我国会计师事务所信息化建设...对策——基于问卷调查的研究_徐荣华.pdf
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1、审计Audit686868国际商务财会2023 年第3期【摘要】由于大数据、云计算技术等新一代信息技术的快速发展,带来传统企业会计数字化转型,导致审计环境和审计客户会计系统发生重要变革,注册会计师行业信息化建设必须加速推进。文章回顾了注册会计师行业信息化建设的发展与变迁过程,揭示了当前审计鉴证业务信息化发展所面临的困境。并对我国注册会计师行业信息化建设的现状、问题及建议等方面进行了问卷调查分析。调查发现,当前注册会计师行业信息化建设存在发展缓慢、发展不平衡以及发展成效不高等突出的问题。为推动注册会计师行业信息化建设进程,政府机构需要加强顶层制度设计,培育和建设数字化产品市场,建立统一的信息标准
2、。会计师事务所需要做好信息化建设发展规划,以信息化建设带动审计质量和内部管理效率的全面提升,以信息化建设促进行政管理和员工绩效管理水平的大幅改进,以信息化建设实现业务流程、审计模式和竞争效果的显著改善。【关键词】注册会计师;信息化建设;转型发展【中图分类号】F239一、我国注册会计师行业信息化建设背景独立审计作为一种外部经济监督机制,其价值在于为增加会计信息可信度提供独立保证能力,从而优化市场资源配置和保障合同履行效率。注册会计师审计发展历程大致经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。现行的风险导向审计根据风险评估状况确定工作重点,并实施内部控制测试、实质性测试等审计程序,以重
3、要性水平为指导进行专业判断,最终实现减少审计工作量、提高审计效率的目的。风险导向审计理论实践运用以来,审计程序和审计技术转向侧重进行风险评估与应对,而审计证据收集、评估和复核趋于弱化。与此同时,企业业务的多元化、复杂化加速了抽样审计技术的运用。建立在风险评估与应对、抽样审计技术运用以及审计人员专业判断基础之上的风险导向审计模式,不可避免地出现遗漏、误判,从而加大审计风险。全球数字经济快速发展为审计信息化建设提供了重要支撑。目前,美国、德国、英国等发达国家数字经济比重已超过 60%。2020 年我国数字经济占 GDP 的 38.6%,数字经济增速是 GDP 增速的 3倍多。数字经济下全样本的数据
4、审计理念完全动摇了以抽样为基础的现代审计理论。因此审计要适应客户环境数字化转型的新挑战,不断进行审计信息化创新。2018 年 5 月,中央审计委员会成立,习近平总书记发表重要讲话,强调“要坚持科技强审,我国会计师事务所信息化建设现状、问题与对策基于问卷调查的研究徐荣华 杨家辉 苏芮娇 陈 丽(宁波大学商学院)基金项目:本文为国家社科基金项目(20BZZ062)和浙江省会计学会及注册会计师协会 2022 年度会计科研课题的阶段性成果。本文作者徐荣华系宁波大学商学院副教授。Audit 审 计696969国际商务财会2023 年第3期加强审计信息化建设。”2021 年,中国注册会计师协会发布注册会计
5、师行业信息化建设规划(20212025 年)明确提出,行业信息化未来五年建设目标为标准化、数字化、网络化、智能化。可以预见,审计信息化建设推动注册会计师行业的创新发展,对审计模式和程序技术方法将带来革命性变革。然而注册会计师行业信息化建设尚存在一系列突出问题,本文通过文献研究、实地调查和问卷分析,探究注册会计师行业信息化建设的现状与困境,并提出针对性的建议,以期指导会计师事务所更好地推进信息化建设进程。二、会计师事务所信息化发展进程会计信息化转型发展驱动审计鉴证业务信息化进程。会计的重大变革往往离不开市场发展与科技进步,审计与会计的密切关系使会计发生的每一次重大变革都会直接驱使审计发生重大变革
