可以跨越企业
18、边界,打破了工业经济时代以企业为基本组织形式的经济组织方式,商品和服务的生产过程从集聚性生产转向“零接触”生产。四是数字经济依托大数据和数据算法可以显著降低供给和需求之间的信息不对称,大大提升了资源配置效率。五是资产专用性在很大程度上可以通过数字技术加以消除,数字平台使工业经济时代的企业生产方式逐渐瓦解,社会分工合作更加社会化和实时化,在产业数字化和消费数字化的驱动下,产业界限逐渐模糊,促进了产业深度融合。六是数字经济时代的经济波动会明显加剧,数字技术的快速更新导致数字经济升级换代频刘艺苇 DOI:10.12677/wer.2023.122007 70 世界经济探索 率高,加剧了经济的波动性和
19、不确定性,对政府治理能力提出了更高的要求。2.2.数字技术在税收征管中的应用数字技术在税收征管中的应用 继农业经济、工业经济之后,数字经济以现代科学技术为载体奋力前行,数字技术为税收征管理念和手段带来创新,推进了税收治理模式和治理能力现代化。首先,“互联网+”改变了税收征管模式。“互联网+税收征管”是一种全新的税收管理新模式,它是将互联网的创新成果与税收征管工作有效融合。在税务服务方面,纳税者随时随地在线办理各种税收业务,全程信息化、智能化。2014 年以来,国家鼓励办理电子营业执照,当地政府建立的电子税务局可以满足纳税人灵活缴税的需求,还可以进行实时监管和利用电子发票,税务工作的便捷性和用户
20、体验都大大提升。在税务监督方面,数据化流程提供了全程跟踪式的监督路径,政府监督部门可以通过平台数据使整个缴税流程可视化,流水账单一目了然,便于稽查和监督。另外,“互联网+”背景下税务组织和机构实现了扁平化、信息化,冗余闲散机构减少,部门精简化,税收征管效率大大提升,各部门间信息不对称得以解决,将数据资源共享,实现不同部门的联动协作。其次,“大数据”驱动税收征管变革。一是“大数据”为税收征管提供了新的技术应用,将税收工作从局部思维向整体思维转变。“大数据”的显著优点在于它能抓住每个人的行为“痕迹”,在税收征管中,所有纳税者的涉税数据都是数据资产,通过数据能分析税务征收存在的漏洞。如“济南电子政务
21、数据交换平台实现了工商、国税、质检、公安、社保等 20 多个部门涉水数据的共享,国税局与地税局通过数据比对,发现了 250,000 条数据差异,落实纳税企业 5000 多户,补缴税款 2700 多万元。”5大数据在税收方面的运用能够使税务机关以系统的、全方位的视角来管控税收。二是“大数据”实现更有效的税收风险管理。税收治理在大数据背景下被赋予新内涵,非常重要的就是对税收风险的预测和防范,充分运用大数据可以将传统的事中和事后征管向事前征管转变,由传统经验管理向数据管理转变。最后,“税务+区块链”推动税务征管创新。区块链是一种基于计算机网络通过特殊加密的、点对点的、不可修改的、可溯源的交易技术和分
22、布式记账技术10。区块链技术被认为是税收征管最适合的一种新技术,尤其是它去中心化的分布式结构、无法篡改和可追溯性等特点,为税收征管提供很大的推动作用。一方面,区块链本身是一种去中心化的分布式账本,每个节点形成一个数据账本,税务部门可以通过授权将不同的节点数据进行共享,一定程度上解决了税收管理的信息不对称问题。当企业进行产品销售或结算等交易时,全方面的数据会被同步记入账本中,便于稽查部门去核查和监控。另一方面,区块链不可篡改的功能是最为重要的功能之一,数据只能增加不能减少,若要变动数据需要全部节点的同意,这使得数据更为可靠,避免数据造假,这就保证了数据的安全性,也为事后监管提供有力支撑。区块链可
23、以通过加密手段来保证存储信息的永久性,这不但降低了信用风险还会简化传统的操作流程。此外,区块链的可追溯性能够实现对以往数据的追溯,也就是对涉税人员以往行为进行追溯。这使得政府可以从源头上打击违法行为,并且企业的相关财务数据也是被可靠、准确的记录下来,这对企业计算成本和利润提供了准确保证。2.3.数字技术的应用对税收征管的影响数字技术的应用对税收征管的影响 数字管税、数据管税已成为发展趋势,互联网、大数据、区块链的融合运用能够使税收征管更加系统化、严谨化、个性化和便捷化。第一,当前税收征管重要课题就是信息化和系统化,基于各种数字技术,税务机关可以打破信息孤岛,联动税收组织、企业平台、个体单位和其
24、他社会管理机构多方联动,为构建我国税收现代化管理提供重要保障。第二,在现代产业发展极其迅速的情况下,我国税务部门主要是通过税务申报获取相关静态信息,对于动态信息难以把握,缺少对税源征管信息的事前和事中管理。刘艺苇 DOI:10.12677/wer.2023.122007 71 世界经济探索 数字技术的普及能够使我国税务机关获得实时动态资料,能够检测到偷税、漏税等可疑行为。第三,数字经济时代背景下政府通过数据采集和分析,针对不同的用户提供个性化税收服务,互联网平台拉近了纳税人和税务机关的距离,提高了税务征管服务的效率和质量。第四,就数字化税收发展状况来讲,数字经济可以有效减少税务部门繁琐复杂的审
25、核环节,过去的税收征管面临的是少数税务机关人员要面对大量的缴税单位,如今税务机关只需要少数人员在线操作,实现数字化信息化管理,解放了劳动力,降低了管理成本。数字技术的突破和应用是全球面临的共同难题,其他各国也在积极探索应用方案,我国应该充分研究各类数字技术在税收征管的运用,实现税收智能化和信息化。3.数字经济下税收征管面临的现实困境数字经济下税收征管面临的现实困境 目前国内外税收征管都面临着数字经济这把双刃剑带来的机遇和挑战,实体经济与虚拟经济的结合突破了时空限制,数字经济带来全球产业链提升和巨额效益的同时,也为税收征管加大了难度。因此,从两个角度来分析我国税收管理面临的现实困境,一是从国内面
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