碳中和背景下重污染企业环境会计信息披露问题探究.pdf
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1、第3 8 卷第2 期2023年4月景德镇学院学报Journal of Jingdezhen UniversityVol.38 No.2Apr.2023碳中和背景下重污染企业环境会计信息披露问题探究丁凌,周书灵,夏雨欣*(宿州学院商学院,安徽宿州2 3 40 0 0)摘要:近年来,伴随全球经济高速发展,环境污染越来越严重,极端天气频发,这引起了国际范围内对环境治理问题的广泛关注,“碳中和”概念应运而生。重污染企业对工业化时代国民经济的快速发展作出了重大贡献,但在大刀阔斧发展经济的同时也对人类赖以生存的自然环境带来了极大威胁。披露环境会计信息有助于促进企业在发展经济的同时注重环境保护,本文以我国1
2、6 类重污染行业的3 7 0 家上市公司作为分析样本,16 类行业分别选择龙头企业作案例样本,通过分析其披露环境会计信息时选择的载体以及披露内容的质量,探讨披露环境会计信息时存在的问题,并给出相应的建议,为我国经济发展实现“双脱钩”,实现“碳中和 贡献力量。关键词:碳中和;重污染企业;环境会计信息披露中图分类号:F406.7文献标志码:A文章编号:2 0 9 5-9 6 9 9(2 0 2 3)0 2-0 0 2 3-0 6一、引言2021年,“碳中和”目标首次被写入政府工作报告,我国表示将坚定不移地实现。碳中和不仅仅是一个环保理念,更是一场世界大国之间的较量,中国若能取得碳中和主导地位便有利
3、于争夺未来的发展主导权。在碳中和背景下,我国经济主体发展势必会受到影响。企业展现国家“双碳”战略执行情况、环保义务的履行,最直接有效的办法之一就是披露环境会计信息。重污染企业作为被重点监察的单位必须切实、充分、系统地披露环境会计信息,尽可能量化所披露的数据信息,并将环境会计并入企业的会计核算范围。沈剑飞、李婧婕(2 0 2 2)通过研究表明企业环境会计信息披露水平越高,虽对企业短期价值具有负向影响,但对企业长期价值增长影响较大,且地区环境规制对二者之间的关系起到正向调节作用。刘薇、安琪(2 0 2 1)指出有色金属企业环境会计信息披露在披露形式上存在仅有少量企业发布环境报告书的问题,在披露内容
4、上存在环境会计信息披露内容不充分等问题。秦军、郭江涵(2 0 2 0)通过比较中美石化行业、造纸行业和铝收稿日期:2 0 2 2-0 9-16项目来源:宿州学院横向项目(2 0 2 2 xhx054);宿州学院教学研究项目(szxy2021jyxm13);宿州学院横向项目(2 0 2 2 xhx055)作者简介:丁凌(19 9 6-),女,安徽阜阳人,助教,主要从事财务管理、公司治理与区域经济研究;周书灵(19 7 4-),女,安徽灵璧人,教授,博士,主要从事为财务理论与方法研究。业上市公司环境会计信息披露情况,发现我国企业在披露方式、披露内容和对披露的监督等方面存在不足,并在环境会计信息披露
5、的法规建设、披露的监管、披露的意识等方面提出建议。由此可见,环境会计信息披露对企业长期发展具有正向积极影响。目前国内企业存在短视行为,披露环境会计信息的内容质量不高、方式选择上具有随意性,还未形成一套系统的体系。重污染企业是国家环境治理重点监管的对象,理应争做“碳中和”目标达成的“排头兵”。本文以碳中和作为研究背景,选取16 类重污染行业的上市企业为研究样本,参考朱新玲和李娜(2 0 17)5 、秦军和郭江涵(2 0 2 0)等学者的做法,在16 类行业中分别选择一家龙头企业作案例样本,通过对其2 0 2 0 年披露环境会计信息的具体情况进行探析,对其所披露信息的内容质量、披露方式选择做出评价
