数字经济提升税收征管创新能力的路径探索.pdf
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1、2023年第2 期第2 2 卷总第8 6 期安徽商贸职业技术学院学报Journal of Anhui Business CollegeNo.2 Jun.,2023Vol.22 General No.86数字经济提升税收征管创新能力的路径探索夏菊子(安徽商贸职业技术学院会计学院,安徽芜湖2 41 0 0 2)摘要:数字经济迅猛发展背景下,中国现行税收征管制度、税法体系及税务部门税收征管能力面临新挑战。其中,税制、税法体系完善是我国税务部门提升征管能力及应对数字经济冲击的前提与途径。基于数字经济内涵与基本特征角度,探究数字经济助推税收征管创新能力提升的理论逻辑,分析我国在数字经济下税收征管存在课税
2、对象模糊、税率难以确定、税收主体难以界定等问题,进而提出未来税收征管创新能力提升的对策建议,即完善税收征管顶层设计、创新税收征管方式建立数字税务局、参与国际税收规则修订、积极探索税务机关与经济平台合作模式。关键词:数字经济;税收征管;数字税务局;国际税收规则中图分类号:F812.42文献标识码:A文章编号:1 6 7 1-9 2 55(2 0 2 3)0 2-0 0 2 4-0 6数字经济是通过数字化信息与技术,引导社会各项资源优化配置与促进经济高质量发展的一种新经济形态。近年来,数字经济迅猛发展,显著提升了各国经济发展水平,且其产出在各国GDP占比不断提升,成为全球经济高质量发展的新引擎。包
3、括中国在内的多个国家、地区,纷纷将发展数字经济作为加快实体经济提质增效、重塑竞争力的重要手段。根据数字中国发展报告(2 0 2 0 年)统计,2 0 2 0 年我国数字经济规模高达5.4亿美元,同比增长9.6%,总量跃居世界第二,产业增加占国内GDP的比重达7.8%。数字经济逐渐成为我国经济转型发展的重要支撑。数字经济全面发展在引发巨大经济变革的同时,也对现行税收征管能力与模式带来巨大冲击。建立在传统经济基础上的税收征管规则俨然无法适应数字经济时代发展要求,故研究数字经济下税收征管能力提升与工作变革具有重要意义。这一经济形势下,全球税收治理面临空前挑战成为考验包括我国在内各国税收征管能力提升的
4、时代性课题,驱待关注与探究。一、数字经济的内涵及特征伴随数字经济飞速发展,国际税收治理遭遇诸多挑战。值此背景下,我国若要科学合理地应对数字经济所带来的税收挑战,呕需从不同角度对数字经济的内涵与特征展开重点探究与分析,以提高国内税收征管能力。收稿日期:2 0 2 3-0 2-1 6基金项目:安徽商贸职业技术学院示范教师企业实践流动站项目(2 0 2 1 LDZ05);安徽商贸职业技术学院技术技能平台项目(2 0 2 2 ZD Q 0 1);安徽商贸职业技术学院高水平科研项目培育类课题(2 0 2 2 ZDG07)作者简介:夏菊子(1 97 0),女,安徽青阳人,安徽商贸职业技术学院会计学院教授,
5、硕士。D0I:10.13685/ki.abc.00068924(一)内涵数字经济概念最早由美国IT咨询专家唐塔普斯科特提出。紧接着,国内外学者就数字经济概念的界定提出不同观点。例如,澳大利亚学界就数字经济概念指出,数字经济是未来全球乃至世界发展的方向,能够通过互联网、传感器等信息技术促使社会与经济发展实现网络化、智能化。英国学术界认为,数字经济借助人、技术等手段通过发生复杂关系所产生的社会经济效益是指利用各类数字化手段所带来的全部经济效益。通过梳理国内外对于数字经济概念的研究现状,文章选取学术界普遍认同数字经济概念的界定含义,即利用比特而非原子的经济行为。就国内而言,当前学界对数字经济的概念理
6、解各抒已见。1 5-2 0 1 6 年,G20杭州峰会在各国合作倡议中首次将数字经济纳入G20创新增长蓝图,促使数字经济概念在国内应运而生。G20峰会指出,数字经济是指将数字、信息技术与相关理论知识作为核心生产要素,通过现代信息网络及使用数字技术来优化经济结构的一系列经济活动,是加快国内经济数字化转型与实现可持续发展的重要驱动力。综上所述,相较于传统经济形态,数字经济是通过现代信息技术及其衍生产品参与财富获取的新形式。简言之,数字技术与数字产品是通过介人公共、私人产品的生产和分配等环节来促使国内财富增加的一种经济活动。牛津英语词典对数字夏菊子:数字经济提升税收征管创新能力的路径探索经济概念的释
