抓好四个环节__做深做实经济责任审计_王翔.pdf
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1、 审计月刊/2023/4/总第420期经验交流县市党政领导干部作为地方“一把手”,处于权力运行中心,其经济责任的履行是通过贯彻落实国家宏观经济政策、制定执行地方经济决策、推动地方经济社会发展来实现的。因此,县市党政领导干部经济责任审计工作宏观性强,涉及领域广、内容复杂、延伸单位多,需要审计人员不断探索创新,改进方式方法,提升审计质效。笔者结合近年来参与Z县经责审计项目的实践,对如何做好县市党政领导干部经济责任审计,谈几点认识。一、构思谋划起好“步”县市经责审计既包含党委决策等宏观事项,又包含各项经济指标任务完成情况、各部门单位实施效果等具体内容,因此,精准谋篇布局,快速确定审计重点尤为重要。在
2、Z县经责审计项目中,审计组围绕审计工作方案,确定了Z县在财政收支、重大经济事项决策、重点建设项目、土地出让等四个方面的重点审计事项。(一)财政收支和财政管理方面。财政情况反映一个地方的综合经济实力,因此考核当地领导政绩,就必须审计地方财政预决算。财政预决算审计要看是否收得合理、支得恰当,预算执行和决算的真实性、合法性,预算外资金征收、管理和使用的合法合规性,专项资金的筹集、管理和使用情况等。对Z县2021年财政收支情况发现,2021年,Z县一般公共预算收入5.9亿元,上级补助收入25.1亿元,一般公共预算支出31.3亿元,收支总体规模较小。因Z县是国家级贫困县,上级财政扶持资金较多,每年中央、
3、省市对Z县转移支付资金占全县一般公共预算支出的80%以上。从财政资金支出看,2021年该县一般公共预算支出和政府性基金支出共51.9亿元,除用于保运转、保民生、保工资以及偿债支出外,该县用于土地收储、基础设施建设等支出为29.82亿元,其中,流向该县国有平台公司的财政资金高达近10亿元。由此可见,平台公司承担大量政府性项目的建设、管理和使用。综合上述情况,审计组决定在对Z县财政收入真实性审计方面,主要关注“收入空转”、人为调节支出和虚假平衡预算,违规减免收入、先征后返等问题。在财政支出合规性审计方面,一是关注三峡移民、农村环境整治等上级转移支付(专项)资金管理使用合规性以及项目实施效果;二是关
4、注财政大额资金管理情况。检查有无违规支配财政大额资金给民营企业或个人使用,财政资金存放是否存在人情操作以及资金是否安全等问题。此外,针对流向平台公司的财政资金数额较大的情况,将Z县平台公司重要经济事项、重大项目支出作为重点进行审计。(二)重大经济决策事项。领导干部活动主要表现为对具体经济事项的决策,围绕领导干部活动开展审计工作,就要通过检查具体经济事项决策行为和决策效果,评价领导干部履职情况。因此,经济责任审计应通过查阅党委政府相关会议记录、会议纪要等,掌握领导任期内的职责分工、履职思路及重大经济事项决策、重大项目实施等情况,进行专业判断后,将任期内具有重大影响的决策事项作为审计重点内容,进而
5、更加准确抓好四个环节做深做实经济责任审计王翔/湖北省审计厅19DOI:10.15882/ki.sjyk.2023.04.005 审计月刊/2023/4/总第420期地确定具体审计事项。审计组查阅近3年Z县委县政府发文、常委和常务会议纪要,以及各类专题会议纪要,从中筛选出涉及重大投资项目建设、招商引资项目、土地出让、重大资产购置和处置等方面共60多条决策记录。研究发现,近年县政府为推进停产企业有效处置,加快盘活存量资产,多次召开专题会议,研究收购部分民营资产事宜。3年间,先后收购5家民营企业资产,共计出资1.3亿元。因此,收购民营资产是该县近几年重要经济决策事项之一。审计组应从收购程序、收购价格
