会计基础14.doc
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4、握业绩评价的主要方法5. 了解转移价格对内部考核的影响6. 了解预算的主要作用7. 掌握预算控制的主要方法8. 了解预算的分类9. 掌握标准成本的主要内容10. 了解成本差异分析和成本控制的基本内容二、学时安排会计学专业:0学时;非会计学专业:6学时三、授课内容引子 三个和尚为什么没水吃? 1)一个和尚:责任明确; 2)两个和尚:可能存在卸责行为; 3)三个和尚:卸责不可避免; 没有人承担责任;没有相应的激励;都想搭便车,可谁来开车? 你听说过发生在企业/公司中的类似“三个和尚”的案例/现象吗?请举出几个。 要解决这一问题或与之相类似的其他问题,我们就要准确把握管理会计中有关手段和工具的具体应
5、用(一)本-量-利分析1. 本量利分析的基本原理 本量利分析(Cost-Volume-Profit Analysis,CVP)是在成本性态分析和变动成本法的基础上,进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。它可以帮助企业寻找增加收入、降低成本的措施,同时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要分析工具。(1)本量利分析的基本假设 本量利分析的基本假设包括:1)企业变动、固定成本的界定较准确;2)在相关范围内,单价、单位变动成本、固定成本总额均为常数;3)市场价格可以预测,并且相对较固定;4)保持产销平衡和品种结构(销售组合)稳定不变;5)假定产量增加而外购材料成本不变
6、 (2) 成本性态的量化 要进行本-量-利分析,首先要做的就是对成本性态进行量化。确定固定成本 (a) 的方法主要是分析和观察;确定变动成本 (bx ) 的方法主要是直接分析、通过计算求得等。数据的积累非常重要,常用的计算方法主要有:高低点法、 散布图法、回归法。2. 本量利分析的基本模型 若用代表利润(实际上是“息税前利润”),p代表单位售价,结合成本性态分析的模型,就可建立起本量利分析的基本模型: = px (bx + a) 边际贡献(Contribution Margin)用M表示,是销售收入总额与变动成本总额(包括销售产品的变动生产成本和变动推销与管理成本)之差,用公式表达即为:M =
7、 pxbx = (pb)x 单位边际贡献用m表示,是单价与单位变动成本之差,即:m = pb 此时,本量利分析的模型可以重新表达为: = mx a = M a3. 盈亏平衡点(break-even point) 使企业(组织)处于不亏不盈的状态即利润为零(收入等于费用)时的销售量(BEx)或销售金额(BEpx)。由于边际贡献等于固定成本,我们有:BEx = a /(p b)= a / mBEpx = a /(m/p) 边际贡献率(用mr表示)是贡献毛益总额与销售收入总额的比率:mr = M /(px)= (mx)/(px)= m/pBEpx = a / mr 没有哪个企业是以保本为目标,一定的
8、目标利润非常重要。此时,我们可以将目标利润视同固定成本,继续应用盈亏平衡点的有关公式。4. 安全边际( SMx 和SMpx ) 盈亏平衡点对企业有警示效应,只有当销售量(额)超过盈亏平衡点时,企业才会盈利。销售量(额)超出盈亏平衡点越多,说明企业盈利越多,企业的经营就越安全。我们可以用实际或预计的销售量(额)超过盈亏平衡点销售量(额)的差额来衡量企业经营的安全程度。 安全边际量:SMx = x Bex 安全边际额:SMpx = px Bepx,SMpx = p SMx5. 经营杠杆 由于固定成本的存在而导致企业利润P(净损益)的变化率超过企业销售的变化率的现象称作经营杠杆,表示成本结构中运用固
9、定成本的程度。经营杠杆的衡量用经营杠杆系数表示。经营杠杆系数(Degree of Operating Leverage , DOL)的公式是:DOL = (p b)x / (p b)x a = M / P 经营杠杆越大,表示进入门槛越高,意味着企业的经营风险也比较高。(二)分部报告、责任中心及业绩评价1. 分部报告与集团效益 大型企业下的不同分部可以做如下的区分,如业务分部与地域分部。此时,分部报告是内部考核与决策的重要依据。分部报告业绩既包括单纯的财务业绩(此时需要与集团活动结合起来),还要在财务业绩基础上,考核分部对集团的其他贡献 2. 经营管理中永恒难题:集权还是分权? 有许多集权的理由
10、存在,如经营效率高等。但是,集权的弊端表现在:反应慢、员工缺乏参与感等。此时,我们有必要分权并划分责任中心。划分责任中心的成本有直接成本和间接成本。划分责任中心的收益体现在:增强管理的覆盖面、提高反应能力等。3. 责任会计和责任中心(1)责任会计 凡是会计制度按照企业组织而设计,使每项成本均归入每一部门,各级主管能从会计报告中获悉其所负的责任者,谓之责任会计。在责任会计下,各部门所负责任,仅以其所控制者为限。 责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下,为适应经济责任制的要求,在企业内部建立若干责任单位,并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实