7、义有过类似解释,其指出数字经济主要是借助新兴数字技术实现运转的全新经济形态。毋庸讳言的是,要给数字经济一个完全公式且十分科学的内涵界定,显然存在较大困难。因此,通过梳理与总结上述认知,文章最终认为数字经济就是通过数字技术及其衍生产品参与市场财富创获得经济活动,这是数字经济区别于其他传统经济的内在特征。(二)基本特征经合组织(简称OECD)对于数字经济基本特征的认识包括两方面:一方面,在数字经济发展运行过程中,企业收集客户数据信息成为一种普遍现象;另一方面,数字技术极大提高企业收集与利9用数据的能力,为企业获取商业利益提供支撑。该种情况促使客户数据信息在数字企业发展过程中发挥的作用愈发巨大。G2
8、0认为数字经济具备如下基本特征:一是资本与高素质技术性人才是数字企业发展的重要生产要素,也是其要素体现的主要载体;二是由于网络虚拟性与信息复杂性,数字企业在发展过程中会出现网络欺诈、隐私信息泄露等问题;三是重视依赖专用性数字信息技术;四是数字经济发展需要一个具备创新与良好秩序的市场环境。就上述特征而言,数字经济会加大企业无形资产的流动性和数据价值,促使各企业需要互相作用并完成相关交易。通过梳理G20分析内容,笔者认为数字经济基本特征为:第一,数字经济是一种财富创获得新方式,是通过数字技术及其衍生产品参与企业生产、升级等环节的新经济发展方式;第二,数字经济拥有虚拟性与可移动性特征,数字经济参与财
9、富创获得手段、渠道与方式缺乏具体、可见的物理内容作为支撑;第三,数字经济发展需信息技术介人与参与,数字经济对于公共与私人产品的加工、创造等环节效率提升均具有里程碑意义;第四,除借助数字技术外,数字经济还对其衍生产品具有一定依赖性,若缺少硬件技术与无形资产支持,数字经济将难以实现可持续发展;第五,伴随数字、信息技术创新发展,数字经济在发展期间的波动性将会增加;第六,数字经济产生一定负外部效应,网络虚拟性、外部性等特征会引发与加剧数字经济发展中“数据鸿沟”问题。综上所述,数字经济整体呈现出平台化与数字化特征。数字经济背景下,税收事项表现出隐蔽性、流动性与模糊性的特征。短期内数字经济可能为我国税收征
10、管工作带来诸多挑战,但伴随税收体系、制度日趋完善,税收征管技术将会把外部环境冲击转化为内生决定,以减少征税过程中面临的各种问题。数字经济平台化特征催生出大量数字平台,促使税收征管部门与经济平台展开合作,提升税收征管能力(图1)。数字经济特征涉税事项特征纳税主体特征技术创新,征纳模式转数字化隐蔽性模糊性流动性变信息优势平台化图1数字经济下涉税事项及其主体特征二、数字经济助推税收征管能力创新了税收征管整体税基。在具体生产运营活动中,数提升的基本逻辑字经济可促使企业采用先进信息技术以提高税收(一)数字经济为税收征管制度提供动力与保障征管能力与竞争力,并通过降低企业自身交易成本数字经济对于税收征管能力
11、的提升作用体现来扩大数字交易半径。该交易重点体现在数字企业在为其制度提供动力与保障,即扩大税基及提高税交易订单数量与规模快速扩张,进而从理论上扩大收征管效率。1 0 二方面,数字经济在理论层面扩大企业总体税基。另一方面,数字经济优化创新税收25征纳关系:合作伙伴征管对象:数字经济平台2023年第2 期征管办法。数字经济迅猛发展促使信息技术创新与提升,不仅大幅提高企业生产经营所需的技术使用效率,还促使税收征管部门征管效率的提升。值此背景下,税务部门纷纷推出电子发票,建立税收征管信用等级制度及结合大数据、云计算等信息技术创新税收征管办法,为税收征管部门提高征管效率奠定坚实基础。(二)数字经济是税收
12、征管模式转变的长效机制数字经济背景下,税收征管模式由“防卫性”向“技术性”模式转变。伴随数字经济发展,传统税收制度、规则与监管模式在很大程度上无法有效应对各种新兴经济体,其中,“制度性”税收征管模式的不完善已成为现阶段税务部门征管的重要问题。数字经济极大促进税收征管技术进步,并颠覆传统征管手段,致使纳税人因征管手段改进而无法逃税与避税。在此背景下,数字技术是强化税收征管力度的主要方式,逐渐内化成为连接征纳税双方的重要纽带,促使纳税人在固定规则下自动纳税。因此,数字经济下,税收征管模式将逐渐向“技术性”模式转变,进而为税收征管模式创新转变构建长效机制。(三)数字经济是税收征管方式与理念创新的重要
13、手段传统经济结构中,第一、二、三产业界限非常明晰。不同产业下对应与之相匹配的行业,且每个行业下的企业均是对应产业下的市场主体。这一阶段的信息化仅为提高企业在生产运营过程中的生产效率与产能的手段。该种模式下,税收征管对安徽商贸职业技术学院学报象、税率与税源均非常清晰。然而,数字经济时代打破了传统税收征管界限,信息化从辅助工具向组成经济架构的基础转变。同时,数字经济促使企业经营内容打破原有产业划分边界,在信息化基础上实现自由组合,为税收征管部门判别其为农业、商业还是工业增加难度。受此影响,现行税收征管模式难以触碰数字经济下的各类产业,税收加速萎缩,打破了传统经济与税收间的平衡关系。不难发现,数字经
