国家审计研究热点与趋势分析.pdf
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1、一、引言作为国家治理和国家监督体系中不可或缺的组成部分,国家审计在国家治理方面发挥了重要作用。追溯至近代,从党中央为保障财政政策的顺利执行和建立巩固红色政权而发布的 中央政府执行委员会审计条例,到新中国成立后的新宪法将设立国家审计机关写入其中,再到1983年国家正式成立中华人民共和国审计署作为国务院26个组成部门之一并主管全国审计工作(汪德华等,2021),我国审计工作迈入了初步发展阶段。继而,1995年正式实行的新中国第一部审计法 明确规定,审计机关在对地方财政财务收支审计的基础上相应增加审理中央财政的职权,同时地方各级审计机关也可以审计同级财政部门,审计机关的审查范围和权力得以提升,我国“
2、3+1”的审计新局面进而形成。进一步,1998年以后我国审计事业取得了长足发展,审计内容不仅包括财务收支审计,而且逐步聚焦风险防范和经济责任审计,有力推动了我国的经济发展、民主法治和廉政建设。2018年全国第二轮审计管理体制改革开始,中央审计委员会成立,党对审计事业的领导进一步加强,国家审计的社会公信力日益提升。由此,立足百年未有之大变局和中国式现代化建设的窗口,国家审计理论研究和审计实践如何着眼于新发展格局,准确把握新时代下的历史使命和职责定位就成为时代赋予的命题。信息检索显示,我国国家审计相关文献最早见于1998年,二十几年来,已有大量学者从国家审计的内涵属性、功能作用、职能定位、审计监督
3、体系、审计体制机制等不同维度展开国家审计问题探究,累积了许多高质量的国家审计研究文献,为本文系统梳理和归纳研究热点、演进历程和发展趋势奠定了坚实的基础。但从已有文献综述来看,鲜有学者借助可视化分析工具系统梳理。因此,立足新时期新阶段,本文采用Cite Space软件对已有国家审计研究文献进行定量梳理,并以可视化方式呈现。在此基础上,结合历史演变轨迹,厘清国家审计理论研究和实践发展历程,探讨新发展格局下国家审计研究的实践热点和新使命,展望未来趋势,为奋力谱写中国式现代化生动实践的审计工作提供理论和行动启示。罗春华(副教授),赵亚妮国家审计研究热点与趋势分析【摘要】国家审计作为国家治理的基石和基础
4、制度安排,是学界研究的重要领域。为更好地把握国家审计研究的热点和趋势,本文以“国家审计or政府审计”为关键词,选取1998年1月至2022年7月中国知网CSSCI(不含中英文扩展版)数据库中714篇文献进行文本挖掘和可视化分析。结合历史背景和国家政策,采取词频共现、LLR聚类、突现后发现,国家治理、审计监督、审计质量和绩效审计为国家审计理论研究的四大高频关键词。在此基础上,展望国家审计研究和实践未来趋势:以研促审、研审结合以促进高质量发展;通过数字化提升审计价值以赋能数字化转型;审计监督贯通协同以提高审计监督效能;立足现实治理需求以助力新发展格局构建;以高质量审计服务于中国式现代化建设。【关键
5、词】国家审计;可视化分析;国家治理;审计监督;审计质量;绩效审计【中图分类号】F239.44【文献标识码】A【文章编号】1004-0994(2023)12-0087-7【基金项目】国家社会科学基金项目“国家审计与有为政府建设协同性有效性研究”(项目编号:21BJL030);浙江省自然科学基金项目“政府数字化转型与清廉政府的融合机制、模式与融合推进研究”(项目编号:LY21G030011);浙江省大学生科技创新活动计划暨新苗人才计划项目“新发展格局下国家审计全覆盖指标体系构建研究基于PMC指数模型”(项目编号:2022R407B057);浙江省教育厅一般科研项目“乡村振兴战略下微腐败治理机制与实