6、,进而发现其中存在的不足,并给出针对性的建议与措施。二、碳中和与环境会计信息披露(一)碳中和24碳中和可以理解为某一组织排放二氧化碳的同时,通过植树造林、碳捕捉等环保手段实现二氧化碳的回收,用回收的二氧化碳数量抵消其排放的数量,达到相对的零排放。自19 9 7 年碳中和的概念被提出以来,其在国际上逐渐成为热门概念。2 0 2 0 年9 月中国首次提出碳中和概念,紧接着在同年12 月,我国首家碳中和基础研究院在京正式成立,为贯彻落实“碳中和”奠定了重要的理论基础。碳中和已经成为解决环境保护与经济发展矛盾的一把利剑。(二)环境会计与环境会计信息披露环境会计是计量某一特定主体经济活动对环境影响的会计
7、,它同时结合了会计学和环境经济学。随着国际对生态保护的高度重视,环境会计已经成为一门综合评估环境绩效的新学科。环境会计信息主要包括五大要素:环境资产、环境负债、环境收益、环境支出和环境绩效。环境会计信息披露是指企业利用年度报告、招股说明书、社会责任报告、环境报告书等形式的报告书作为信息载体,将企业经济发展时的环境利用情况传递给利益相关者的行为。经过实践发现,要求企业披露环境会计信息有助于缓解目前的环境问题 7。(三)环境会计信息披露的方式环境会计信息披露的方式分成两种:独立报告方式和补充报告方式。独立环境报告方式是指针对环境会计数据设置单独的三大报表,将环境因素给企业财务状况、经营成果等各方面
8、带来的影响编制到专门的报告里进行详细披露。补充报告方式是指企业无须重新设计编制环境信息披露表格,而是在年度报告、社会责任报告、董事长报告等报告中,增列环境会计相关项目,直接在报告的财务报表中添加相应环境会计科目,在附注中披露无法量化的环境会计信息。三、碳中和背景下重污染企业环境会计信息披露现状(一)样本选择企业是落实碳中和目标的实践主体,尤其是重污染企业,在对我国经济做出巨大贡献的同时,对生态环境也造成了难以挽救的损害。对于重污染企业来说,及时地披露真实有效的环境会计信息不仅体现了企业对社会和大众的责任担景德镇学院学报当,也有利于重污染企业在碳中和背景下实现高质量发展。本文根据2 0 10 年
9、9 月,环保部公布的上市公司环境信息披露指南:火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16 类行业为重污染行业。以16 类重污染行业的3 7 0 家企业为研究样本,分析他们2 0 2 0 年披露环境会计信息方式情况;并从16 类重污染行业中分别选择一家龙头企业,对其环境会计信息披露内容进行分析评价。3 7 0 家重污染企业的行业分布情况见图1。由图可知3 7 0 家重污染企业主要分布在化工行业,其次是制药业和冶金业。制药29制革4造纸6冶金24水泥-6石化5酿造15煤炭13建材7火电15化工钢铁纺织-8发酵7电解铝上6采矿0(二)重污
10、染企业环境会计信息披露方式分析我国重污染企业通常选择在年度报告或者社会责任报告中,以补充报告的方式披露环境会计信息。就目前而言,国内还没有对重污染企业披露方式做强制性的法律规范,他们一般会主观地选择载体披露环境会计数据。3 7 0 家重污染企业的环境会计信息披露载体汇总数量见表1。表13 7 0 家重污染企业2 0 2 0 年披露载体情况汇总年报社会责任报告披露370未披露01.年报年报主要是对财务信息的披露,有关于环境会计的信息较少且分散在财务报表附注项目里或不同的财务指标中,比如预计负债。年度报告2023年第2 期2021550图1样本企业行业分布数量217153100150200环境报告
11、203502502023年第2 期是国内重污染企业选择以补充报告形式披露环境信息的载体,3 7 0 家重污染企业皆在2 0 2 0 年度报告中不同程度地披露了环境会计信息。2.社会责任报告社会责任报告起源于环境报告,是国内企业选择披露环境会计信息的一个主要载体,但重污染企业在报告时的着重点是企业对经济的贡献而非对环境的贡献。近年来,政府部门逐步加强政策宣传力度,另外政府和证监会也颁布了相应的规定指引企业规范地进行信息披露,鼓励引导更多的企业积极主动地发布社会责任报告并公布相关环境会计信息。企业在报告中主要从经济发展、社会贡献、环境友好三个角度对企业环保政策履行情况、环保实践和环保成果等方面作出
