审计质量对提升政府财政透明度实证分析_李逸秋.pdf
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1、2023年第3期引言随着国家治理的不断深化,许多国家在衡量国家治理的指标方面进行了研究,其中政府财政透明度因其不仅考察了预算的公开情况,还展现了政府对部门财政信息的披露情况,成为考察国家治理的适合指标。许多国家都将保证政府财政的公开透明当作是善治政府的指标,并且力求通过法律、审计等手段来保证财政透明度。我国一直在为打造透明政府努力,自2003年开始,我国就致力于打造服务型政府。党的十八届三中全会和党的十九大报告都对建立预算透明度进行了强调,特别是党的十九大明确了政府财政透明度是国家治理现代化的一个重要方面,再次将政府财政透明度放到了治理的重要位置。经过多年的发展,国家在政府信息公开、政府监督等
2、方面都取得了巨大的进步,但在衡量财政透明度方面,则还存在许多进步空间。中国财政透明度报告的结果表明,尽管在20092018年我国财政透明度的平均分有了大幅度的提升,从一开始的21.7分上涨到53.5分,但存在着地区政府财政透明度水平差异大、半数以上地区财政透明度得分仍不及格的现象,这与打造透明化政府的最终目标还存在着较大差距。近年来,许多学者也开始研究政府审计对提升国家治理质量和政府财政透明度的作用。然而,鲜有学者从政府发现问题质量、整改问题质量和报告问题质量的角度衡量审计治理能力。本文采用20092018年中国省级面板数据,实证分析政府审计质量与政府财政透明度的作用关系,该结果为政府审计对国
3、家治理质量的影响理论提供依据,同时,该结果也为审计质量提升政府财政透明度的理论提供参考。一、理论分析与研究假设因为审计的产生与受托经济责任关系密不可分,所以政府审计的最终目标就是通过一系列的审计手段和方法,保证公共受托责任得到有效执行。由于政府财政透明度的直接性和可测量性,其成为了调查治理情况的一个重要标的。按照上述理论,政府审计可以对该指标进行提升。我国审计机关严格遵照相关法律法规对被审计单位进行审查,并会出具相应的审计报告、披露审计信息。在考察违法违规行为时,审计机关常常根据审计出的问题金额来判断问题的大小。通过对问题金额的数量、来源与性质的追根溯源,审计机关可以联合相关部门发现违法违纪问
4、题的源头,更好地解决问题,对症下药。因此,本文认为,审计机关可以通过提高审计发现质量来提升政府财政透明度。被审计出的问题金额数量越多,说明政府工作质量越差,会对政府起到警示作用,进而会促使政府规范、高效工作,提升政府财政透明度。因此,本文提出假设H1。H1:政府审计发现质量越高,政府财政透明度越高。与内部审计和社会审计相比,政府审计是权威性最强的一种,这种高度的权威性体现在政府审计机关有权对问题单位行使行政处罚权。这种行政处罚权的具体表现为:对由审计发现的问题,审计机关有权对其下达上交财政等金额处理决定,向上级部门反映以减少该单位下年的财政拨款或补贴金额;对于部分违法行为,审计机关有权向司法检
5、察机关进行移交处理,既包括移送违法资金,也包括移送违法人员。政府审计的强制性促使政府以人民为中心,规范其工作行为,自觉履行委托代理责任,政府财政透明度得以提升。因此,本文提出假设H2。H2:政府审计改正质量越高,政府财政透明度越高。审计治理机制的最后一步就是对审计结果的公告和披露,这是审计向公众提供政府履行代理责任情况的直接途径。政府审计披露的信息包括审计信息、审计报告以及对查出的问题所提出的审计建议。一方面,审计报告的信息在一定程度上包含了政府信息和财政信息,审计报告的披露间接导致向公众披露政府信息;另一方面,审计报告内容是根据政府工作结果做出的,将政府在工作中的违法违纪行为公之于众,使得政
6、府的工作受到人民的监督,在人民的监督下,政府受到的压力也就更大,向外界公开政府信息的可能性也就越大。审计机构是连接政府与人民的机构,其通过对政府代理责任履行情况的报告,让人民对政府有了更多的了解,从而提升政府财政透明度。因此,本文提出假设H3。审计质量对提升政府财政透明度实证分析李逸秋摘要:作为我国经济社会运行的“免疫系统”,政府审计具有发现问题、整改问题以及报告情况的功能。随着经济全球化脚步的加快,打造透明政府已经成为全球热议的话题。透明的服务型政府是中国在新时代对政府提出的要求,也是进一步提升政府治理能力的关键举措。以中国省级面板数据为基础,从政府审计质量的三个维度对政府财政透明度进行考察