6、。伴随着电子计算机的出现,会计信息化浪潮逐渐兴起,20 世纪 50 年代后计算机信息系统审计和计算机审计辅助技术应运而生。注册会计师行业实施信息化战略以来,中注协先后发布行业信息化建设总体方案注册会计师行业信息化建设规划(2016-2020 年)注册会计师行业信息化建设规划(2021-2025 年)等重要文件,为行业信息化建设提供指引。近年来,随着数字化转型的出现,以大数据、人工智能、移动互联网、云计算技术、物联网、区块链等为代表的数字技术已在会计工作中得到一定程度应用,推动审计客户自身数字化转型的不断深入,社会各界对通过审计赋能以提升审计质量和降低审计收费的期望值大幅提高。显然,审计专业服务
7、与新技术融合实现审计数字化转型以及审计服务创新已是注册会计师行业发展的必然趋势。注册会计师行业信息化建设预期会对审计质量产生重要影响。关于信息化建设是否有助于提高审计质量的研究尚存在争议,部分学者认为会计师事务所信息化建设可以提高审计效率和改善审计质量,尤其可以提高审计人员对高风险客户的风险控制水平。但也有学者研究发现被审计单位提高信息化建设水平提高了审计费用,但降低了审计质量,主要原因是企业软件更加复杂,审计人员应对企业软件的能力尚需提升。另有学者调查发现会计师事务所提高信息化建设水平有助于提高审计人员对于不道德行为的道德认知和道德判断,并提高了四大会计师事务所组、40 岁以下审计师组以及项
8、目经理及合伙人组对于道德意图的判断水平,即审计信息化建设有助于减少审计人员做出不道德行为。新一代数字技术正在改变审计模式,新的数字技术(大数据、人工智能等)正在通过消除重复性任务改变审计方式,降低审计成本,审计人员能更加专注于高附加值活动,例如预测分析和评估会计估计,从而创造更大价值。审计人员可以利用大数据技术预测财务困境,并结合自身的职业判断,更加准确地判断公司未来的财务持续性,审计人员可以通过使用大数据技术构建模型,优化舞弊风险评估过程。信息化环境驱使注册会计师行业审计取证模式发生重大变革。基于注册会计师审计模式的变更,会计师事务所与审计师也将受影响。2017 年,中注协发布的会计师事务所
9、信息化促进工作方案提出信息化发展目标,要求会计师事务所融合互联网、云计算和大数据技术,建设智能审计作业系统和智能内部管理信息系统,增强数据分析应用能力。2017 年德勤成功将审计标准引入许可式区块链协议中,普华永道和安永则成功开发了专门用于审计区块链交易的审计工具。新一代信息技术推动数字经济发展,这对注册会计师在信息化环境下的审计工作提出了更高的要求。一方面,数字技术无法完全取代审计师的专业判断。注册会计师需要基于扎实的审计专业知识和丰富的审计创新实践,提炼和总结出数字技术应用于审计的逻辑思路与方法,并不断结合应用实践进行改进和明确应用局限。另一方面,注册会计师要加强新技术的学习,扩充新技术。
10、财务数据的生成高度依赖复杂的信息审计Audit707070国际商务财会2023 年第3期系统,信息系统的可靠性直接影响财务信息的真实准确性,不具备 IT 审计能力将无法审计数字经济客户。我国注册会计师行业信息化建设的重要发展机遇,对行业转型发展产生不可估量的推动作用。国内外大多学者都肯定会计师事务所信息化建设的积极作用,信息化建设能够有效提高审计效率与审计质量,优化事务所内部管理流程并提高管理效率。同时,大多学者也认为审计数字化改革将进一步提高审计效率与质量,控制审计风险,并拓展事务所的业务范围。由于大数据、云计算技术等新一代信息技术的发展,审计环境和审计客户会计系统发生新的变化,国内外学者纷
