从历史视角看中国共产党“轻税于民”的税收宗旨_赵云旗.pdf
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1、财政科学2023 年第 6 期(总第 90 期)财政科学2023 年第 6 期(总第 90 期)从历史视角看中国共产党“轻税于民”的税收宗旨赵云旗内容提要:考察中国共产党领导下的税制建立与发展历程,不论土地革命时期、抗日战争时期、新中国经济建设时期,还是改革开放以后,始终坚持“轻税于民”的宗旨。说明中国共产党心系人民、全心全意为人民谋利益的初心始终不渝。轻税于民是中国共产党由弱变强、发展壮大的根本经验,对我国税制改革具有重要意义。关键词:税收宗旨轻税于民税收制度中图分类号:F812.9文献标识码:A文章编号:2096-1391(2023)06-0126-12中国共产党自成立至今,经历了百余年的
2、光辉历程,虽然各时期所处的环境不同、中国共产党的目标和任务不同、对财政税收政策的要求也有所区别,但轻税于民的税收宗旨却一以贯之,努力减轻民众的负担,尽全力做到既保证革命事业的需要又保证人民生活的稳定。当前在世界金融危机和新冠病毒疫情的叠加影响下,世界范围内的经济陷入下滑态势,为了稳定经济发展,人民就业,我国连续数年采取了一系列减税降费的政策措施,这看来是特殊情况下的特殊之举,但从历史的视角看是中国共产党“轻税于民”税收宗旨的体现。表明中国共产党始终代表着广大人民的利益,保持为人民谋幸福的初心,得到广大人民的拥护和支持。这是百年大党永葆青春活力、不断发展壮大、不可战胜的根本经验。一、土地革命时期
3、轻税政策的开端土地革命初期(19271936 年),是中国共产党革命根据地的初创阶段,到 1930 年底革命根据地从井冈山一处,发展到赣南、闽西、湘鄂西、鄂豫皖等十几处,工农红军已发展到 7 万多人。中国共产党的主要任务是开展革命战争,推翻反动统治,建立红色政权。这是土地革命时期中国共产党的目标,也是根据地财政保证供给的首要任务,毛泽东明确指出,“财政上最主要的用途,是用在发展战争方面”。但鉴于红色苏区基本上都建立在国民党政府统治比较薄弱的山区和边远地区,自然条件恶劣、交通闭塞、经济落后、人民生活水平较低等因素,中国共产党早在苏区建设时就实行轻税于民的政策。(一)从无税政策到轻税政策土地革命时
4、期的轻税政策分两个阶段,1931 年之前苏区政府为了使根据地人民休养生息,废除了国民党政府一切苛捐杂税和横征暴敛。由于当时财政税收制度还没有建立起来,政府不向人财政史研究126DOI:10.19477/ki.10-1368/f.2023.06.004FISCAL SCIENCEVol.90 No.6 2023FISCAL SCIENCEVol.90 No.6 2023民收税,而且发动农民对地主实行减租减息,大大减轻了农民的负担。从政府的角度看,苏区人民处于无税年代。虽然个别地方为了筹粮对农民征收少量的土地税,但税率很轻。1931 年,中华苏维埃共和国临时中央政府成立,苏区实行统一领导,农民普遍
5、分到了土地,通过休养生息生活有了改善。鉴于红军人数增加和反围剿战争需要,苏区开始建立税收制度,对民众逐渐征税,但税收主要由富有阶层承担,一般民众的税负很轻。1931 年“一苏大”通过的 中华苏维埃共和国关于经济政策的决议案 提出:“统一的累进所得税则,使之转由资产阶级负担。苏维埃政府应该豁免红军战士、工人、乡村与城市贫苦群众家庭的纳税,如遇意外灾害,更应豁免或酌量减轻一切税额”。临时中央政府颁布的 暂行税则(1931 年 12 月 1 日)中主要包括土地税、商业税、关税等,征收量不多,不分配任务。土地税征收中“贫农中农税轻,富农税重,雇农及红军家属免税,救灾区域按灾情轻重减税或免税”。中央苏区