12、说明。经过统计3 7 0 家重污染企业社会责任报告的发布情况得知,2 0 2 0 年度有2 1 7 家企业发布了独立的社会责任报告,1 5 3 家企业选择随年报披露社会责任信息。3.独立环境报告根据2 0 2 1 年上市公司环境信息披露指南(征求意见稿)第五条,重污染类上市公司应定期披露环境信息,发布年度环境报告。此前,3 7 0 家重污染企业大多将环境治理与社会贡献等合并于社会责任报告里公布,而发布独立环境报告的企业数量却少之又少。在本文选取3 7 0 家重污染企业中只有2 0 家发布了独立的环境报告,占比5.4%,由此可见企业披露独立环境报告的意识较低。碳中和目标提出后,一度成为金融界环保
13、界的热点,频繁地登上各大网络媒体热搜榜单,政府部门和群众对企业环境层面的监督将会越发严格,企业披露独立的环境报告定是大势所趋。(三)重污染企业环境会计信息披露内容分析龙头企业作为行业中竞争力最强的企业,往往会获取较多的行业资源,更有甚者,能成为行业标准的制定者。它们一般具有较高的知名度,通常会成为一个行业的标志。除此之外,龙头企业对同行业其他企业也具有极强的号召力和表率作用,极具代表性。故本文参考朱新玲和李娜(2 0 1 7)5 、秦军和郭江涵(2 0 2 0)1 等学者的做法,在1 6 类重污染行业中分别选择一家龙头企业做丁凌,周书灵,夏雨欣:碳中和背景下重污染企业环境会计信息披露问题探究政
14、府的环境治理补助金。2.社会责任报告16家企业2 0 2 0 年社会责任报告部分指标概况见表2。由表2 可知,在1 6 家重污染企业发布表2 1 6 家龙头企业2 0 2 0 社会责任报告概况参照GRK可三年内通过经第三方行业企业简称持续发展报告ISO14001(环境指南管理体系认证)火电华能国际煤炭兰花科创电解铝南山铝业化工万华化学发酵三元股份纺织凤竹纺织钢铁方大特钢水泥海螺水泥建材旗滨集团采矿紫金矿业制药云南白药治金铜陵有色酿造五粮液造纸太阳纸业制革兴业科技石化中国石化合计25案例分析,对其环境会计信息披露内容作具体的评价。下文将以1 6 类重污染行业的龙头企业做案例分析,通过查阅其2 0
15、 2 0 年发布的重要公告,探究这几家企业披露环境会计信息内容的现状,寻找其中存在的不足之处。由于这1 6 家龙头企业均未发布环境报告,因此下文主要针对其2 0 2 0 年度年报和社会责任报告,对其披露的环境会计信息内容进行分析。1.年报16家重污染企业年度报告中涉及的环境会计要素比较全面,环境负债内容主要是污染物排放管理信息和环境保护税;环境绩效方面的主要内容有企业对环保法规的履行状况、环境治理的过程和所取得的成果;在环境支出方面,这1 6 家企业只是披露了大致的环保支出金额,只有紫金矿业、铜陵有色和万华化学3 家企业披露了大致的环保资金的使用情况;环境资产主要是企业进行能耗管理所节约的资源
16、、太阳能转变的储藏能源、废弃物的回收再利用等方面;环境收益表现在前文所述的环境资产所带来的货币价值,以及机构审验VVVVV4V6126的2 0 2 0 年社会责任报告中,仅有4 家企业是参照GRI编制报告,仅有6 家企业通过了环境管理体系认证,说明大部分企业的环境管理体系不够完善,仅紫金矿业经过第三方审验,但第三方审验的对象仅是社会责任报告中来源于年报的财务信息。在1 6 家企业中,海螺水泥、紫金矿业、五粮液3家企业的社会责任报告采用图表结合的方式,集中地披露了环境支出、环境负债、环境收益、环境资产和环境绩效的相关内容。海螺水泥在社会责任报告中设立了独立的章节重点详细地披露环境会计数据,详细地
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