省属Z高校科研项目间接成本核算研究_黄汉森.pdf
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1、省属 Z 高校科研项目间接成本核算研究黄汉森(湖南中医药大学,湖南长沙410208)摘要为提升高校运行效率,明确相关成本补偿标准,促进资源的合理配置,财政部先后出台系列事业单位成本核算指引。通过以 Z 高校为例,以 事业单位成本核算具体指引科学事业单位 为基本路径指引,分析实务中间接成本核算可能产生的主要问题。从成本核算要素的获取到核算方法的选择再到核算模式的构建,提供了高校科研项目间接成本核算的实务路径建议,以期为后续研究和工作实践提供参考。关键词高校;科研经费;间接费用;成本核算中图分类号F830文献标识码A文章编号1009-6043(2023)08-0162-04作者简介黄汉森(1990
2、),湖南常德人,湖南中医药大学财务处会计师,研究方向:高等学校财务与会计研究。基金项目湖南省教育科学规划“十三五”课题阶段性成果(XJK20BGD010)。第 2023 年第 8 期(总第 564 期)商业经济SHANGYE JINGJINo.8,2023Total No.564教育教学和科研项目成本的精准核算是提升高校管理水平的重要举措1,也是改进预算绩效管理,提高财务监督效率的起点2。为此,财政部先后于 2019 年发布 事业单位成本核算基本指引,2022 年发布事业单位成本核算具体指引高等学校(财会 2022 26 号,以下简称 高校指引)和 事业单位成本核算具体指引科学事业单位(财会
3、2022 27 号,以下简称 科研单位指引)等系列文件。这些指引作为推进行政事业单位会计制度和政府财务报告改革体系的重要组成部分,为高等学校成本核算工作的开展提供了技术标准,也为高校实施预算绩效管理,特别是对科研项目成本核算提供了路径遵循。因此,结合具体高校的案例,分析高校科研间接成本核算指引的应用过程,对健全政府成本核算体系,规范成本核算工作,提高高校管理水平和运行效率具有重要意义。一、高校科研项目间接成本核算内容与核算基础(一)高校科研项目间接成本核算的内容教书育人、科学研究和社会服务是高等学校的重要使命和基本职能3。在“双一流”大学建设过程中,科学研究在培养创新型人才和服务国家经济建设高
4、质量发展中发挥重要作用。各类科研项目作为高校科研工作的基本载体,很大程度上体现了一所高校的科研实力和科研水平。从科研项目委托方视角,科研项目经费由直接费用和间接费用构成,如图 1 所示。直接费用由设备费、业务费、劳务费组成,主要用于项目组对外购买商品和服务的开支。间接费用由单位管理费和绩效支出组成,其中单位管理费主要用于项目承办单位为项目组提供的水、电、气、暖、房屋、设备折旧等费用的补助,绩效支出则主要用于补助项目组科研人员4。从项目承接高校的视角,科研项目成本包含直接成本(directcost)与间接成本(indirectcost)两部分。直接成本指可以明确追溯到特定科研项目的成本,核算较为
5、明确、容易量化。间接成本主要指支持和服务于多个项目的设施占用和综合管理成本,为公共目标所发生的、不易明确地追溯到特定项目的成本5。间接成本构成与成本动因相对复杂,是高校科研成本核算的难点6。考虑到间接费用中绩效支出直接用于发放项目组成员人员补助,因此,科研项目间接成本与间接费用中单位管理费的收支对应关系最为直接。一方面单位提取管理费作为间接成本的补偿,另一方面间接成本的核算数据为管理费的提取给予有效参考。(二)高校科研项目间接成本核算基础高校按照单位属性应当遵循高校指引的要求执行,但此次 高校指引 第三十四条明确指出“高等学校科研活动成本的核算流程和方法,应当参照财政部关于科学事业单位成本核算
6、具体指引的相关规定执行”。考虑到与科研项目的性质更近,笔者主要参照了科研单位指引 的相关要求。为确保 科研单位指引 有效贯彻实施,实务中仍需要进行以下前期准备工作夯实核算基础。1.成本核算期间与对象。科研单位指引 要求至少以公历年度为核算周期,同时结合科研项目的研究周期进行成本核算。由于项目的研究周期通常超过一个公历年度,且大多数情况下项目的启动时间为年度中期,所以图 1 科研项目经费构成162-DOI:10.19905/ki.syjj1982.2023.08.039最小核算周期设定为年度可能无法满足成本核算与信息披露的需求。高校可以选择月度为成本核算的最小核算周期,每月末形成成本核算月报表,