11、质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制度,是把会计资料同各级主任单位紧密联系起来的信息控制系统。 建立责任会计系统的一般原则包括:1)可控原则;2)目标一致原则;3)责、权、利结合原则;4)及时性原则;5)反馈性原则。(2)责任中心:费用中心(成本中心) 企业内的各生产车间是典型的成本中心。成本中心的特征是1)能够影响费用开支情况;2)了解与费用开支及节约的专有知识;3)无法影响到收入的赚取。 成本中心的考核指标是指:1)责任成本:是以具体的责任单位为对象,以其承担的责任范围所归集的成本,也就是特定责任中心的全部可控成本;2)可控成本:是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其
12、发生的成本,否则就是不可控成本,可控与不可控是相对的,随条件变化而变化。 成本中心的业绩报告:将成本中心责任成本与预算数比较报告,找差异,并分析差异原因。 (3)责任中心:利润中心 利润中心是指那些既能控制成本,又能控制销售收入的责任单位。利润中心的特征是1)能够影响到收入、费用等流动;2)具有价格、产量及产品组合的专门知识。利润中心可以分为1)自然利润中心;2)人为利润中心。 利润中心的主要考核指标包括: 贡献毛益= 销售收入总额- 变动成本总额 分部经理贡献毛益= 贡献毛益- 经理人员可控制的可追溯的固定成本 分部毛益= 分部经理贡献毛益- 分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯的固定成
13、本 (4)责任中心:投资中心 投资中心是指那些既能控制成本和收入,又能对投入资金进行控制的责任单位,如控股公司、具有完整权力的企业(上市公司)等。 投资中心的主要考核指标包括: 投资利润率、投资报酬率(Reture on Investment, ROI)= 分部经营净利(EBIT )/ 分部经营资产(用平均占用额计算的经营固定资产和流动资产总额) 剩余收益 = 部门边际贡献- 部门资产应计报酬 = 部门边际贡献- 部门资产 资本成本(5)责任中心与企业的组织结构 一般而言,利润中心和投资中心更多地与分权组织相联系,成本中心则较多地与集权组织密切相关。 企业的组织结构会随着时间的推移、企业规模、
14、企业外部环境等条件变化而不断修正,与之相对应的,企业的责任中心与责任报告也要随之予以即时调整。4. 业绩评价(1)业绩评价的基本原则 业绩评价的基本原则包括:1)与责任中心的权力及责任相符;2)与责任中心的目标一致;3)合理界定可控与不可控;4)充分考虑责任中心行为的外部性;5)基于全局来考核责任中心。(2)传统业绩考核 传统业绩考核的主要特点是:1)属于量化指标,容易执行与考核;2)过度关注业绩的财务方面,如利润指标;3)报告利润的形成过程容易被操纵;4)容易产生负的外部性,如业绩不佳的企业压缩营销和研发支出。(3) 经济附加值(EVA) EVA从社会资源角度看企业的运行效率。企业经营中占用
15、的主要资源是“资本”,资本又分为“借入”和“投入”,我们可以将借入资本与投入资本同等看待。计算的EVA相当于经济学的经济利润,是扣除了竞争条件下的平均利润后的利润,即税后净营业利润与全部投入资本费用之间的差额,代表了企业一种超额盈利能力。 具体计算公式是:EVA=税后净营业利润+利息费用-资本费用其中,资本费用包括利息费用和权益资本成本(4)MVA (Market Value Added) MVA是通过所有投入资本的市场增加值来评价业绩,即企业的市场价值与投入资本的差额,反应投入资本增值程度和对股东回报程度。(5)平衡计分卡(Balance Score Card) 利润不再是企业竞争中的唯一考
16、虑,此时,我们需要重新评价企业的竞争力,在财务业绩评价之外,加入非财务因素 :1)客户:稳定、忠诚的客户群体,是企业经营的关键指标;2)内部经营过程 : 将目标市场转化为现实市场的具体场所;3)学习与成长:从学习型个人到学习型组织。 平衡计分卡的财务方面的评价指标包括:投资报酬率(ROI )、经济增加值(EVA )、企业的可获得利润率、企业的收入增长率和收入结构、企业的成本降低率等。 平衡计分卡的顾客方面的评价指标包括:市场份额、客户留住率(或客户忠诚度)、新客户获得率、顾客满意度、客户盈利能力等。 平衡计分卡的内部经营过程方面的评价指标包括:企业产品或服务的生产(提供)周期(即从接到客户订单
17、到客户收到产品为止的时间)、质量指标(包括产品质量、服务质量,如百万产品的次品率等)、单位成本等。 平衡计分卡的学习与成长方面的评价指标包括:员工满意度、员工保留率 、员工离职率(跳槽率)、员工盈利能力、员工合理化建议量以及合理化建议的采用率、员工获取相关信息的方便程度等。(6)业绩评价指标体系的设计与改进 一般来说,没有绝对完美的方法,只有不断改进,通过合理的业绩评价指标体系,促进业绩不断改进。5. 转移价格(1)为什么需要转移价格 根据科斯关于企业的讨论,资源的内部转移必不可少。我们发现一度在中国的台资企业账面都亏损,但投资额却越来越大,为什么? 我们可以先思考一下,后面进行讨论。 转移价
18、格的制订标准包括:市价基础、成本基础、变动成本基础、完全成本基础、协商定价等。企业内部一般会综合运用多种转移价格。(2)转移价格与内部考核 出于跨国税收的转移价格,往往会歪曲某部门业绩。如何处理? 转移价格可能的外部性表现在:内部各部门间的不合作、交易成本增大等。 解决的方式有:1)重组,这往往是最后的选择;2)外包:真正市场化运作,但市场化运作有一些必要的前提。课堂讨论 针对前面所学习的内容,就以下问题发表你的看法: 1)企业为什么需要平衡计分卡?实施平衡计分卡的难点在哪里? 2)一度在中国的台资企业帐面都亏损,但投资额却越来越大,为什么?(三)预算和预算控制 我们知道,企业管理,重在事前谋
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