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基于管理会计视角的高校科研经费管理改革研究.pdf
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1、COMMERCIAL ACCOUNTINGSHANG YE KUAI JI商业会计2023年第17期改革创新高校财务2015年以来,国家深化科技体制改革方案,有效激励科研人员积极性并做好风险防范,成为当前高校科研经费使用和管理的难点和堵点。传统科研经费管理中偏向对支出的核算以及对预算执行的控制,反映出的问题是财务管理部门对科研经费使用情况以及效益绩效缺少科学的财务分析支撑,科研人员对经费使用中的预算调整困难、报销手续复杂、结题验收资料整理繁琐等问题意见较大,其本质是科研经费财务管理中财权与事权分离带来的矛盾,即科研与财务的业财融合基本处于隔离状态。一、高校科研经费管理现状厘析:改革中的“堵”与
2、“痛”(一)科研经费到账及立项衔接问题。从经费来源角度,科研经费分为横向和纵向两类经费。科研人员完成申报后,科研经费到账时间迟滞,特别是政府部门、事业单位及国有企业下拨的经费,很多经费从来源渠道上财务部门不能准确判断其性质,经费下达单位与科研人员缺乏有效沟通,现实中由于信息不对称,科研人员和财务部门都在寻找到账经费的问题屡见不鲜。科研经费到账后,因大部分款项并未注明项目名称或项目责任人等相关详细的科研项目信息,项目责任书通常又比经费下达要慢,科研人员往往在急需支出科研经费时才发现该项目在财务系统中是“无项目、无预算”的状态。(二)科研经费预算调整问题。理论上,科研人员应当在项目申报时按预算要求
3、提前筹划,而现实中科研人员经常在申报时草率填写预算,在出现预算单项超支或预算项与实际支出不相符时才提出调整预算,有的项目甚至多次调整预算。预算调整的权限尽管已下放至科研经费承担单位或项目负责人,但由于预算调整特别是大额调整会影响项目经费预算编制的严肃性,而且通常来说经费管理单位预算调整权限在日常管理中由科研管理部门和财务部门共同承担,两个部门的业务边界不清晰,或各自的业务要求不统一,往往会导致项目负责人和经费实际报销人因为预算调整工作在科研管理部门和财务部门之间来回折腾。(三)科研经费管理和使用问题。科研项目预算科目与财务核算会计科目的不一致使得科研项目预算项与现行财务支出科目对接不上。科研人
4、员及项目管理部门对财务系统的支出科目不熟悉,存在凭经验设置预算项科目的问题。科研项目预算科目口径标准与财务核算会计科目口径标准不一致,科技部门和财务部门缺乏统一规范的标准,后期支出报销时经常出现大量难以处理的财务支出。同时,科研人员在编制科研经费预算过程中,不能较好地对项目进行全面的分析和支出需求的市场调查,经费预算不全面,甚至不合理,后期不得不进行大量、多次的预算调整。这些问题既影响了管理工作,又耗费了科研人员大量的时间和精力,备受诟病的“报账难”问题长期存在。此外,由于科研经费散碎、聘用制度障碍等多方面的原因,科研财务助理制度的推行难以落地,科研报销“减负”仍无法落实。(四)科研经费的资产
5、管理问题。科研经费中大量支出购置固定资产以及非固定资产的耗材。科研仪器设备特别是通用设备“小而全”的情况十分普遍,大量项目经费购买的设备使用率较低,办公设备资产管理不规范,很多项目存【基金项目】云南省教育会计学会2021年科研课题项目“疫情常态下高校全面预算绩效管理理论与应用研究”(项目编号:JYKJ2021YB02);云南省教育会计学会2021年科研课题项目“放管服 背景下我国高校科研经费管理存在的问题及对策研究”(项目编号:JYKJ2021ZD02)阶段性成果。基于管理会计视角的高校科研经费管理改革研究陈莉(高级会计师)尚所林(高级会计师)李雄平通讯作者(正高级会计师)(云南师范大学财务处
6、 云南昆明 650500 云南开放大学科学技术处 云南昆明 650221云南农业大学财务处 云南昆明650201)【摘要】随着科研经费“放管服”政策的逐步推进,高校科研经费管理与传统财务管理在事权和财权上的矛盾愈发突出,改革现有管理模式,实现科研与财务的业财融合势在必行。文章通过深入分析高校目前科研经费管理的问题现状,基于管理会计的视角探讨高校科研经费管理由传统核算型会计向管理型会计转型改革的路径选择,进一步研究提出高校科研创新主体与财务管理协同运行、融合发展管理机制的建议,以期为做好高校科研经费管理工作提供借鉴。【关键词】管理会计;高校科研经费;业财融合;问题研究【中图分类号】F810【文献