6、农民的税负占所分田产量的比例一般 8%9%。营业税按照商业资本大小及盈余多少征收统一的累进税,资本小盈余少的少交,资本大盈余多的多交,资本在百元以下的群众合作社以及农民直接出售剩余产品的都实行免税政策。为了解决苏区物资匮乏问题,关税一般是轻税或者免征,只有特殊情况下才实行高税率,一切货物在边境纳税之后通行全苏区不重复征税。所以,毛泽东在 1934 年“二苏大”主题报告中指出,“苏维埃的财政政策与财政的使用同国民党是根本的不同”,国民党政府的“税收原则是主要取之农民及其他小有产阶级,正税之外有无数的附加税”。苏区的轻税政策不仅改善了人民生活,而且激发了人民纳税的积极性。(二)实行无税与轻税政策的
7、措施苏区开创阶段不向人民征税,苏区政府和工农红军的费用哪里来?主要来自三个方面:一是战争缴获。红军的武器弹药主要来源于战争,因此国民党军队经常被人们嘲笑为红军的运输大队。二是来自于敌。形式主要有没收、派款、罚款等。没收就是“打土豪”,其财产充军饷,土地分给贫困农民。派款是向地主、富商临时征派粮款,罚款一般根据大土豪、大地主罪恶大小和财产情况责令缴纳。三是筹款。主要是通过借的方式向民众筹粮筹款。四是捐献。包括人民群众的捐献、进步人士的捐献和私营工商业者捐献等,捐款出于自愿,“绝对不能侵犯中农的利益”“绝对不能侵犯小商人和城市贫民的丝毫利益”。以上措施,保障了苏区人民无税负。1931 年红色苏区建
8、立起财政税收制度,民众开始纳税,但税种很少,主要是农业税,工商税有限。中国共产党没有完全依靠税收,加重农民的负担,而是实行了“取之于己”的方针。毛泽东指出,苏维埃财政政策的基本方针是通过发展国民经济来增加财政收入,这是苏维埃财政政策基本的和最重要的部分。“向着国民经济的发展去增加苏维埃的收入,这就是克服困难的方法”。苏区税收取之于己主要有以下方面:一是红军公田收入。农村土地革命初期,为了保障红军和根据地政府的急需,有些乡村保留了一部分“红军公田”,自己耕种,其收入成为苏区收入的一个来源。二是公共收入。主要来自国营经济、合作社经济、手工业经济,如早期的红军兵工厂、被服厂、公卖处、公营商店等。19
9、34 年中央苏区国营工厂达到 32 个,特别是钨矿公司拥有几千名工人的规模,还建立了对外贸易局、粮食调剂局、中华商业公司。据中央财政部统计,1933 年 1 至 8 月,来自国营企业的收毛泽东:在全国苏维埃第二次代表大会上的报告,毛泽东选集(合订本),人民出版社 1964 年版,第116121 页。参见 红色中华 第 136 期,1933 年 12 月 20 日。从历史视角看中国共产党“轻税于民”的税收宗旨127财政科学2023 年第 6 期(总第 90 期)财政科学2023 年第 6 期(总第 90 期)入共 107188 元(包括各种生产性盈利在内),是苏区税收取之于己的重要部分。三是发展
10、经济。1933 年毛泽东主持的中华苏维埃临时中央政府人民委员会第三十五次常务会,呈请中执委批准设立各级国民经济部,健全各部的组织机构,开展生产建设。分别在瑞金南部 17 县、博生县(原宁都县)北部 11 县举行经济建设动员大会,提出“使人民经济一天一天发展起来,大大改良群众生活”。由于开展经济建设,1933 年全苏区农业生产平均增产一成半,1934 年又获大丰收,解决了红军用粮问题。四是发行公债。为了解决财政困难,苏区根据情况发行一定数量的公债。例如,湘鄂西根据地曾先后发行了两次公债,发行额都不大,临时中央政府于 1933 年发行两期革命战争公债券,总额为300 万元,缓解了当时的财政困难。五