14、济成为税收征管模式与理念创新的重要手段与方式,促使税务部门重新定义与规范税收。数字经济时代下,税收征管的课税对象由纳税个体向互联网金融体系范围扩大,管理内容也从税收征收事项向网络金融税款转变。因此,受数字经济影响,传统税收征管方式逐渐向数字化发展进程转变,提高税收征管现代化水平。三、数字经济对我国税收征管带来的冲击(一)课税对象模糊传统实体经济中,特定区域内税源分布均处在可跟踪状态。该种状态下,涉税企业可交易范围受限,纳税主体能够被及时、准确确认(图2)。数字经济背景下,传统交易范围限制被突破,涉及交易活动的企业、个人资产转移时较难被直观呈现。相反,涉及数字经济的无形资产、数据信息和知识产权成
15、为转移的主要对象。从税收角度看,这部分转移对象所附加的税目与税率一定程度上将带来一系列问题。因此,数字经济致使税收征管中课税对象界限逐渐模糊,增加了相关部门的辨别难度。个人第一类数字合作服务商经济平台第二类数字经济平台第三方组织电子政务平台企业税收征管部门图2数字经济下税收征管对象以互联网金融为例,传统金融运营方式与数字需支付大量费用建立专属投资评估部门。1 41 当公司金融最大不同在于,传统金融模式中多数金融公司产生交易时,投资评估部门需就投资项目企业展开26夏菊子:数字经济提升税收征管创新能力的路径探索综合考察,而此类评估需耗费大量成本与时间。互联网金融企业主要借助数字技术与经济发展长尾效
16、应来扩大成本与时间附属条件,利用数据技术促使各类企业、个人掌握资金信息,形成借贷交易。从税收制度看,互联网金融为企业、个人所提供的是一种附加值增量经济。数字经济环境下,我国线性税收体制无法科学、合理地确认此类经济行为下的课税对象,导致税务部门无法达到科学征税目的。伴随数字经济与互联网金融的快速发展,此类随着经济将逐渐成为新常态。若国家税收征管部门忽视该内容,将丧失大量税收收入。(二)税率难确定通常情况下,数字经济对税率的影响较弱。数字经济环境下混杂多类交易与业务,且不同业务类型间较难被清晰划分,导致交易中产生的税率难以得到快速确定。而且,不同课税对象的税率存在较大差异,原因在于数字经济下的企业
17、业务定位不同,致使税收征管部门的征税税率也不同。特别是在现有税收征管体制中,税务部门往往根据企业所申报纳税项目展开相应征税。如在传统物流运输行业中,企业若按照交通运输服务向有关部门展开纳税申报,对应增加税收税率为9%;若按照车辆租赁业务申报纳税,则对应增值税税率为1 3%;若根据现代服务业进行税目申报,则对应税率为6%。当前,诸多物流运输公司均将互联网作为业务运营平台,这些公司在申报纳税时可根据现代服务业项目进行纳税申报。然后,部分互联网运输公司实际业务可能包括交通运输服务、车辆租赁业务,此类业务均作为混合项目提供给消费者,会导致税收征管部门无法有效区分征税项目。故此,不同税率所带来的税收差异
18、存在较大悬殊,会引发大量税款流失。(三)纳税主体难界定数字经济不仅促使经济发展转型升级,而且还为税收征管部门税基创新与变革提供实践支撑。相较传统交易方式,数字经济下的商品与服务多通过线上交易平台开展交易,致使各个交易环节均应承担一定纳税义务。然而,当前线上交易平台将不再为小规模商品销售者进行税务登记注册。受此影响,税务部门难以对此类业务主体行使税收征管权。伴随各类线上互联网交易平台市场准入壁垒下降,这一现象将愈发严重。此外,数字经济下的交易者通常未在税务部门进行有效税务登记注册,在交易过程中仅通过互联网等媒介沟通。在此情况下,供需双方借助技术手段隐匿真实身份,会加大税务部门税收征管难度,还会出
19、现税负不均问题,致使国家减少大量税收收人。以电子商务平台为例,其纳税主体难确定问题尤为显著。近年来,电子商务呈现迅猛发展态势,其销售额增长速度远超实体零售商店,年均增速超90%。电子商务表现形式逐渐由个人为终端的线上交易转为以移动互联网客户端为主的网络交易模式。就国内淘宝平台而言,通过抽样分析商户所开票据情况看,仅少数商户主动为客户提供购买发票。期间,有6 7.6 2%的商户拒绝为客户提供购买发票,1 3.8 1%的商户仅在客户愿意承担税款时同意开发票,不开发票所造成的增值税流失额占应交增税的52.35%。同时,经相关测算分析发现,电子商务平台所引发税收流失额呈逐年增长态势。数字经济形势下,诸
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