6、现路径研究”(项目编号:Y202250178)【作者单位】杭州电子科技大学会计学院,杭州 3100182023.12财会月刊87DOI:10 19641/j cnki 42-1290/f 2023 12 011二、研究设计1.研究方法。CiteSpace是应用Java语言开发的一款信息可视化软件(陈悦等,2015),能将文献之间的关系以知识图谱的方式科学地呈现出来,以帮助研究者梳理过去研究轨迹,以及把握未来研究前景。本文拟使用CiteSpace软件工具,采用文献分析法追溯国家审计相关文献的核心作者、研究机构、关键词等信息,并用可视化图谱直观展示,在此基础上提炼国家审计理论和实践未来趋势。2.数
7、据来源。依据1982年 宪法 中对国家审计的设置规定,国家审计机关设立于政府部门,故当时又被称为“政府审计”。随着社会制度的不断完善,我国国家审计机构的政治属性不断增强,“政府审计”的提法日渐被“国家审计”替代(后文均采用“国家审计”的提法)。因此,本文以中国知网(CNKI)下的CSSCI(不含中英文扩展版)学术期刊作为来源数据库,以“国家审计or政府审计”为关键词进行高级检索。结果显示,我国国家审计的相关文献最早见于1998年,故本文文献搜索时间跨度为19982022年,具体数据截止至2022年7月,共检索到文献735篇。为保证数据的可靠性,手工剔除书评、访谈、研讨会综述、论坛等非学术论文和
8、无作者文献,最终获得有效文献714篇。3.研究过程。首先将有效文献转化为Refworks格式,导入CiteSpace软件数据库运行,然后依据数据自身特征和需求依次对时区、阈值进行选择。具体操作如下:时间切片选择1年,其中节点类型选择关键词,阈值选取标准选用g-index(k=25),另设定合适的剪枝方式。三、可视化结果分析1.文献时期分布与重点期刊。分析文献数量和出刊时间,可以直观了解不同时期学者对国家审计领域的研究状况。结合检索条件,学者们对于国家审计领域的研究始于1998年,发文数量在之后的二十余年中总体呈上升趋势,年度发文量最大值为 59 篇(2012年),年度被引数量最大值为4217篇
9、(2012年)。文献主要刊载于 审计研究(238篇,占比33.33%)、审计与经济研究(154篇,占比21.57%)、南京审计大学学报(26篇,占比3.64%)、会计研究(16篇,占比2.24%)、当代财经(15篇,占比2.10%)等核心期刊,且前五大来源期刊的复合影响因子均在4.5以上。基于CKNI数据库,根据被引频次降序排列,本文得到前十大被引频次文献信息。数据显示,刘家义、秦荣生、蔡春等学者的研究成果具有较高的学术成就和研究应用价值。前十大被引频次文献聚焦于国家审计与国家治理、大数据审计、绩效审计、政府监管等主题。2.学者与研究机构合作网络。1998年1月至2022年7月的文献搜索结果显
10、示,CSSCI(不含中英文扩展版)期刊中以国家审计研究为主题的文章涉及作者共441位。运用学界普遍采用的普赖斯定理确定核心作者,参考公式Q=0.748(其中C代表最高产学者发表论文数)计算核心作者最少发文量(Q),最终将发文量在4篇及以上的学者界定为国家审计研究领域的核心作者,具体包括郑石桥、张立民、王会金、吴秋生等在内的29位学者。分析作者共现网络图谱(限于篇幅,图略)后发现,整体来看,核心作者的合作群较少,各核心作者的研究较为独立。研究机构共现网络图谱的可视化分析结果(限于篇幅,图略)显示,与作者相关的研究机构共363所,其中南京审计大学的研究成果最为突出,然后依次为审计署,以及中南财经政
11、法大学、山西财经大学等高校。从机构间的合作来看,整体的网络密度(0.0032)较低,说明在该领域机构间的合作成果较少,合作模式不够成熟;但南京审计大学下设各个学院和部门间的学术交流与合作较为密切,是机构合作网络中的重要节点,值得各高校学习借鉴。3.研究文献关键词共现分析。关键词共线网络图谱可以高度概括研究主题的研究热点。通过关键词共现获得节点 634 个,连接线条 1341 条,网络密度为0.0067。从节点数量及其网络密度可知,与国家审计相关的关键词较多,研究领域较为广泛,但关联度不高(详见图1)。关键词频次最高的前16位依次为:国家审计、政府审计、国家治理、审计监督、审计质量、绩效审计、国