11、纷提出要利用数字技术推动和实现注册会计师行业的转型发展、审计模式的变革以及会计师事务所和注册会计师面临的变革。本文接下来通过实地调查和问卷分析,探究注册会计师行业信息化建设的现状与问题,并提出针对性的建议,为会计师事务所推进信息化建设进程提供建议。三、会计师事务所信息化建设现状、问题与对策的问卷调查分析(一)调查目的与问卷设计为了真实、充分了解会计师事务所信息化建设现状、问题与对策,我们走访了相关会计师事务所,与合伙人、审计项目主管进行沟通交流,根据初步访谈结果,我们设计了相关问卷,对从事注册会计师审计的人员进行专题调研。问卷设计了四类共 32 个问题,其中,调查者基本情况(5 题)、会计师事
12、务所信息化建设现状(13 题)、会计师事务所信息化建设存在的问题(10 题)、会计师事务所信息化建设的优化建议(6 题)。问卷的发放对象主要是会计师事务所的审计工作人员。(二)调查概况问卷通过问卷星小程序填写,收到问卷共计127 份,其中有效问卷 127 份,调查对象所属单位分布如下:国际四大会计师事务所 9 份,占 7%;国内前十大事务所 17 份,占 13%;国内从事上市公司审计业务的非前十大事务所 48 份,占 38%;国内不具有上市公司审计业务资质的事务所 53 份,占 42%。从样本分布来看,从事上市公司审计业务和不从事上市公司审计业务的事务所分别占 58%和42%,他们的信息化建设
13、水平也在一定程度上代表大所和中小所的各自水平。(三)调查内容分析1.调查者基本情况(1)年龄和专业背景表 1 受调查者年龄和专业背景调查分布情况年龄填写人数占比专业背景填写人数占比20-25 岁2923%会计学7761%26-30 岁4132%财务管理2419%31-35 岁2923%经济学类专业86%36-40 岁129%其他专业76%41-50 岁1411%审计学75%50 岁以上22%工商管理类其他专业43%计算机类专业00%合计(人数)127100%合计(人数)127100%表1列示了审计人员的年龄分布和专业背景。其中,会计学、审计学和财务管理专业背景合计达到 85%,工商管理类其他专
14、业背景为 3%,经济学类专业背景为 6%,其他专业中均为非会计类专业或复合型专业背景。一方面,大部分从业人员具有财会类专业背景体现出审计职业的专业性,另一方面,缺少信息化建设背景的审计人才是注册会计师行业面临的一大难题,尤其是缺乏计算机类专业人才,不利于会计师事务所推进信息化建设以及数字化改革。(2)年限和职务表 2 列示了接受问卷调查人员的工作年限和职务。工作年限方面,工作 3 年以上的受调查者占比接近 64%,对会计师事务所的信息化建设和数字化改革具有一定的认知,从而保证了问卷的质量。Audit 审 计717171国际商务财会2023 年第3期另一方面,工作年限短也说明会计师事务所行业的人
15、员具有较高的流动性,不利于建立一支稳定的信息化建设队伍。职务方面,项目经理、部门经理及合伙人占 50%以上,他们丰富的审计实践经验和管理经验,确保了对调查问题的准确认识和判断。同时,大量审计项目工作需要助理审计员和审计员来完成,他们对调查问题的回答,有助于揭示调查问题的实际情况。2.会计师事务所信息化建设现状大型会计师事务所和中小会计师事务所的信息化建设差异较大,为了便于比较不同类型事务所信息化建设现状,本文根据受调查的工作单位将问卷分为四类,分别为国际四大(A 类)、内资前十(B 类)、非内资前十但提供上市公司审计服务(C 类)以及不提供上市公司审计服务的国内事务所(D 类),下文将以 A、
16、B、C、D 指代各类会计师事务所。同时,考虑到助理审计员的工作时间普遍小于 1 年,对所在会计师事务所的信息化建设现状及存在的问题的了解可能不够充分,为充分了解相关事项的实际情况,在本部分及信息化建设过程中的问题分析部分仅统计审计员、项目经理、部门经理和合伙人的问卷,最终有效问卷为 A 类 6 份、B 类 8 份、C 类 36 份和 D类 45 份。(1)信息化战略制定情况表 3 列示了四类会计师事务所信息化战略制定情况的调查结果。如表所示,国际四大的战略制定情况明显优于其他类别事务所,67%的受调查者认为事务所的信息化战略目标明确且可行性强,另外受调查者均知晓事务所的信息化建设战略,表明事务