11、是开展勤俭节约运动。毛泽东在“二苏大”中提出:“财政的支出,应该根据节省的方针,应该使一切政府工作人员明白,贪污和浪费是极大的犯罪。反对贪污和浪费的斗争,过去有了些成绩,以后还应用力。节省每个铜板为着战争与革命事业,为着我们的经济建设,是我们的会计制度的原则。”当时,在红军和政府机关普遍实行低标准的供给制,同时减少行政等各方面的开支。节约运动缩小了开支,减少了取之于民的税收。土地革命时期,为了建立和实现“轻税于民”的税收宗旨,苏区政府在财政困难的情况下作出了极大的努力。轻税于民宗旨的实施之所以没有影响革命战争进展,关键是对税收的合理调整,减少其他不必要的支出。虽然当时财政保障的目标比较单一,但
12、是没有以人民疾苦为重的税收思想是难以做到的。这一宗旨体现了中国共产党处处为人民的初心。二、抗日战争时期轻税政策的继续抗日战争时期(19371945 年),中国共产党的首要任务是在全国范围内掀起抗日救亡运动,集中全民族力量抵抗日本帝国主义的侵略,使中国变为独立自由的国家,明确提出“收复失地和恢复领土主权之完整;实现民权政治,制定宪法与规定救国方针;救灾救荒,安定民生,发展国防经济,解除人民痛苦和改善人民生活”三项基本纲领。这一时期,抗日根据地的财政税收工作,不仅要优先保障抗日战争的胜利,加强军队和军事建设,而且还要发展经济、文化、教育、统战、外交等。尽管如此,考虑到抗日根据地的严峻条件和人民的疾
13、苦,中国共产党的税收思想和税收政策仍然坚持“轻税于民”的宗旨。(一)无税和轻税政策的再现抗日根据地自然条件差、经济落后、财力贫困,而且人民在国民党统治下生活得水深火热,税如牛毛,不堪重负。中国共产党领导的抗日根据地在创建初期缺粮少款,财政十分紧张,但为了解除民众的疾苦,再次实行无税政策,不仅废除了国民党政府一切旧的苛捐杂税,而且对土地也不征税。1936 年 7 月,毛泽东在同埃德加 斯诺谈话时说:“一切国民党征收的捐税,我们已经取消了。在陕西参见 斗争 第 42 期,1934 年 1 月 12 日。参见 红色中华,1933 年 3 月 6 日。毛泽东:必须注意经济工作,毛泽东选集 第 1 卷,
14、人民出版社 1991 年版,第 122 页。毛泽东选集 第 1 卷,人民出版社 1966 年版,第 120 页。财政史研究128FISCAL SCIENCEVol.90 No.6 2023FISCAL SCIENCEVol.90 No.6 2023和甘肃现在我们不征收土地捐税,而在将来我们只会征收一种很低的累进税。”1937 年,抗日根据地税制建设进入起步阶段,各根据地因地制宜设立税种,但不仅税目少,而且税率低,不及敌、伪、顽统治区的十分之二。税收在财政收入中占比很小,以陕甘宁边区为例,税收在边区财政收入中的占比仅为 10%左右。这一时期税收还未占主导地位,主要依靠各种渠道的筹款。1937 年
15、陕甘宁边区国内外进步人士的外援收入占财政收入的比重为 77.2%;1938 年为51.6%;1939 年为 85.8%,1940 年占 70.5%。(二)无税和轻税实施的后盾根据地初期人民无税,抗日经费主要由根据地党政自己开拓途径解决。一是根据地政府借粮卖粮。中央红军刚到陕北后通过宣传动员向农民借粮和卖粮,民众借粮“完全出于自愿,绝对不得带有丝毫的强迫”。二是自己筹粮筹款。这时期筹款不再采用打土豪的办法,1936 年在属于新区的陕甘宁省一部分是没收土豪劣绅地主种的粮食,一部分是民众募捐的抗日粮,除此购买一部分。属于老区的陕北省筹措粮食,主要“由红军公地和向群众购买的方法筹集”。三是在战场缴获和