12、有企业、内部控制、免疫系统、审计体制、审计公告、腐败治理、社会审计、政府治理、审计创新、大数据(详见表1)。4.研究文献关键词聚类分析。对关键词进行聚类,生成聚类时间线图谱后可以探究国家审计研究的关键词时间跨度。国家审计研究的关键词聚类时间线的模型ModularityQ=0.6192(大于0.3),Weighted MeanSilhouetteS=0.9367(大于0.5),说明该模型聚类结构显著,效果较好,可信度高(李杰和陈超美,2016)。由表2可知,聚类时间线图谱形成了包括#0政府审计、#1国家审计、#2国家治理、#3审计监督、#4审计质量、#5国有企业、#6审计体制、#7协同治理、#8
13、审计公告、C88 财会月刊2023.12#9作用、#10审计动因、#11体制、#12监督、#13频度、#14实践属性、#15中国特色、#16跨期配置、#17环境、#18审计成本在内的19个聚类群,表明国家审计研究已经较为成熟。四、研究热点分析本部分拟以研究文献关键词共现分析结果为依据,排除“国家审计”和“政府审计”两类检索关键词后,选择表1中心性排名前四的关键词进行研究热点分析。1.国家治理。关于国家治理与国家审计的关系,前审计署审计长刘家义(2015)最早提出“国家治理的需求决定了国家审计的产生,国家治理的目标决定了国家审计的方向,国家治理的模式决定了国家审计的制度形态”。具体到国家审计在实
14、现国家良治过程中的作用,可归纳为以下几个方面:第一,国家审计是促进决策落实、推动各项改革的助推器;第二,国家审计是保障国民经济健康发展的重要手段;第三,国家审计是规范公权力运行、促进廉政建设的重要力量;第四,国家审计是推进民主法治建设、提高法治化水平的关键途径;第五,国家审计是维护民生权益、促进社会和谐可持续发展的有效保障。因此,国家治理与国家审计是主与从、决定与隶属、作用与反作用的关系,国家治理的发展影响和制约着国家审计的发展。本质上而言,国家审计以其政治性、法定性、独立性、宏观性和专业性,有效作用于国家治理。准确把握国家审计的本质,有利于树立科学的审计理念,推动审计事业的发展以及审计理论创
15、新(杨肃昌和李敬道,2011)。2011年7月,刘家义在审计学会第三次理事论坛上提出,“国家审计本质是国家治理一个内生的免疫系统”,这一论述赋予了国家审计更为丰富的内涵和更加艰巨的任务。2018年,中央审计委员会的成立深化了“党管审计”的模式,审计机关的政治属性进一步凸显。新发展格局下,国家审计既是党的工作部门也是聚类编号#0#1#2#3#4#5#6#7#8#9#10#11#12#13#14#15#16#17#18聚类名称政府审计国家审计国家治理审计监督审计质量国有企业审计体制协同治理审计公告作用审计动因体制监督频度实践属性中国特色跨期配置环境审计成本聚类规模13413380533835292
16、118171514121066543平均年份2012201320132013201020152009201420112004201020032010201920172014201620082008高频关键词政府审计、国家审计、国家治理、公共治理、盈余管理政府审计、国家审计、职业化、绩效审计、审计项目国家治理、审计制度、免疫系统、政府治理、审计本质审计监督、绩效审计、创新投入、政府干预、国家良治审计质量、社会审计、内部审计、审计任期、公共委托代理国有企业、公司治理、审计意见、内部控制、企业价值审计体制、制度变迁、审计目标、审计方法、制度环境协同治理、大数据、协同学、腐败治理、国家战略审计审计公告
17、、公众参与、信息、高管隐性腐败、官民矛盾作用、财政监督、宏观、预算执行、控制审计动因、审计理论、框架、关系治理、开放性体制、职责、国情、规范、展望监督、决策、执行、信息需求、全覆盖频度、地方主政经历、协同、党委巡视、官员交流实践属性、学科定位、学科设置、学科规范、方法论中国特色、国际化、理论原点、公共受托经济责任、理论框架跨期配置、健康资源、资源错配、国家审计、政府审计环境、向度、变革、治理、国家审计审计成本、成本控制、定量研究、国家审计、政府审计序号12345678关键词国家审计政府审计国家治理审计监督审计质量绩效审计国有企业内部控制频次4683191382928252416中心性1.151
