透过本质洞察会计的危机与未来_孙芳城.pdf
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1、Finance&Accounting财务与会计2022 234 专家视点透过本质洞察会计的危机与未来孙芳城 李静 杨兴龙摘 要:本文基于学科属性和信息技术影响两个视角探讨了变革时代的会计本质,揭示了当前会计遭遇的冲击挑战和会计行业所面临的风险危机,强调要将暂时的、阶段性的甚至推动性的因素,与长期的、全局的甚至颠覆性的因素区别对待。结合行业发展规划提出了面向未来的会计发展理念,诠释了加强会计指数研究、贯彻新发展理念、推动会计研究回归管理实质以及改革会计人才培养模式等会计未来发展的重要关切。关键词:变革时代;会计本质;危机;新发展理念中图分类号:F233 文献标志码:A 文章编号:1003-286
2、X(2022)23-0004-04一、从学科属性和信息技术两个视角再谈对会计本质的理解肇始于20世纪80年代的会计本质问题的大讨论,目前几乎尘埃落定。前辈学者们对会计本质问题的思考与争论既繁荣了会计理论研究,也推动了会计政策和实务体系的建立与完善。当前我们又一次站到会计发展与改革的“十字路口”,学界及实务界纷纷通过各种媒介热议变革时代的会计问题。此时,对于会计本质、要素、功能属性、职能边界等基本问题的辨析及确认显得尤为重要。首先讨论会计学科的归属问题。在不少学者看来,会计是从属于管理学门类工商管理学一级学科下的二级学科。但细想一下就会发现,这种学科划分有待改进,会计是管理学,但却不完全是工商管
3、理学。按照目前的学科划分,会计从属于工商管理学,理论上应当像工商管理学一样研究营利组织的经济活动及企业管理,为企业高质量发展服务,但会计只能为企业服务吗?实践中,政府部门、学校、医院及非营利组织等各类组织都需要会计,各类组织运行以及政策评估、项目管理、绩效评价等,都离不开会计提供的信息以及以会计信息为基础的各类评价指标。经过财政部、审计署、中国会计学会以及广大会计、审计工作者的共同努力,国务院学位委员会、教育部于2022年正式发布 研究生教育学科专业目录(2022年),将会计、审计分别作为管理学门类下可授予专业博士学位的两大独立专业,与工商管理学并列,实现了重大突破。遗憾的是,目前这两个专业还
4、不能单独授予博士学术学位。尽管明晰会计学科属性的工作已经迈进了一大步,但当前会计学科仍面临学科边界不清、定位不明的问题。这个问题对会计学科及会计行业发展的影响可以说是重大而深远。清楚了会计为谁服务的问题,接下来要讨论会计服务经济社会发展的实质是什么会计仅仅提供各类决策或监管所要求的数据(消极被动),还是能够按照自身的逻辑及方法论、提供针对特定问题的解决方案(积极主动)?显然,后者更符合当前的实基金项目:重庆市社会科学规划重点委托项目“会计信息在三峡库区经济社会综合发展战略中的应用价值及实现路径研究”(2019WT40)作者简介:孙芳城,重庆工商大学校长,教授,博士生导师;李 静,重庆工商大学会
5、计学院硕士研究生;杨兴龙,重庆工商大学会计学院副教授,重庆市政府预算绩效评价中心副主任。Finance&Accounting2022 23财务与会计5专家视点际情况。这就延伸出当前学界热议的另一个话题:如火如荼的智能会计究竟是“信息技术+会计”还是“会计+信息技术”?本文认为“会计+信息技术”更能代表未来会计的方向,它至少包括两个方面:会计要拥抱信息技术,将现代信息技术作为工具和手段应用于会计领域的各个环节,使会计进一步提升服务经济发展的能力与水平;同时,还要推动会计更好地反映现代信息技术在经济社会各个领域应用的情况(比如数字经济发展所形成的大量数字资产如何计量及确认)。换言之,信息技术既是赋
6、能会计的手段,也是会计核算和监督的对象。这是两个不同的视角,两者同样重要,但要区分开,不能泛泛地谈会计如何受到冲击和影响。可见,会计是以处理价值信息为基础的管理活动,这一命题没有过时。二、会计面临的冲击挑战与会计行业的真正危机当前会计改革所面临的挑战、冲击甚至压力显而易见,对于变革时代的会计也要辩证地看,将暂时的、阶段性的甚至推动性的因素,与长期的、全局的甚至颠覆性的因素区分开。只有这样,才能清楚地看见会计的未来。(一)会计面临的冲击和挑战1.会计核算的组织程序正在被信息技术取代信息技术的发展从根本上决定着会计所处的阶段,这是被会计发展史证明了的规律。无论是财务共享、机器识别,还是流程自动化,
7、各类现代信息技术正在加快改造传统会计工作的各个领域和各个环节。以前需要手工操作的环节,包括计量、报销、记账、试算平衡等一系列传统的工作已经被现代信息技术赋能,通过自动生成、系统自动提取、机器识别等方式实现自动化和智能化。这个挑战使得传统的会计组织需要被重新架构,传统的会计系统甚至核算程序需要被重新建设等。但这些影响是暂时的、阶段性的,是时代赋予会计再一次实现跃迁的机会。在这次深刻的变革中,会计将经历新一轮的升级换代凭证录入、账簿登记、资产盘点和报表编制等传统会计核算工作会逐步被信息系统替代,风险预警、决策支持及评估评价等会计管理职能将在现代信息技术的赋能下占据主导地位,会计服务经济社会发展的能
8、力和水平将得到进一步强化与提升。2.传统财务会计的理论体系受到冲击会计核算和监督归根到底需要为经济社会发展服务,数字技术的发展促使新经济、新业态等出现,数字经济和其他新经济业态及其管理要求使会计核算的对象发生了一些变革(如数字资产的计量),新构成要素会在原有要素的基础上迭代和提升,会计基本假设也会在新经济的冲击和影响下产生变化,比如在盛行利益共同体的新经济时代,严格界定财务报告内容和边界的会计主体假设可能会演变为更贴合实际(“无边界组织”)的会计主体假设(黄世忠,2020)。在此背景下,会计需要对数字经济以及相关的新经济形态、新业态进行科学的确认及可靠的计量,实现客观如实的核算和恰当的报告披露
9、,为监督管理和运营决策服务。社会对会计信息需求的变化首先体现在资产负债表上,这种影响仍然是暂时的、阶段性的,会计在其发展的每个阶段都会遇到并且能够交出让时代满意的答卷,这次也不例外。当然,每一次的跃迁都需要广大会计理论与实务工作者共同应对。(二)会计行业面临的真正危机1.传统财务报表提供的信息愈发难以满足社会需要会计信息是宏观经济监管和资本市场运行最重要的基础数据之一。国务院办公厅关于进一步优化营商环境降低市场主体制度性交易成本的意见 强调了注册会计师行业在维护资本市场秩序和社会公众利益、提升会计信息质量和经济效率方面发挥的重要作用,侧面反映了会计在整个资本市场和社会经济发展中仍起着不可替代的
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