16、没收日伪财产。西北革命军事委员会、总政治部和中央财政部于 1936 年 8 月颁布 没收汉奸卖国贼财产条例 规定,“凡日本帝国主义在华办的工厂、企业、铁道、矿山、银行及其他一切财产,均全都没收之”“凡汉奸卖国贼集团所有的公共财产,均全部没收之”。没收财产中除各种现洋、钞票、生金、生银、公债、股票、证券和贵重物品、军用品以及整批货品归公外,“其余应尽量发给当地群众”。四是爱国民众捐助。1936 年 1 月 15 日,中华苏维埃共和国中央政府西北办事处发出 为筹募抗日基金事 宣布:凡自愿毁家纾难,大量捐助抗日基金的豪绅地主,除给以正式收据外,另由当地抗日基金筹募委员会分别发给证明书,允许其照常安居
17、,不准私人任意侵犯。向地主募捐,只限于地主的部分财产,不致影响其日常生活;富农募捐免除税收;工商业资本家若承担募捐义务不再征收任何租税。1937 年,陕甘宁边区国内外进步人士捐款 406391.01 元,1938 年为 468500 元,1939 年为 5666667.34元,1940 年为 7550855.04 元。五是来自根据地公营企业的收入。据美国作家埃德加 斯诺的 西行漫记,以上收入中战争缴获和没收日伪财产是最主要的来源,陕北根据地的财政收入“有百分之四十到五十来自没收,百分之十五到二十自愿捐款,其余的收入来自贸易、经济建设、红军的土地、银行给政府的贷款”。六是国民党政府对抗日根据地八
18、路军、新四军军费的拨款。从 1941 年“皖南事变”开始,国民党政府不仅停止对根据地的军饷拨付,而且进行大规模围剿,财政出现极度的困难。这一时期扩大了征税面,80%以上的人都为抗日承担税负,但为了照顾广大人民的利益,实施许多减负措施。1.先予后取首先帮助根据地人民解决困难,在他们收入不断增加的条件下,再收取一定的税收。毛泽东在1942 年指出:“为了革命,为了抗战,我们向人民要东西是完全合理的,但这只是做了一个方面埃德加 斯诺:中国红区印象记,上海群众图书公司 1949 年版,第 29 页。西北财经办事处:抗战以来的陕甘宁边区财政概况,1948 年 2 月 18 日。参见 红色中华 第 279
19、 期,1936 年 5 月 26 日。参见 抗日基金募集条例,1936 年 1 月。参见中共中央局、西北办事处、西北军委 关于收集新粮的计划,1936 年 8 月。中华苏维埃共和国中央政府西北办事处布告为筹集抗日基金事,1936 年 1 月 15 日。从历史视角看中国共产党“轻税于民”的税收宗旨129财政科学2023 年第 6 期(总第 90 期)财政科学2023 年第 6 期(总第 90 期)的工作,而且还不是第一个方面的工作。我们第一个方面的工作并不是向人民要东西,而是给人民以东西。我们有什么东西可以给人民呢?在目前陕甘宁边区的条件说来,就是组织人民、领导人民、帮助人民发展生产,增加他们的
20、物质福利,并在这个基础上一步一步地提高他们的政治觉悟与文化程度。为着这个,我们应该不惜风霜劳苦、夜以继日、勤勤恳恳、切切实实地去研究人民中间的生活问题、生产问题,帮助人民具体而不是讲空话地去解决这些问题。这一方面的工作是每个在农村工作的共产党员的第一位工作,只要做了这一方面的工作,并确实生了成效之后,我们去做第二方面的工作,向人民要东西的工作时,我们才能取得人民的拥护,他们才会说我们要东西是应该的,是正当的。他们才会懂得他们如不送出粮草等等东西给政府,则他们的生活就不会好,就不会更好。这样我们的工作才不是勉强的,才会感觉顺利,才会感觉真正和人民打成一片了。这就是我们党的根本路线、根本政策,每个