18、.000.280.070.090.080.040.05首次出现时间19982000200620072007200420092015序号910111213141516关键词免疫系统审计体制审计公告腐败治理社会审计政府治理审计创新大数据频次111010109876中心性0.030.010.020.020.010.010.020.01首次出现时间20092001200620151998200720112014国家审计研究高频关键词和中心性表 1图 1 国家审计研究关键词共现网络图谱国家审计研究关键词聚类表 2注:以LLR进行关键词聚类。2023.12财会月刊89政治机关,有着不同于传统审计的政治担当
19、和职责使命,在紧紧围绕党中央的大政方针和决策部署的前提下,其首要职责是推进党的政治建设,着力重点是构建统一高效的监督体系,重要任务是推动经济高质量发展。这些都体现了国家审计职能与定位的演变,反映了国家审计理论和实践与时俱进的状态。国家审计作为国家治理的重要组成部分并发挥关键作用,是时代的要求,更是审计事业持续健康发展的方向。2.审计监督。审计监督是国家审计最基本的职能。从历史演进来看,国家委托代理关系是国家审计产生与发展的基础,国家审计最初的基本职能就是在委托代理关系中承担监督职能(宋常等,2012)。随后,国家审计职能的发展既受到我国基本国情的制约,又受到政府职能转变和经济成分多元化的影响(
20、辛旭和郭永芳,2001)。在经济监督方面,国家审计是国家财政经济监督的主要手段,自我国审计机关建立以来,国家审计在维护经济安全、加强清廉政府建设等方面发挥了重要作用(安徽省审计学会课题组,2002);在金融监管方面,国家审计以其独有的地位,通过加强金融业的监督管理促进金融业稳定运行,进而化解金融风险(李毅和李伟杰,2003);在权力制约方面,国家审计能够加大审计机关对领导干部的监督力度,同时联合纪检、监察、司法等部门的监督力量,构建有机联系的权力监督运行体系,从源头上预防和治理腐败问题(审计署科研所课题组,2003)。审计监督是我国治理体系中一项长期性和综合性的监督活动,这两种特性决定了国家审
21、计监督内容的广泛性。审计机关成立三十多年来,在财政资金、清廉政府建设等方面开展了积极有效的审计监督工作。新时期下,国家审计作为审计监督的重要抓手,需要在宏观上贯彻新发展理念,在微观上聚焦审计项目。其一,围绕创新发展,加大对创新环境营造和体系建设方面的审计,促进创新驱动战略深入实施;其二,围绕协调发展,统筹开展扶贫审计和乡村振兴审计,有效衔接脱贫攻坚和乡村振兴;其三,围绕绿色发展,贯彻落实节约资源保护环境政策,加大资源环境审计力度;其四,围绕开放战略,积极开展营商环境、有为政府等政策审计,促进经济社会持续健康发展;其五,围绕共享发展,加强对教育、医疗、社会保障等民生资金和项目的审计,促进惠民政策
22、落实。3.审计质量。审计的价值在于其能够为会计信息的可信性提供独立的保证,从而改善资源配置和契约效率,审计价值的发挥离不开高质量审计提供的保证。围绕高质量发展主线,以国家治理体系和治理能力现代化为目标,党的十九届五中全会做出了全面部署,新时代国家审计事业也亟需以高质量审计护航经济社会高质量发展,因此审计质量成为审计实践的生命线。审计效能是衡量审计质量高低的关键要素,为提高审计质量提供了抓手。通过分析20162020年审计结果公告可知,审计署对于地方各级政府、国有企业、事业单位等部门查处的问题主要包括重大政策落实、财政资金运用和廉洁从业等方面。其中,审计署移送部门及案件数量呈明显下降趋势,违法违
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