6、、资金支付、回购资产有效利用等方面进行全面检查,确保国有资金不流失。(三)重点投资建设项目。经济责任审计中的工程项目审计关注点应是领导干部违规插手干预工程建设,涉嫌利益输送等腐败行为。近 3 年 Z 县共实施 88 个工程项目,概算投资额共82亿元,其中完工项目14个,投资额2.8亿元。审计组决定按照投资额较大、已完工、中标方为民营企业等原则,选取4个项目进行重点审计。在项目招投标方面,重点关注应当公开招标的工程建设项目是否存在不招标或邀请招标,或虚假招标;在工程款支付方面,重点审查是否存在违规出借资金,提前支付工程款,违规多计多付工程款等形式向施工方输送利益等问题。(四)国有土地出让情况。因
7、工业用地涉及地方招商引资政策差异,审计中一般不作重点关注,而对商住用地、住宅用地的出让,特别是民营企业拿地开发行为则是经责审计重中之重。Z县地处三峡库区,是典型的山区县,而且地形坡度较大,能独立成宗的地块一般面积较小,再加上库区限制性要求住房容积率比平原地区要低,这样土地开发成本比平原地区高很多,开发商的获利空间小,难以吸引房地产企业投资开发。Z县是移民城市,房地产市场需求量低。近3年出让商住用地、住宅用地仅 9 宗191.24 亩,其中仅 3 宗 14.13 亩由民营房地产开发企业取得,但是结合规委会会议纪要发现,有许多 2017年之前拿的地存在后来因各种原因转让再进行土地变性、容积率调整的
8、决策事项。因此,审计组决定除对上述3宗土地进行常规审计之外,还重点关注近3年办理的土地变性、容积率调整等事项程序是否合法合规,补缴出让金是否收缴到位。在财政收支方面,重点查实了财政收入不真实,骗取政绩荣誉,挪用上级转移支付专项资金,违规出借大额财政资金造成损失等问题。在国土资源交易管理方面,重点查实违规调整容积率,应收未收土地出让金问题。在重大事项决策方面,重点查实违反限制用地规定为某公司办理总部经济园建设规划许可证,建设独立式、联排类住宅;高估民营企业资产,以达到高价收购民营企业股权,造成国有资产重大损失的问题。在工程投资项目审计方面,核查是否存在项目未严格履行合同约定,提前支付工程款;未履
9、行公开招投标程序,直接发包给施工单位,涉嫌利益输送等问题。二、做实证据查好“账”审计证据的充分性和必要性兼顾了取证效率和取证质量的平衡,为确保证据既充分又必要,首先弄清事实,依据事实来定性,然后围绕定性来取证,也就是说,弄清事实真相是做实证据的第一步。(一)事实清。市县经责审计查证的事项往往时间跨度长,涉及人物多。比如在招商引资项目审计事项中,地方政府为了吸引外资,会竞相对开发商实行一些优惠政策,一般会以招商协议方式与相关意向企业在土地招标、挂牌之前商定出让价格,中标价超过商定价的部分,以企业发展金或基础设施配套费等名义全额或按照一定比例部分返还,而不是直接减免。开发商拿到低价土地后,可能久久
10、不开发,数年后转手抵押给银行获得贷款资金后跑路,也就是所谓的“空手套白狼”,有的从达成开发意向到卷款潜逃甚至长达数十年之久。可以运用“动议决策执行”的思路,通过跟踪流程获取谁签批、谁执行、谁受益等每一环节信息,一层层抽丝剥茧,弄清时间、地点、责任主体、行为、起因、金额、结果等关键要素,捋清事情来龙去脉,还原事件真实面目后,再对该事项进行审计职业判断。(二)定性准。审计事项查清后,依据所查事实,对照相关法律法规进行问题认定,形成初步审计结论。对照法律条款时,一要确保引用的财经法规条款具有法律效力,出处明确;二是法规条文内容与定性问题直接相关或有直接的参考价值。运用合法有效的法规依据对被审计事项进
11、行认定,确保审计定性准确无误。(三)取证实。如果始终围绕审计问题取证,在选取证据时就可以有的放矢,取得关键证据,避免无效证据的干扰,同时不会遗漏每个违规点,兼顾证据的充分性,又能有效避免证据冗余。以Z县经济责任审计查实“高估民营企业资产,以达到高价收购民营企业股权,造成国有资产重大损失”问题为例。首先,按时间链条梳理事件经过。2021年4月21日Z县常委会议,原县委书记主持会议决定:由国有平台C公司按照市场化原则收购民营企业L公司。6月11日,L公司全资经验交流20 审计月刊/2023/4/总第420期控股注册成立Z县H酒店管理公司,并将其名下的5宗国有土地、11项房屋建筑物、14项构筑物及其
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