元宇宙技术下的审计模式、审计风险与审计质量提升.pdf
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1、58财务与会计元宇宙技术下的审计模式、审计风险与审计质量提升/张夏恒李想摘要:元宇宙技术作为我国当前的战略性前沿技术,其产生和发展正在颠覆审计行业的传统作业模式,如何在审计工作中高效应用元宇宙技术成为审计研究的当务之急。文章通过分析元宇宙的本质特征,从元宇宙底层技术出发,分析其对审计产生的影响,探讨元宇宙环境下可能产生的三大审计风险,并就如何规避审计风险、提升审计质量提出可行性建议。关键词:元宇宙技术审计模式审计风险审计质量中图分类号:F239.1文献标识码:A文章编号:10 0 4-6 0 7 0(2 0 2 3)0 4-0 0 58-7一、引言元宇宙概念一直众说纷绘,19 9 2 年美国文
2、学著作雪崩中首次提及“元宇宙”一词,具体概念是一个与现实世界平行且相互融通的世界,人类同样可在这个空间中工作、娱乐和生活(刘炜和祝蕊,2022)。2 0 2 1年,扎克伯格将公司正式改名为Meta的举动引发了“元宇宙”概念第二波热潮,扎克伯格说元宇宙具备下一代互联网的范式雏形,在现代互联网基础上升级了用户沉浸的视听觉体验(魏开宏和苏媛,2 0 2 2)。我国学术界关于元宇宙的界定也有不同的观点,沈阳(2 0 2 2)认为元宇宙是多种数字技术高度集成下产生的新型社会形态;张新新等(2022)认为元宇宙是基于多种新技术合下数字经济的未来发展趋态;张夏恒和李想(2 0 2 2)认为元宇宙是基于信息技
3、术、互联网技术与数字技术所构建的虚拟现实世界交互的一种互联网场域;喻国明(2021)认为元宇宙是一个虚拟与现实高度互通、且由闭环经济体构造的开源平台。虽然元宇宙的概念尚未达成一致的观点,但是普遍都认同元宇宙是以信息基础设施为载体,以虚拟现实(VR/AR/MR/XR)为核心技术支撑,以数据为基础性战略资源,构建而成的数字化时空域。元宇宙具有虚实融合、去中心化、多元开放、持续演进等特点。伴随新技术的迭代升级和新应用的融合创新,“元宇宙”的内涵外延将不断拓展延伸。元宇宙技术的飞速发展,使原有的审计场景、方法、载体、重点和范围都将发生根本性的变化,元宇宙技术下的审计模式将显著提高审计质量,有效降低审计
4、风险。可以认为,元宇宙技术将开创审计的新纪元。二、元宇宙技术与审计耦合的工作机制元宇宙以区块链技术、物联网技术、交互技术、人工智能技术等技术为底层技术支撑(张夏恒和李想,2 0 2 2)。元宇宙以其领先的技术优势正逐渐应用于社会中许多领域。在科技强审政策指引下,审计信息化建设工程得到高度重视。元宇宙技术高开放性、多元化、沉浸式体验等特征,与审计工作未来发展方向非常契合。因此,推行元宇宙技术与审计工作融合具有很高的可行性。作者单位:西北政法大学管理学院基金项目:国家社科基金项目应对经济新常态企业创新内控管理系统激发新动力研究”(项目编号:16 CGL013)。59CD(2 0 2 3 年第4 期
5、)财会研究(一)区块链+审计”的融合发展区块链技术在计算机系统及5G网络等基础设施加持下可实现哈希算法、智能合约以及共识机制等功能,形成去中心化的核心机制,公开透明且极具权威性的非对称加密等算法保障了数据的真实,区块链不可篡改的特性大大增加了使用单位的认可度,提升了使用者的信任基础。审计用户可利用区块链技术在交易链上建立唯一的数字账户,用私钥绑定个人身份信息和签名,在保障私钥不被泄露的情况下通过公钥与对方执行交易操作。区块链技术中的联盟链可有选择地限制链上参与者,既具有公有链的开放特征又具有私有链的隐私保护、高度信任等功能,继承了中心化的优点,也对控制权限进行设定升华。区块链默克尔树的高效哈希