21、同志(军队的同志也在内)都要好好去研究。”毛泽东的论述首先明确了“征税”与“纳税”的定位,把给人民以东西的“予”放在第一位,把向人民要东西的“取”放在第二位。其次论述了二者的关系,必须“先予”,才能“后取”。再次明确了“先予”的内容,那就是帮助人民发展生产,增加人民的收入和物质福利,“使人民有所失同时又有所得,并且使所得大于所失,才能支持长期的抗日战争”。抗日根据地制定了这样的税收方针并予以坚持贯彻,由此创造了牢固的税收基础。2.取己与取民相结合抗日根据地税收来源不是单单取之于民,同时还取之于己,取之于己主要是生产自足和公营经济收入。毛泽东在 经济问题与财政问题 中指出:“我们的财政供给是从取
22、之于民与取之于己这两个方面来解决的。我们的公营经济是我们的财政供给的第一个基础,它在我们整个财政供给方面,依 1942 年的情形看来占着五分之三的地位。”五分之三的比重主要来自国营农工商业、军队和政府机关、学校的大生产运动。“取己与取民相结合”方针的实施,目的是不把抗日政府和军队的吃用全压在人民头上,自己动手,丰衣足食。毛泽东强调“我们就是用这些办法战胜了困难”。3.增收不增税即适当确定征粮任务保持不变,农民增收部分不纳税,完全归自己所有。毛泽东提议从 1943 年起每年征收公粮十八万担,以后若干年内即固定在这个数目上,不仅在目前全边区粮食总产量约一百五十万担征收这个数目,就是由于生产发展总产
23、量增至更大的数目时(据估计就当时劳动力加以调剂,能使边区粮食产量达到二百万担)也只收这个数目,这个数目以外的一切增产概归农民,使农民好放手发展自己的生产。“增收不增税”原则在抗日根据地得到了普遍的实施。不仅减轻了农民负担,而且鼓励了农民投资发展生产。抗日根据地时期,总体上人民的税负是比较轻的。但也不可否认,1941 年国共合作破裂以后,国民党政府停发了八路军的军饷,而且对抗日根据地实行军事包围和经济封锁。抗日根据地财政困难达到了顶点,为了革命事业的长远利益,人民税负有所加重。在中国共产党和根据地人民的团结奋斗下,这样的局面在短期内得到了缓解。这种情况属于特殊的、暂时的,无损于轻税于民的税收宗旨
24、。这一结果不仅反映了根据地政府和军民的积极努力,也显示了中国共产党不论在什么情况毛泽东:经济问题与财政问题,毛泽东选集 合订本,东北书店 1948 年版。毛泽东:抗日时期的经济问题和财政问题,毛泽东选集 第 3 卷,人民出版社 1991 年版,第 893894 页。同上书,第 892 页。财政史研究130FISCAL SCIENCEVol.90 No.6 2023FISCAL SCIENCEVol.90 No.6 2023下为人民谋利益的初心不变。三、新中国建设时期轻税政策的持续新中国成立后,中国共产党的中心任务从革命战争转入经济建设,主要任务是恢复国民经济、保障抗美援朝胜利和建设社会主义工业
25、化体系。但面临的却是战争留下的千疮百孔,工农业生产严重破坏,人民生活难以保障。城市企业停产,工人失业,物资紧缺。老解放区人民节衣缩食支援解放战争,负担已达到饱和,新解放区百姓长期在国民党压榨下贫困潦倒,逃亡者与日俱增。而且自然灾害频发,1949 年难民达 4000 万人。在这种情况下,即使再需要聚集财力,也不能加重人民的负担。中国共产党果断废除和整顿了国民党统治时期的一切田赋、税收和苛捐杂征,并且新税制继续坚持了“轻税于民”的税收宗旨。(一)农业轻税政策1949 年,根据中国共产党七届二中全会精神,在全国废除了国民党政府的田赋、税收和苛捐杂税,使剥削人民的旧税制彻底瓦解消失。新税制首先对农民实
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