跨境电商出口企业财务核算存在的问题及其应对策略_凌迎建.pdf
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1、老字号品牌营销企业与经济1212023 年 4 月(下)凌迎建跨境电商出口企业财务核算存在的问题及其应对策略凌迎建/广州市财经商贸职业学校(广州 510095)摘要:文章通过对相关文献的分析及企业个案的研究,总结了中小跨境电商出口企业在财务核算过程中所遇到的重要问题,对问题进行详细分析并提出了相应的应对策略,帮助企业在财务核算中按相应政策规范执行,根据市场发展要素及市场环境的变化,做好财税核算及规划,有效地应对跨境电商业务中遇到的各种财务风险。关键词:跨境电商;出口企业;财务核算;财务 风险近年来,随着互联网的快速发展,中小跨境电商企业蓬勃发展。随着企业规模的不断扩大,企业也面临着新的挑战,财
2、务核算问题日益突出。尤其是对于中小跨境电商出口企业来说,在财务核算中涉及复杂的海关规则、跨境支付、货物运输、报关单等一系列问题,如何在财务核算中按相应政策规范执行,根据市场发展要素及市场环境的变化,做好财税核算及规划,是目前中小跨境电商出口企业需要考虑的重要问题。一、中小跨境电商企业的财务核算问题跨境电商出口业务价值链长,涉及采购、仓储、物流、通关、销售、收汇等环节,业务环节繁多,因此,相较于传统企业的会计,财务核算方面要复杂很多。由于跨境电商交易的特殊性,跨境电商出口企业在收入确认的核算、物流成本的核算、存货管理的核算等方面存在较多的问题。(一)收入确认的核算问题跨境电商出口企业的收入确认是
3、企业财务核算中的一个重要环节。传统的出口收入确认方式是依据发票等原始凭证来进行确认,但是在跨境电商领域,买卖双方往往不在同一个国家或地区,而且交易过程中往往存在一定的时间差,交易方式也呈现多样性,在收入确认时就存在一定的难度,导致目前跨境电商出口企业在收入确认的核算上存在较多的问题。1.收入时间确认标准不统一跨境电商企业销售的流程一般是客户通过销售平台下订单并按公司指定的付款方式支付货款后,销售平台负责将商品配送给客户或者由公司委托的物流公司配送给客户。跨境电商企业的货物存放在海外仓或者国内的保税区中,除了路途遥远外,还涉及报关和清关等环节,整个订单配送时间较长,通常需要 15 天左右才可送达
4、消费者。因此,作为跨境电商企业,同时具有自主经营网站,很难判断哪个时点才是合理合规的收入确认时间。跨境电商企业在货物交付时间上存在的差异,导致电商企业的收入确认问题比较复杂。一部分跨境电商企业将收入确认时点确定为商品发出时,即在客户订单发货出库(第三方物流)后确认收入;另外一部分则是在客户确认收货后确认收入,大部分跨境电商平台卖家根据平台结算单确认收入时间。确认的收入时间不同(提前或延后)会影响报告期收入及利润,导致财务报表数据混乱,从而影响资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的公允表达。2.收入金额确认标准不统一跨境电商企业的业务模式是先发货后有订单且跨越关境。对于 B2C 的跨境电商企
5、业来说,企业在海外第三方销售平台销售时,海外消费者需要对超过免税额之外的部分缴纳关税,消费者将关税与货款同时支付给跨境电商企业,平台收取的价款也包含了关税。目前大多数跨境电商企业将支付的关税确认为合同履约成本,并将包含关税的收款确认为营业收入,这种收入金额的确认处理存在一定的难点和争议。此外,跨境电商企业出口报关时的销售价格与海外平台真实销售价格在大多数情况下是有差异的,目前很多跨境电商企业按出口报关时的价格来确认收入,从而影响了销售收入的真实性、公允性。3.收入确认是否考虑退货因素不统一跨境电商企业的销售业务主要是在海外第三方销售平台上完成,每个销售平台的规则不同,退换货规则也不尽相同。根据
6、 企业会计准则第14号收入(财会201722 号)的第二章第四条的有关规定,企业应当在履行了合同中的履约义务(客户取得相关商品控制权)后确认收入。对于不符合收入规定的合同,企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务,且已向客户收取的对价无须退回时,才能将已收取的对价确认为收入,否则,应当将已收取的对价视为负债处理。因此,跨境电商企业应该按照历史累积经验合理评估销售退回率,并对销售收入金额的确认做出合理估计。但是,目前大部分跨境电商业在海外仓发货时就确认收入,此时确认收入没有考虑退货因素而扣减相应的销售额。退货及跨期退货也会影响收入确认的时间和金额,从而影响财务数据的公允性。老字号品牌营销企业与
7、经济1222023 年 4 月(下)(二)物流成本的核算问题跨境电商的物流成本包括头程物流成本和尾程物流成本。头程物流成本即到库成本,指的是从境内仓库到达境内港口、海上(空中)运输、目的国港口运输到海外仓库的全过程,包括海(空)运费、快递费、目的港报关费、关税、进仓费等,是一个比较广的概念。尾程物流成本主要是海外仓到海外客户的配送费。对于跨境电商企业来说,物流运输成本是一项较高的成本。不仅是因为企业货运量不大,小批次运输成本较高,大集装箱运输成本高,还因为所采用运输方式的不同会造成运费的较大差异,高额的物流费用也是企业可能承担的风险之一。因此,准确计算物流费用意义重大。目前在这方面的核算中,跨
8、境电商出口企业存在以下问题:1.头程运费成本核算方法不同影响绩效核算的准确性目前跨境电商企业的头程运费成本核算有两种做法:第一种是先把头程运费在本地仓发货时分摊至各SKU,并计入产品成本(先进先出法、加权平均法),待产品售出时即海外仓出库时,再结转主营业务成本。这种核算方法在发货时不计算成本,待产品销售时才按照每个 SKU 结转到利润,若有滞销库存,则会影响绩效核算的准确性,而且财务核算比较复杂、工作量大。第二种做法是直接在头程费用发生时计入当期损益,一般计入“销售费用”,待产品出库时再分摊至各 SKU的成本,用以计算各店铺和 SKU 的绩效。这种做法将费用在发生时一次性计入发生当期损益,计算
9、较简单,但是不符合收入和费用的配比原则,使企业的账面利润波动大,特别是旺季备货期,而且不利于精准计算每个SKU 的实际成本,不利于选品;若绩效考核也未在售出时分摊至各 SKU,则绩效计算与实际有偏差,使财务数据的准确性受到较大影响。2.尾程费用归集简单化对于尾程费用,大部分卖家直接简单地计入“销售费用”账户。根据 企业会计准则第14号收入(财会201722 号)的有关规定,通常情况下,企业商品或服务的控制权转移给客户之前,为了履行客户合同而发生的运输活动不构成单项履约义务,相关运输成本应当作为合同履约成本,采用与商品或服务收入确认相同的基础进行摊销计入当期损益。该合同履约成本应当在确认商品或服
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