7、年末根据月报表编制年度报表。关于核算对象的选取,科研单位指引 第十条指出“事业单位可以根据自身成本核算要求多维度地设置成本核算对象”。本文主要聚焦由科研项目承办单位承担的项目间接成本核算,因此,为保证核算精度,应当选取单个科研项目作为成本核算对象。2.核算科目与辅助核算设置。新政府会计制度仅采用费用类科目归集成本核算信息,无法满足 科研单位指引 的核算需求。为提升间接成本核算的准确性,需要细化费用类核算科目设置,避免因合并归集而导致的间接成本分配失真。一般情况下,费用类科目预设两级科目,商品和服务支出下只设置测试化验加工费、专用材料费、广告宣传费等大类核算科目,无法应对各类复杂的间接成本。高校
8、可以根据自身常见的间接成本种类,补充设置三级、四级明细核算科目。此外,建议设置成本中心(作业中心)库辅助核算,将成本核算工作前置。对于间接成本中归属清晰、可直接追溯的,在核算时将直接归入相应成本中心中,进而提升后期成本核算工作的效率。对于不同的成本中心可以预设分配参数,期末根据预设参数自动进行间接成本的分配。3.数据采集与交互。在信息技术与会计核算深度融合的背景下,通过软件平台实现数据实时交互,进而确保科研业务活动数据与成本核算数据采集的一致性对于成本归集与分配至关重要。首先,财务软件应与科技部门的科研管理平台实现数据交互,形成财务软件辅助核算科研数据库,自动抓取项目立项信息、人员信息、所在二
9、级单位、研究状态等数据。其次,应与资产部门资产管理平台实现数据交互,形成财务软件辅助核算固定资产、无形资产数据库。除包含资产的名称、型号、原值等常规数据外,还应当采集资产的预计残值,折旧方式,管理二级单位等成本核算信息。此外,具备存货管理平台的高校还应建立存货(试剂耗材)管理平台与财务核算软件的中间数据库。及时抓取存货类别、数量、领用单位等进、出、存数据,实现存货管理数据交互的自动化。二、高校科研间接成本核算方法选择科研单位指引 指出科学事业单位可以根据成本信息需求,对业务活动相关成本核算对象选择完全成本法或制造成本法进行成本核算,对于间接成本的分配可以选择参数成本法或作业成本法。(一)完全成
10、本法与制造成本法完全成本法(full cost approach)指在组织常规的成本计算过程中,以成本按其经济用途分类为前提条件,将全部成本(直接材料、直接人工和制造费用)作为核算对象成本的方法。科研单位采用完全成本法时,应当将业务活动费用、单位管理费用均归集、分配至成本核算对象;制造成本法(manufacturecostapproach)基于成本动因观点,核算时需要确认费用的性质与业务活动的相关性7。因单位管理费与业务活动的相关性较弱,故只将业务活动费归集、分配至成本核算对象。在高校科研项目间接成本核算上同样可以选择上述两种核算方法,但各有利弊。若选择完全成本法核算,核算范围更广,成本核算更
11、为准确全面,但在具体应用上可能存在核算过程繁复,成本与收入的匹配程度低,核定间接成本绝对数值偏高等问题。若选择制造成本法核算,核算范围仅限于业务活动费,相对完全成本法核算范围较窄,但具体实务操作中可操作性更强,核算流程更为精简。由于制造成本法仅考虑业务活动费,使得科研项目间接成本中不含有相关性较弱的单位管理费用,让科研间接收入(单位提取管理费)与科研间接成本的匹配度更高,更能反映科研项目产生的直接增量间接成本。(二)参数成本法与作业成本法在间接成本的分配上可以选择参数成本法或作业成本法。两种方法各有优劣,适合不同类型的高校或科研机构。参数成本法(parametriccostapproach)较
12、为简单,将成本汇总后根据选取的分配参数将成本分配到各项科研项目中。参数分配可以选择人数、工时、收入、面积等数据。参数分配法较作业成本法简便易操作,适合于间接成本种类较少,待分配成本与分配参数相关性较高的单位。指引中还提到了作业成本法(activity-basedcosting),作业成本法是基于传统成本核算方法下提出的改进成本核算方法,分配标准更为多样8。作业成本法采用的是两步式分配,以作业为纽带,先根据资源动因将成本归集至各项作业,再根据作业动因将成本分配至成本对象。作业成本法适合在间接成本占比较大时采用,与参数成本法比较,作业成本法对成本核算信息的扭曲较小。三、Z 高校科研间接成本核算现状
13、及主要问题(一)Z 高校基本情况Z 高校是一所省属医药类教学研究型高校,学校坚持科技强校战略,校内设有检验测试中心、实验动物中心与食品、药品制剂中心等公共科研平台,学校科研用房超过 2.40 万平方米,建有各级各类科研平台 76 个,过去 5年累计立项科研项目 1700 余项,如图 2 所示。学校科研经费实行统一领导、集中管理、责任到人的管理体制,近五年科研经费立项金额逐年增长,总金额达3 亿元,如图 3 所示。学校针对科研项目绩效评价主要集中在项目级别、立项金额、成果产出等指标维度,尚未基于成本控制视角开展绩效评价。(二)Z 高校科研项目间接成本核算现状目前,地方高校的间接费用成本核算模式处
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