7、标识码】A【文章编号】1002-5812(2023)17-0101-03101COMMERCIALACCOUNTING2023年第17期商业会计SHANG YE KUAI JI高校财务高校财务在因结题将未能用完的经费用于突击报销或购买设备的问题,容易导致经费使用不符合规定的现象。在经费管理中,由于耗材购置和使用具有一定程度的灵活性,科研人员往往忽视了对其的规范性管理,一次性购置过多耗材。与此同时,信息数据使用费、软件费、资料查询费等与无形资产相关的核算管理在科研经费管理中存在监管困难,科研经费资产管理不健全。(五)科研经费绩效激励与劳务问题。国家科研经费绩效政策规定,对于500万元以下的部分,
8、间接费用比例从不超过20%提高到30%,对纯理论基础研究项目,间接费用比例进一步提高到不超过60%。项目承担单位可将间接费用全部用于绩效支出,并向创新绩效突出的团队和个人倾斜。对于新申报的科研项目,绩效与劳务问题得到了很好的政策支撑,然而对于仍然处在执行期内的科研项目,项目承担单位缺乏执行依据。此外,对横向科研经费中的绩效激励与劳务发放问题仍然没有得到很好的解决。长期存在高校在科研项目绩效和劳务支出方面政策模糊、标准不明确、流程不清晰等问题。(六)科研经费监管不健全问题。违规使用科研经费的问题近年来屡禁不绝,其中监管失责是重要的原因。高校的科研经费管理办法缺乏上位规章的指导,缺失标准和规范。从
9、监管来看,一方面监管主体不明确,监管力量薄弱,单一部门无法做到全面而连续的监督;另一方面外部监管不能有效地实施真实、完整的监管。在部分科研项目经费使用中,虚开发票套现等问题频频发生,甚至有的人员利用外协公司协助套取资金,将科研经费挪作他用。总之,在科研经费监管方面,高校根据上位原则性规定自行拟定实施细则,致使经费管理存在较大盲区,监管的难度较大。二、高校科研经费管理由传统核算型会计向管理型会计的转型:改革中的“路”与“径”(一)以管理会计应用原则指导科研项目全生命周期管理。管理会计理论有着明确的使用原则,结合科研经费管理的实际应坚持以下原则:一是战略导向原则,管理会计在科研经费管理中应以科技发
10、展战略规划和目标为导向,以促进科研成果产出和知识创新创造为核心,促进科研承担单位科研事业的可持续发展。二是融合性原则,管理会计应嵌入单位横纵向科研项目管理各环节,以科研业务需求和原则为基础,将财务和科研业务有机有序融合。三是适应性原则,管理会计应与科研项目承担单位自身特点相适应。四是成本效益原则,管理会计应明确科研经费成本和预期效益。管理会计在科研项目全生命周期管理中的应用成效很大程度上取决于财务部门与科技管理部门的协同联动是否有效,只有从资金源头到使用末端的全过程、全链条、全方位强化管理,才能切实提高资金使用的有效性和精准性,在科研经费管理中推动会计职能的拓展。具体实践中,一是优化科研项目立
11、项预算编制管理流程。科研项目经费到账后,财务部门与科技管理部门应形成即时经费到账信息沟通机制,科技管理部门应及时与项目负责人进行经费确认。根据科研项目申报书或合同共同完善科研项目立项涉及的财务立项信息,财务部门及时在财务系统中设立预算控制明细项。二是优化经费支出报销管理流程。财务部门和科技部门应当向项目负责人传达国家、地方以及学校有关财务规定,有针对性地按委托方或科研合同的要求,提出合理使用及外拨经费的方式。三是优化科研经费结余结转管理流程。督促科研项目负责人在研期间,根据项目执行进度,从时效性和均衡性方面合理安排支出,最大限度地减少经费的结存、结余额度。同时财务部门应当按照相关省区政策进一步
12、改进结余结转资金管理,放宽留用政策。(二)以管理会计指引体系指导科研经费预算和绩效管理。管理会计指引体系注重战略导向,考虑事前绩效管理,强调建立全过程、全方位预算绩效管理体系,加强资金管理、强化经费支出责任和支出绩效。管理会计指引体系在科研项目经费预算领域、绩效管理领域,从源头上以科研经费预算编制为出发点,不断提高科研项目资源配置的精准性及科学性,具有较强的指导和实践意义。科研经费预算包括收入和支出两本预算。收入预算通常由项目费和自筹经费共同构成,与之相应的支出预算应当全部与收入对应。科研项目负责人对所属科研项目经费支出负直接责任,经费支出前,既要严格遵守上位的科研经费管理规定,也要根据委托要
13、求和合同约定进行预算编制。在预算编制过程中,属于大型仪器设备支出和需要向其他单位外拨合作研究资金的,在预算中必须有具体体现并注明依据。在科研经费绩效管理中,一方面绩效要强调过程,同时更重要的是结果,二者不可偏倚,同时,不同的科研项目其产出特点有很大的差异,所以应当实施分类评价机制。另一方面,在预算绩效管理中,项目管理单位应建立科研预算绩效评价指标体系,探索实行“预算+负面清单”机制,以刚性的制度及量化指标进行绩效考核。(三)以管理会计应用环境要求提升科研经费管理信息化水平。信息化建设是管理会计工作开展的重要基础,高校在建立面向管理会计的信息系统平台时,应以管理会计的理念和方法为基础,以国家出台
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