6、树结构能迅速确认数据的存在性以及是否被更改,可有效验证或溯源审计数据。区块链技术增加了审计数据的透明度,提高了数据篡改难度,拓宽了审计单位的信任化边境,可实现输人非暴露情况下保护合理会计信息隐私、发现虚假参与者、消除不必要人为影响和避免审计报告偏见,使审计质量得到大幅度提升。该技术与审计工作的融合对推动审计工作的创新发展有积极效用。(二)物联网+审计”融合发展物联网技术的应用使获取审计证据更为便捷有效。遇到大型跨区域审计项目时,物联网技术可远程核实审计证物是否真实存在、完整,是否为被审计单位所有;又可实时跟踪审计人员在审计过程中的行为是否合规、内部控制是否有效;也可通过网络上多方信息来源收集审
7、计证据。在审计过程中,物联网技术使现有审计方法得到进一步改善,审计人员在验证实物资产时,给每一项资产贴上专属电子二维码标签,只需机器扫描感应就可快速识别并统计审计实物证据的类别与数量,无需耗费大量人力物力,规避了因工作量庞大而造成的人为失误,有效弥补以往审计工作存在的不足。应用物联网技术开展审计工作时,可准确测算数据,量化审计证据数字信息后对其深入分析,可对实际情况最大程度予以反映,还可以对各影响因素的作用、影响结果的程度智能演算,从而保障审计结果的科学严谨。物联网技术积极推动审计在社会经济发展中的作用,审计期间可覆盖经济社会发展,有效掌握各主体的每次活动,做到无任何遗漏,从而提升审计绩效。(
8、三)“交互+审计”融合发展传统审计过程中,审计人员为了保障审计质量必须在审计现场恢复适当的系统,以还原被审计信息系统的实施场景。这种审计模式不仅存在系统软件是否适配的问题,还给审计人员增加了很大的工作量。针对此现状,利用交互技术模拟审计场景,构建一比一的虚拟审计环境,审计人员通过头戴或穿戴交互设备与被审计单位进行语音、动作交互,以脑机接口等硬件设备实施审计程序。由此,可以保障审计全场景交互体验,审计双方可在虚拟审计环境中共享时空、即时互动。在相同的审计资源能耗下,谊染工具支持下的虚拟交互式审计显然具有更高的工作效率,不仅降低了未来审计成本(郑石桥,2 0 2 1),还大大减少了目前审计人员重现
9、审计系统应用场景的工作量。(四)“人工智能+审计”融合发展基于人工智能技术,审计信息系统会在审前自动收集关于被审计单位的相关信息,对被审单位当前的运行状况进行实时监测,并根据检测结果做出风险评估报告。在签订业务合同过程中,人工智能会根据审前调查结果,对预计会发生的审计时间和费用进行估算,从大数据库中总结并制订出业务约定合同,审计单位可依据合同内容分配相关审计人员的工作范围。在识别风险阶段,审计单位将审前调查资料输人系统,人工智能会自动运用文本识别和图像分析法进行分析,并进行风险因素识别,最后用可视化数据得出重大错报风险。在审计测试阶段,人工智能会实时监控被审单位内部控制制度的实施情况,自动生成
10、日志以确保内部控制测试的完整性。在审计报告阶段,人工智能根据已识别出的风险,出具含有建设性意见的审计报告。人工智能技术在审计工作中实现人机协同劳60财务与会计动,利用智能机器人减少重复性劳动,将一部分审计人工从基础繁琐的工作中解放出来,在有限的审计资源中扩大了审计力量供给,使审计资源利用率得到大幅度增加。三、元宇宙技术下的审计模式(一)现场审计转向实时审计传统审计证据一般以纸质财务报表为载体,每个审计项目组只能在规定期限内去找特定的审计对象进行现场审计,这限制了审计工作安排的灵活性。基于元宇宙技术的新型审计场景以被审计单位的电子证明作为载体,审计证据不再受到空间距离和时间差的限制,电子证明可以