17、所对于信息化建设的内部宣传工作到位。而内资前十的信息化建设差异较大,50%的受调查者认为信息化战略目标明确且可行性强,但 25%的受调查者不了解事务所的信息化战略,侧面表明部分国内大所的信息化战略规划不清晰。而代表中小事务所的 C 类和 D 类事务所的战略制定情况劣于 A 类和B 类,大部分中小事务所信息化战略目标不够清晰或是缺乏可行性。(2)信息化建设成效表 4 会计师事务所信息化建设成效调查分布情况常务所信息化建设效果ABCD人数 比例 人数 比例 人数 比例 人数 比例成效显著、系统完善应用效果好467%225%1233%920%信息化建设推进且改善部分工作233%450%1233%18
18、40%效果不明显对工作影响不大00%112.5%1028%1124%不清楚00%112.5%26%716%合计(人数)6100%8100%36100%45100%表 4 列示四类会计师事务所信息化建设成效的调查结果。如表所示,大部分事务所的信息化建设已取得一定成效。国际四大的信息化建设成效明表 2 受调查者工作年限和职务调查分布情况工作年限填写人数占比职务填写人数占比不到 1 年1411%助理审计员3225%1 3 年3024%审计员2722%3 5 年2620%项目经理5039%5 10 年2620%部门经理86%10 15 年1814%合伙人108%15 20 年76%20 年以上65%合
19、计(人数)127100%合计(人数)127100%表 3 会计师事务所信息化战略制定调查分布情况事务所信息化战略制定ABCD人数 比例 人数 比例 人数 比例 人数 比例目标明确且可行性强467%450%1439%1635.5%目标明确但缺乏可行性116.5%112.5%1131%1431%目标不明确且可行性不强116.5%112.5%38%715.5%不了解00%225%822%818%合计(人数)6100%8100%36100%45100%审计Audit727272国际商务财会2023 年第3期显优于其他类别事务所,67%的受调查者认为信息化建设效果显著,33%的受调查者认为信息化建设在持
20、续推进并产生部分改善。国内事务所间的信息化建设成效差异较大,B、C、D 类事务所都有近30%的受调查者认为信息化建设效果不明显或不清楚信息化建设的效果,侧面说明部分国内事务所的信息化建设水平较为落后,信息化建设未产生明显效果。(3)信息化软件配置情况表 5 会计师事务所信息化软件配置调查分布情况事务所信息化软件配置ABCD人数 比例 人数 比例 人数 比例 人数 比例行政办公系统6100%8100%2878%3067%审计作业系统6100%8100%3083%3578%员工绩效考核系统583%450%411%613%没有配备00%00%13%00%不清楚00%00%00%37%表 5 列示四类
21、会计师事务所信息化软件配置情况的调查结果。如表所示,大部分事务所已配置行政办公系统和审计作业系统,国际四大和内资前十已实现这两类软件的全面配置,中小事务所尚未实现全面覆盖。员工绩效考核系统配置情况差异较大,国际四大配置情况优于其他三类事务所,内资前十事务所的配置率为 50%,中小事务所的配置率较低。(4)信息化资源共享协作水平表 6 列示了四类会计师事务所信息资源共享协作水平的调查结果。如表所示,国际四大信息资源共享协作水平明显优于其他类型。国内事务所的信息资源共享协作差异较大,少部分事务所能够充分利用信息资源并实现各部门协同作业,多数国内事务所已开始信息资源整合并实现部分部门协同作业,但仍有
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