7、衡量,探究政府审计质量对政府财政透明度的影响。研究表明:政府审计对打造透明政府有一定的促进和推动作用,即政府审计发现质量越高,政府财政透明度越高;政府审计整改质量越高,政府财政透明度越高;政府审计报告质量越高,政府财政透明度越高。该结果对于发挥审计作用有积极推动作用,将政府审计补充至国家治理理论。关键词:政府审计;财政透明度;审计质量中图分类号:F239;812.4文献标识码:A作者单位:南京审计大学 财税金融84DOI:10.19885/ki.hbqy.2023.03.0342023年第3期H3:政府审计报告质量越高,政府财政透明度越高。二、研究设计(一)样本选择和数据来源根据目前学者研究成
8、果的可获得性和数据的更新情况,本文手工整理收集了中国大陆除西藏以外的30个省区市20092018年的面板数据资料,共有300个样本。由于西藏的相关数据存在较多缺失,因此在选择样本时将西藏排除在外。政府财政透明度数据是根据中国财政透明度报告的有关内容整理得出的,审计发现质量、审计整改质量、审计报告质量以及审计单位的数据均是从20082018年的 中国审计年鉴上手工收集;政府规模、对外开放程度、城镇化率以及教育程度等相关指标数据均收集于20092018年的 中国统计年鉴。(二)模型设定本文以审计质量作为考察政府财政透明度的指标,探讨审计质量与政府透明度的关系。文本借鉴朱荣关于国家审计效果与政府透明
9、度的研究,从政府审计发现质量、审计整改质量和审计报告质量这三方面重新修正了审计质量模型,并更新了最新的数据。为验证政府审计质量在提升政府财政透明度方面的治理效应,本文构建了如下模型:Govti,t=01Aui,t-12Govi,t3Regopi,t4Urbani,t5Audi,t-16Edui,t-1i,t其中,Aui,t-1表示的是政府审计质量的相关指标,具体包括审计发现质量(Au_find)、审计整改质量(Au_rec)和审计报告质量(Au_rep)。由于从审计职能的执行到审计效果的发挥中间存在一定时间,为了缓解该滞后性对考察政府审计质量对政府透明度的影响,本文对所有的审计功能指标(Au_
10、find、Au_rec、Au_rep和Aud)进行了延后一年的处理,以此来缓解数据的内生性所产生的问题。本文根据解释变量的不同,构建了三个模型,并在后文进行回归分析时将三个解释变量分别代入三个模型中进行回归。(三)变量定义1.被解释变量。我国自从2003年来就开始进行政府透明化项目,并且根据此项目的开展衍生出了多个数据以及统计指标。目前,主流的政府透明度计量指标包括预算透明度、政府网站上的公开信息等。中国财政透明度报告对该数据进行横向与纵向分析,并结合该省的信息化建设等指标,是考察中国各省财政透明度的较为准确的参考数据。本文的政府透明度(Govt)指标就是以该报告为基础,以其中的财政透明度数据
11、作为政府财政透明度的衡量指标,并选取该指标的自然对数来消除异方差的影响。2.解释变量。本文借鉴后小仙(2021)、王会金(2017)对审计质量考察的做法,以审计发现质量、审计整改质量和审计报告质量的三个指标为解释变量。政府审计质量一般都用已完成的指标进行测量,审计调查的数量和治理情况同时都划入被测量的考察范围内。根据审计过程的顺序,本文综合考察审计发现质量、审计整改质量和审计报告质量这三个维度上的审计质量。(1)审计发现质量(Au_find):主要体现为审计机关发现的该地区内主要问题金额的规模。主要问题金额包括违规金额、管理不规范金额以及浪费损失金额,这三种金额互不交叉,对于这三类问题金额的发
12、现力度代表了审计发现的质量。为使该数据更贴合各省的实际情况,消除因金额绝对值大小所产生的不利影响,本文使用查出的问题金额与该地区当年的GDP的比值作为审计发现质量的代理变量,为减少异方差的影响,对该指标取自然对数作为审计发现质量的代理变量。(2)审计整改质量(Au_rec):主要体现为审计机关在查处相关问题后,考察被审计单位对处理处罚决定作出的反应,即被审计单位已纠正的问题金额数与当地GDP的比值。为了准确测量该比值,本文采用各省公布的已缴财政、已减少拨款与已归还原渠道资金之和与地区GDP的比值作为审计整改质量的衡量标准,并取该指标的自然对数作为审计整改质量的代理变量以来减少异方差的影响。(3
13、)审计报告质量(Au_rep):主要体现为审计机关提出的审计建议与出具的审计报告、信息的数量。本文以各省区市审计机关公开的审计报告、信息和建议数量为衡量指标,并取该指标的自然对数作为审计报告质量的代理变量以减少异方差的影响。3.控制变量。根据研究需求并借鉴已有研究,本文加入财政支出与区域GDP比值来控制政府规模(Gov)的影响;加入进出口贸易总额与地区GDP之比(Regop)以控制地区开放程度(Regop)的影响;选取各省区市城镇人口与年末常住人口的比值来控制城镇化率(Urban)的影响;选取审计机关当年审计(调查)单位的数量来表示审计工作量(Aud)所产生的影响,并取该指标的自然对数作为代理
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