11、通过物联网和虚拟仿真技术模拟现实审计场景和在线实时传输。因此,审计师可选择由远程实时审计代替现场审计。实时审计打破了现场审计的时间缺口,使审计证据在第一时间得到保存和分析,防止出现纸质审计证据被破坏而影响审计结论的情况。从现场审计转向实时审计必然会降低审计成本所造成的空间距离障碍,提高审计效率。(二)抽样审计转向全面审计抽样审计是在审计对象日益复杂化和审计资源短缺的矛盾中追求审计效益的自然选择(崔春,2018)。传统审计方式下,以抽样来推断整体是常用的审计方法。但这其中隐藏着大量业务数据被忽视、有价值的数据未获取的风险。元宇宙技术的应用允许每一笔交易都得到切实审计,人工智能技术下的“智能审计师
12、”有能力对出现在被审计单位的每笔业务数据进行全方位覆盖。抽样审计是“不得已而为之”下的被迫选择,但元宇宙的兴起可开展审计证据彼此验证、审计线索多元化、企业难以隐满财务舞和欺诈的全面审计时代。新型审计覆盖范围全面化可以为进行多方面深人的数据分析和提取隐藏在详细数据中的更有价值的审计线索提供条件。审计业界实现全面审计,将最大程度地发挥审计的社会功能。(三)定时审计转向持续审计目前传统审计多采取定时审计,必须在被审计单位业务发生且形成纸质材料后,才能在约定的时间进行审计工作。通过物联网、区块链等技术应用,审计证据不仅能够以电子数据形态进行实时网络传输,且可以伴随业务的发生持续获取、记录、储存和更新,
13、审计人员通过相关区块节点查询相应的交易数据。基于区块链公开透明、去中心化的典型特征,数据一经确认就不可篡改,极大保障了审计证据的真实完整。区块链技术通过持续从被审计单位的业务活动中获取并掌握信息来驱动审计程序,实时监控业务的合规性,对已识别的风险及时预警并自动创建工作底稿。这一特色使得审计由定时审计成功走向持续审计。(四)行为证据审计转向行为直接审计传统审计是以被审主体的行为证据为依据而进行的,行为证据反映了审计对象的行为结果,一旦审计证据与审计对象的行为不一致,就会形成相应的财务舞弊现象(谢志华,2 0 2 2)。对于财务人员虚构业务、篡改凭证、伪造单据等造假行为,传统的行为证据审计并不能很
14、好的发现并解决。区块链中的分布式账本技术帮助审计人员直接对被审主体正在发生的行为进行原生取证,每个区块链网络的参与人员都具有整个审计网络平台的数据拷贝,单一或少于51%的参与者对数据的修改都不起作用,加之其可追溯功能,可以直接监督错弊行为的发生并落实到具体行为的责任人。由此,在元宇宙技术加持下,传统审计以行为证据为主导可以转变成以直接行为为重点的新型审计。(五)数据真实审计转向平台设计审计原有的审计方法审计范围狭窄,数据来源少,审计单位只能通过审查财务报表了解企业的经营状况。但是,如果被审计单位提交的财务报表经过粉饰,那么审计师无法据此得出有效的审计结论。若要确保数据真实,还需要查看大量的凭证
15、、账目、交易等业务数据并从中分析出真实的经济活动过程,这个过程既耗时长又效率低。在元宇宙环境下,借助元宇宙技术构建智能审计数据平台,采用通用性较强的数据采集接口营造出可适应各种财务软件的数据库环境。这种集数据收集、存储、清理、转换和共享于一体的智能审计61CD(2 0 2 3 年第4 期)财会研究平台,可用于建立审计预警网络,并在审计现场提供必要的数据服务,还可以根据涉密程度实现数据共享,对审计过程进行宏观把控与指挥协调。该数据平台大大降低了审计人员的工作压力,工作内容由检查数据的真实性转为保持平台稳定、公开运行信息、记录故障信息、人侵信息、历史访问等,进而实现由数据真实审计到平台设计审计的转
