《税法》第11章印花税法.pdf
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1、印花税法目印花税概述印花税纳税义务人印花税税目、单位税额与税率印花税应纳税额确定印花税的税收优惠印花税的征收管理V印花税的作用一、印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中,书立、领受应 税凭证的行为为征税对象征收的一种税。凡发生书立、领受和使用应税凭证行为的,都应按照规定缴纳印花税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳 税款而得名。二、印花税的特点(一)征税范围广:二)税负从轻三)自行贴花纳税)多缴不退不抵其征税范围十分广泛,主要表现在两个方面:一是涉及的应税行为 广泛,二是涉及的应 税凭证范围广泛。主要表现在其税率或 税额明显低于其他税 种,最低比例税率为 应税凭证所载金额的
2、万分之零点五,一般 都为万分之几或千分 之几;定额税率是每 件应税凭证5元。采取纳税人自行计 算应纳税额、自行 购买印花税票、自 行贴花、自行在每 枚税票的骑缝处盖 戳注销或画销的纳 税方法。凡多贴印花税票者,不得申请退税或者 抵用。三、印花税的作用(-)有利于增加财政收入(五)有利于配合对其他应纳税种的监督管理(二)有利于配合和加强经济合同的监督管理(四)有利于维护国家经济权益0/O(三)有利于培养公民的纳税意识立合同人,指合同的当事人。所谓当事人,是指对凭证有直接权利义务 关系的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳 税人是立合同人。各类合同,包括购销、加工承揽、建设
3、工程承包、财产租 赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的 凭证。所称合同,是指根据原中华人民共和国经济合同法中华人民 共和国涉外经济合同法和其他有关合同法规订立的合同。二、立据人fU 人三、立账簿人营业账簿的纳税人是立账簿人。立账簿人,指设立并使用营业账 簿的单位和个人。例如,企业单位因生产、经营需要,设立了营业账 簿,该企业即为纳税人。四、领受人权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人,是指领取或接受并持 有该项凭证的单位和个人。例如,某人因其发明创造,经申请依法取得 国家专利机关颁发的专利证书,该人即为纳税人。五、使用人在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其
4、纳税人是使用人。六、各类电子应税凭证的签订人即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。第二R印花税税目、单位税额与相税舜一、税目(一)合同或具有合同性质的凭证合同或具有合同性质的凭证用于购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险和技术合同等。具有合同性质的凭证 是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。-1-购销合同2加工承揽合同-3-建设工程勘察设计合同一、税目(一)合同或具有合同性质的凭证-4 建筑安装工程承包合同5 财产租赁合同6-货物运输合同7 仓储保管合同-8借款合同9-财产保险合同-10技术合同一、税目(二)书据书据包括财产
5、所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移时书立的书据,包括商品房销售合 同。产权转移书据,包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合 同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合 同。所称“产权转移书据,是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。财产所有权 转换书据的征税范围,是指经政府管理机关登记注册的动 产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让 所立的书据,并包括个人无偿赠送不动产所签订的个人 无偿赠与不动产登记表。(三)账簿一、税目,可分为记载资金的账簿和其他账簿。营业账簿按其反映内所称记载资金
6、的账簿,是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。所称 其他账簿,是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿,包括日记账簿 和各明细分类账簿。但是,对金融系统营业账簿,要结合金融系统财务会计核算的实际情况进行具体分析。凡银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿,如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿,应按照规定缴纳印花税;银行根据业务管理需要设置的各种登记簿,如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等其记载的内容与资金活关,仅用于内部备查,属于非营业账簿,均不征收印花税。(四)证照权利、许可证照,包括政府部门发给的房屋产权证、工商 营业执
7、照、商标注册证、专利证、土地使用证。二、税率(一)比例税率比例税率适用于记载有金额的应税凭证。如 各类合同、产权转移书据和营业账簿中记载资金 的账簿,适用比例税率。现行印花税比例税率共 分4档,即0.05%”03%o.0.5%。和1%。税率(二)定额税率应税凭证类别税目税率形式胞税K购销合同按购销金额0.3%。加工承揽合同按加工费或承揽收入0.5%。,含代垫辅助材料费,不含原材料费建筑工程勘察设计合同按收取费用0.5%。建筑安装工程承包合同按承包金额0.3%。财产租赁合同按租赁金额1%。合同或具有合同性 质的凭证货物运输合同按收取的运费收入0.5%。,不包括装卸费和保险 费等订合同人仓储保管合
8、同按仓储收取的保管费用1%。借款合同按借款金额0.05%。财产保险合同按收取的保险费收入1%。,不包括所保财产的金 额技术合同按所载价款、报酬金额0.3%。,不包括研究开发 经费书据产权转移书据按所载金额0.5%。,股权转让书据为1%。立据人账簿营业账簿对按0.5%。税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花5元的其他账簿免征印花税立账簿人证照权利、许可证照按件贴花5元领受人一、计税依据(一)一般规定严0 (1)购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。(3)建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。(4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额
9、。(5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额;经计算,税额不足1元的,按1元贴花。(6)货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入),不包括所运货物的 金额、装卸费和保险费等。(7)仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。一、计税依据(一)一般规定(8)借款合同的计税依据为借款金额。财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费,不包括所保财产的金额。(10)技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。(11)产权转移书据的计税依据为所载金额。(12)营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为实收资本与资 本公积两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。(13)权利、许可证
10、照的计税依据为应税凭证件数。一、计税依据(二)特殊规定(1)应当全额计税,不得作任何扣除。同一凭证,载有多个经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;否则,按税率高的计税贴花。(3)按金额比例贴花的应税凭证,未标明金额的,应按照凭证所载数量及国家 牌价计算金额;没有国家牌价的,按市场价格计算金额,然后按规定税率计算应 纳税额。(4)应税凭证所载金额为外国货币的,应按照凭证书立当日国家外汇管理局公 布的外汇牌价折合成人民币,然后计算应纳税额。(5)应纳税额不足1角的,免纳印花税;1角以上的,其税额尾数不满5分的不计,满5分的按1角计算。(6)在签订时
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