16、变。四、元宇宙技术下的审计风险元宇宙技术仍是新生事物,尚处于发展初级阶段,且自身仍存在诸多风险。元宇宙技术应用于审计工作,会给审计信息安全与意识形态保护带来较多挑战,审计用户数据隐私、知识产权、内容合规、意识形态等问题均与信息安全密不可分,各类技术自有风险也会随之叠加,催生新型风险。(一)审计环境变化带来的审计风险1.信任风险。审计单位在应用人工智能技术时,同时也承担着巨大的信任风险。当人工智能变得更透明时,它也更容易被操纵。人工智能技术如同一个保险箱,一旦知晓锁机制的工作原理,保险箱就不再保险。同样,即便审计人员不清楚人工智能的具体设计机理,但是经过一段时间的观察,审计师容易掌握人工智能的工
17、作方式和规律,可能出现通过输人错误的指令或者篡改运行程序的行为,旨在改变人工智能的潜在逻辑,以达到不为人知的目的。在人工智能技术飞速发展的背后还存在着“黑箱模式”带来的诸多问题,如技术失控、数据盗窃、隐私泄露等。人工智能尚处于感知智能阶段,在认知和感悟功能方面与人类相比还有差距,难以有效支撑元宇宙。另外,人工智能在数据保护、政府监管和业务需求之间尚未找到平衡,人工智能在审计领域的赋能和应用缺乏可解释性,设计人员也无法保证其决策的可信度。即便人工智能可替代大部分人工,但是审计单位与被审计单位却做不到彼此完全信任。人工智能对数字信息的过度采集和非法使用,可能侵犯公民的权利和隐私,算法的偏好可能加剧
18、社会的偏见或歧视,威胁公平正义。过于信任人工智能的判断可能会影响审计师的审计思路,甚至改变审计结论,从而潜在地损害了审计质量。人工智能缺乏职业审计人员的应变能力,如果在人工智能驱动的应用程序中不恰当地使用数据,以及使用不充分的数据都会破坏对人工智能结果的信任。因此,在人工智能技术所可能导致的数据驱动的偏差或人机交互的偏差,都会产生使该技术无法在审计领域进一步推进的信任风险。2.监管困难。元宇宙作为与现实世界平行存在的“真实世界”,将出现虚拟人身份、虚实生活生产方式、虚拟经济等新模式新业态。元宇宙技术带来新型审计模式的同时也使知识产权、劳工关系、金融经济等虚实之间产生监管措施覆盖不到的灰色地带。
19、元宇宙带来的虚实共存世界给审计环境带来进一步影响,这使审计内容扩大,审计主体日趋复杂,审计目标也逐渐多样化。元宇宙中的法律、伦理、经济问题尚不明确,针对虚拟数字世界中社交、商贸、金融等方面的相关法律法规尚不完善,导致元宇宙资本运作方式、虚拟世界金融支付等缺乏成熟的监管机制。监管制度的不完整或缺乏一致性直接导致审计师无法对审计工作适用统一的评估标准,审计市场很可能会出现资本垄断甚至资本暴力的情况。所以,元宇宙技术引起审计环境变化的同时也造成了监管困难的审计风险。(二)审计方式变化带来的审计风险1.信息泄露。当前元宇宙发展处于初期探索阶段,元宇宙技术在更新审计方式的同时,也造成审计工作在传统防护、
20、识别、预警等信息安全方面的整体颠覆,会带来个人信息窃取、信息系统泄密等日益严峻的网络空间安全问题,严重的情况下会导致企业交易数据的泄露,甚至导致直接的财产损失。元宇宙技术支撑下的审计平台所能涉及到关于个人隐私和交易细节的数据非常庞大,这些数据被盗用或被滥用的风险也极高,所能造成的恶劣影响也是巨大的。物联网技术主要通过5G网络、电子标签以及相关硬件设备进行审计环境模拟,但是成本效益原则导致了大部分物联网设备终端属于62财务与会计弱终端,安全性能不高,容易遭到黑客攻击;交互技术在审计中的应用依赖于VR/AR头显设备等沉浸式硬件设备,但交互设备都价值不菲,易遭受被盗窃的风险。元宇宙多层增强和虚拟现实
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- 宇宙 技术 审计 模式 风险 质量 提升
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